利益相關(guān)者視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究.pdf

1、隨著日益激烈的市場環(huán)境競爭，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)了復(fù)雜性和多樣性的趨勢。內(nèi)部控制是控制和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的基本保障，也是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量，內(nèi)部控制的建立健全成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制各個(gè)方面的研究層出不窮，更加說明了內(nèi)部控制研究的必要性和重要性?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制構(gòu)建體系是否適應(yīng)企業(yè)的正常運(yùn)行，內(nèi)部控制的有效性是研究內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵。構(gòu)建以利益相關(guān)者為核心的企

2、業(yè)內(nèi)部控制體系不僅是利益相關(guān)者理論和內(nèi)部控制理論發(fā)展完善的需要，更是企業(yè)正常運(yùn)行和防止重大內(nèi)部控制失敗事件發(fā)生的重要保證。
　　本文是在對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、管理控制和企業(yè)文化最新研究成果基礎(chǔ)上，從利益相關(guān)者視角，融合企業(yè)集體選擇理論，運(yùn)用規(guī)范分析為主、案例分析為輔的研究方法，結(jié)合控制權(quán)資本形態(tài)劃分的企業(yè)分類形式，構(gòu)建了一套利益相關(guān)者視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系。
　　本文沿著“國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述——企業(yè)內(nèi)部控制體

3、系概念——企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制邊界——企業(yè)內(nèi)部控制體系基本框架構(gòu)成——控制權(quán)資本企業(yè)分類——單一形態(tài)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建——多種形態(tài)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建”這一脈絡(luò)展開研究。首先，在借鑒利益相關(guān)者理論和集體選擇理論有關(guān)企業(yè)邊界理論的基礎(chǔ)上，從利益相關(guān)者視角對企業(yè)內(nèi)部控制體系概念進(jìn)行了科學(xué)的重構(gòu)，明確了企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究范圍和功能定位。其次，將公司治理、管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行整合，提出企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架是由基本控

4、制要素和具體控制要素構(gòu)成。再次，按照控制權(quán)資本形態(tài)對企業(yè)進(jìn)行分類研究，使之為企業(yè)內(nèi)部控制體系企業(yè)分類構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。最后，在企業(yè)分類的基礎(chǔ)上分別構(gòu)建單一形態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制體系和多種形態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，最終形成以物質(zhì)資本為控制權(quán)資本的企業(yè)、以人力資本為控制權(quán)資本的企業(yè)和以社會資本為控制權(quán)資本的企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以及三種資本形態(tài)的兩者組合和全員參與多種形態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建。
　　本文的主要研究結(jié)論：第一，本文將公司治

5、理、管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理四者進(jìn)行整合統(tǒng)一為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)內(nèi)部控制體系，使之實(shí)現(xiàn)公司治理是基礎(chǔ)靈魂，管理控制是具體操作，內(nèi)部控制是穿插保證以及風(fēng)險(xiǎn)管理是整合框架。第二，從利益相關(guān)者視角重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制概念體系，并將其描述為“企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)動態(tài)管理過程，它是由一個(gè)或多個(gè)控制主體即企業(yè)所有者或其代理人實(shí)施的，將企業(yè)結(jié)構(gòu)控制和企業(yè)文化控制應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制邊界內(nèi)，旨在識別可能會影響控制主體的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在該控制主

6、體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為以下控制主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證：企業(yè)所有者利益最大化和企業(yè)所有者與其他利益相關(guān)者關(guān)系最優(yōu)化。”第三，將企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)部控制邊界拓展到利益相關(guān)者范圍。在原有的內(nèi)部控制范圍的基礎(chǔ)上進(jìn)行了縱向延伸和橫向整合，打破原有內(nèi)部控制局限于經(jīng)營管理層，而縱向延伸到公司治理結(jié)構(gòu)的層面，將股東納入到企業(yè)的控制邊界內(nèi)；站在利益相關(guān)者理論的高度，重新認(rèn)識企業(yè)本質(zhì)，從而確認(rèn)企業(yè)控制主體使其橫向拓展到利益相關(guān)者范圍。企業(yè)本質(zhì)是企業(yè)契

7、約選擇者的集體選擇達(dá)到的一種可接受的均衡狀態(tài)。第四，在風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上重新整合企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架構(gòu)成要素。為使企業(yè)內(nèi)部控制體系在利益相關(guān)者理論指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)控制要素的有機(jī)結(jié)合，企業(yè)內(nèi)部控制體系分為基本控制要素和具體控制要素兩個(gè)部分。其中，基本控制要素包括：企業(yè)結(jié)構(gòu)控制要素和企業(yè)文化控制要素，兩個(gè)要素的構(gòu)成體現(xiàn)了內(nèi)部控制“硬控制”與“軟控制”相得益彰、相映成輝。具體控制要素是在各個(gè)基本控制要素的基礎(chǔ)上具體細(xì)分功能實(shí)

8、現(xiàn)。第五，根據(jù)控制權(quán)資本形態(tài)的企業(yè)分類形式構(gòu)建單一形態(tài)和多種形態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。按照控制權(quán)資本形態(tài)的企業(yè)分類實(shí)現(xiàn)了“人-控制權(quán)-對象”的有效對接。單一形態(tài)和多種形態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制體系分別按照“企業(yè)所有者——企業(yè)目標(biāo)——基本控制要素——具體控制要素”的研究思路，最終實(shí)現(xiàn)每種企業(yè)類型下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建。
　　本研究的主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，本文將公司治理、管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理四者進(jìn)行整合統(tǒng)一為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的

9、企業(yè)內(nèi)部控制體系，使之實(shí)現(xiàn)公司治理是基礎(chǔ)靈魂，管理控制是具體操作，內(nèi)部控制是穿插保證以及風(fēng)險(xiǎn)管理是整合框架，并使其四者應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制體系中。第二，將利益相關(guān)者理論與集體選擇理論共同決定的企業(yè)邊界理論運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制的研究之中，使得內(nèi)部控制不再局限在“股東治理”層面，而是從利益相關(guān)者視角討論企業(yè)目標(biāo)、控制主體和企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。第三，從利益相關(guān)者視角將企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本控制要素，作為內(nèi)部控制的“軟控制”對企業(yè)內(nèi)