康芝藥業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的案例分析.pdf

1、在全面決勝建成小康社會(huì)的攻堅(jiān)期，企業(yè)之間的關(guān)系不再僅僅是敵對(duì)或排斥，同時(shí)摻雜著合作共贏的理念;在商戰(zhàn)中也不能僅僅是單打獨(dú)斗，往往走上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或重組資產(chǎn)。因此，抱團(tuán)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存和發(fā)展的必要途徑，集團(tuán)公司的建立就是抱團(tuán)發(fā)展的一種表現(xiàn)形式。母公司（集團(tuán)公司）與其子公司、分公司間屬于關(guān)聯(lián)方，集團(tuán)內(nèi)子公司間的關(guān)系，也可稱為關(guān)聯(lián)方，這些公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來就會(huì)形成關(guān)聯(lián)交易。由于地區(qū)、時(shí)間、存貨、成本等客觀因素影響，上市公司會(huì)選擇關(guān)聯(lián)交易。在關(guān)聯(lián)交

2、易業(yè)務(wù)往來時(shí)，母公司容易對(duì)子公司或分公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)或重大決策實(shí)施壓力，因此交易就有可能衍變成違規(guī)行為，這也是眾多專家學(xué)者積極思考如何規(guī)避和防范類似利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因。如果企業(yè)確實(shí)存在違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，集團(tuán)公司勢(shì)必加以掩飾，以達(dá)到提升業(yè)績(jī)、虛報(bào)凈利的目的。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為不但會(huì)損害股東的利益，也會(huì)紊亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。由于關(guān)聯(lián)交易的易操控性且發(fā)生頻繁，所以是否合法合規(guī)是監(jiān)管職能部門和審計(jì)的重點(diǎn)檢查對(duì)象。從北

3、生藥業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易為集團(tuán)轉(zhuǎn)移資金、亞星集團(tuán)內(nèi)部之間互相劃撥資金、北大荒集團(tuán)公司簽訂虛假合同等等案例發(fā)現(xiàn)其無一不是利用關(guān)聯(lián)交易制造虛假利潤(rùn)。因此，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的深入研究可以在維護(hù)中小股東權(quán)益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理、完善關(guān)聯(lián)交易制度、提高審計(jì)質(zhì)量等多方面產(chǎn)生積極影響，為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到不可磨滅的作用。鑒于此，本文主要利用舞弊三角理論為基礎(chǔ)，以海南康芝藥業(yè)股份有限公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊為案例，深入分析其舞弊的成因、動(dòng)因，并提

4、出治理建議，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　本文首先界定關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，陳述利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的幾種動(dòng)因和手段;其次，以冰山理論、信息不對(duì)稱理論、三角理論作為研究基礎(chǔ)，按舞弊三角論的結(jié)構(gòu)構(gòu)建案例分析框架，分析案例公司存在故意隱瞞關(guān)聯(lián)方、利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入的舞弊行為;然后，通過對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析得出，上市公司因當(dāng)年遭遇“尼美舒利”事件，康芝藥業(yè)有限公司為保住公司業(yè)績(jī)，挽回投資者信心，在可利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的公司環(huán)

5、境下鋌而走險(xiǎn)，最終造成違法違規(guī)的事實(shí);最后，本文從上市公司內(nèi)部管理、推進(jìn)關(guān)聯(lián)交易管理制度以及外部監(jiān)管、加大懲罰力度等層面入手，分析杜絕上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的方法。
　　通過研究主要得出如下幾點(diǎn)啟示:首先，健全企業(yè)管理機(jī)制是防范利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的根本途徑，可從完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)效力等方面著手;其次，避免關(guān)聯(lián)交易成為財(cái)務(wù)舞弊“工具”關(guān)鍵在于健全關(guān)聯(lián)交易管理制度，準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方及其交易的范圍，完