關(guān)于我國上市公司年報(bào)“補(bǔ)丁”問題的研究——基于CPA行業(yè)視角的分析.pdf

1、上市公司特別是ST上市公司信息披露中對年度報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充披露的現(xiàn)象很普遍，此現(xiàn)象形象地被稱為年報(bào)的“補(bǔ)丁”。年報(bào)打“補(bǔ)丁”的現(xiàn)象這類信息披露中存在的問題多屬于隱性披露缺陷，容易被忽視，但如果依據(jù)補(bǔ)充或修改前的年度報(bào)告(若前后報(bào)告差異部分達(dá)到重要性水平)作決策，將會(huì)給年度報(bào)告使用者帶來無法估計(jì)的損失或誤導(dǎo)其決策甚至做出錯(cuò)誤的決策。引起筆者關(guān)注的是，幾乎沒有上市公司因年度報(bào)告“補(bǔ)丁”(證監(jiān)會(huì)等做出的帶有處罰性質(zhì)的年報(bào)“補(bǔ)丁”除外)問題而受到證

2、監(jiān)會(huì)、證券交易所等機(jī)構(gòu)的處罰，沒有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因上市公司對年度報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充披露而發(fā)表任何意見，對上述公司負(fù)有審計(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中也沒有一家因此而受到處罰。因此有必要從CPA行業(yè)視角分析我國上市公司年報(bào)“補(bǔ)丁”問題。另外，須著重指出的是本文是從較為宏觀的視角即注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的角度研究我國上市公司年報(bào)“補(bǔ)丁”問題，本文重點(diǎn)不是論述年報(bào)“補(bǔ)丁”行為對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的影響或?qū)ψ詴?huì)計(jì)師具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的影響(包括因“補(bǔ)丁”問題影響CPA

3、的審計(jì)程序、方法及責(zé)任)以及針對此影響CPA執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何對“補(bǔ)丁”問題采取的具體處理措施和CPA責(zé)任的劃分與承擔(dān)。筆者擬將這些問題作為本文的后續(xù)研究問題，留待更為宏觀層面上的基于CPA行業(yè)的相關(guān)分析與對策完成后，在進(jìn)一步研究基于CPA個(gè)體的相關(guān)分析。 基于以上的認(rèn)識(shí)和理解，本文首先分析了上市公司信息披露中存在的重大的年報(bào)補(bǔ)丁問題與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，接著采用規(guī)范研究的方法從CPA行業(yè)視角分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對

4、上市公司年報(bào)補(bǔ)丁無所作為的原因，以此為基礎(chǔ)提出了一些對策和建議。 全文共分四部分： 第一部分：引言。主要說明選題背景和有關(guān)文獻(xiàn)對本文所研究問題及類似問題的研究現(xiàn)狀。 第二部分：上市公司信息披露中存在的年報(bào)補(bǔ)丁問題。這一部分首先分析上市公司信息披露中存在的年報(bào)補(bǔ)丁問題對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，接著闡述了年報(bào)“補(bǔ)丁”問題與會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)系。 第三部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對年報(bào)“補(bǔ)丁”無所作為的原因。這一部分主要從注冊會(huì)