“營(yíng)改增”背景下農(nóng)商行稅費(fèi)成本管理研究——以X農(nóng)商行為例.pdf

1、2003年6月27日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案》，這個(gè)方案主要包含了三個(gè)主要方面:改革農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)制度，改革農(nóng)村信用社管理體制和國(guó)家?guī)头鲂庞蒙纭?016年末，山東省110家農(nóng)商行掛牌開業(yè)，成為全國(guó)第四個(gè)全面完成農(nóng)信社銀行化改革的省份。
　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，于2011年11月16日聯(lián)合發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日首先納入試點(diǎn)地區(qū)，最早實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改

2、增值稅。2016年5月1日，隨著金融業(yè)等最后一批行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，我國(guó)的稅收制度全面從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模超過(guò)4700億元。
　　不論是產(chǎn)權(quán)改革還是稅制改革，對(duì)農(nóng)信社來(lái)說(shuō)都意義非凡。但是，從改制后的農(nóng)商行運(yùn)作情況來(lái)看，其基本沿用原農(nóng)信社的管理制度和模式，特別在成本管理方面還存在著管理方式粗放、理念落后和體系不健全的問(wèn)題，嚴(yán)重影響其在同行業(yè)間市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力

3、的提升。通過(guò)改革以及創(chuàng)新來(lái)形成一套能夠適應(yīng)農(nóng)商行發(fā)展的經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)制，并繼而創(chuàng)建科學(xué)、合理、高效的成本管理系統(tǒng)，以適應(yīng)其改制后的轉(zhuǎn)型發(fā)展，是我國(guó)農(nóng)商行目前亟待解決的問(wèn)題。
　　在農(nóng)商行的成本構(gòu)成中，與利息支出相比，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用占比逐漸增多。與此同時(shí)，隨著“營(yíng)改增”價(jià)稅分離的實(shí)行，使費(fèi)用成本與稅金成本的聯(lián)系越發(fā)緊密，本文中將費(fèi)用和稅金合稱為“稅費(fèi)成本”并選作研究對(duì)象，稅費(fèi)成本具有敏感、可控、活性強(qiáng)的突出特點(diǎn)，加強(qiáng)稅費(fèi)成本的管理與控

4、制，對(duì)農(nóng)商行而言具有深遠(yuǎn)的意義。
　　本文將X農(nóng)商行作為具體案例，運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)和目標(biāo)、全面、戰(zhàn)略成本管理理論，采用文獻(xiàn)查閱法、比較研究法、實(shí)證分析法、訪談研究法，詳細(xì)分析X農(nóng)商行稅費(fèi)成本管理現(xiàn)狀及存在的諸多問(wèn)題，并提出建議。首先通過(guò)描述X農(nóng)商行成本管理模式的演變，引出經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)在稅費(fèi)成本管理;其次比較其2011-2015年五年間的稅費(fèi)成本數(shù)據(jù)，并選取具有代表性的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，找出稅費(fèi)成本管理中

5、存在著稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、費(fèi)用管控方式落后、缺乏稅務(wù)籌劃所需要的預(yù)算管理制度、缺乏嚴(yán)格的制度執(zhí)行監(jiān)督等問(wèn)題;然后利用2015年的數(shù)據(jù)對(duì)“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算對(duì)比，并結(jié)合2016年首次增值稅申報(bào)情況，總結(jié)得出“營(yíng)改增”后在利率定價(jià)不變的情況下會(huì)造成農(nóng)商行收入和支出同時(shí)下降，同時(shí)，稅率增加、可抵扣項(xiàng)目占比低、發(fā)票取得困難等造成農(nóng)商行稅負(fù)增加，另外從風(fēng)險(xiǎn)管理角度看，降低了虛開發(fā)票引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)研究分析，本文認(rèn)為首先要從強(qiáng)化全員參與意識(shí)

6、、提升工作人員素質(zhì)、加快網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型、開展稅務(wù)籌劃工作等方面樹立正確的稅費(fèi)成本管理理念;其次，要強(qiáng)化稅費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程管理，包括控制費(fèi)用源頭細(xì)化報(bào)銷流程、制定費(fèi)用審批制度、強(qiáng)化稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)增值稅核算管理等;第三，要完善費(fèi)用控制考評(píng)體系，一方面加大預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核力度，建立起責(zé)與利相結(jié)合的責(zé)任制度，另一方面要從經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)對(duì)象方面做好費(fèi)用投入產(chǎn)出效益分析，拓寬分析范圍、提高分析深度，為經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略調(diào)整提供依據(jù);第四，建立費(fèi)用管