個人所得稅稅收征管與遵從問題研究.pdf

1、當(dāng)前，面對我國收入差距的持續(xù)擴(kuò)大與日漸嚴(yán)重的分配不公問題，居民收入分配問題以及如何合理使用促進(jìn)居民收入分配的政策工具已成為我國政府與學(xué)者共同關(guān)注的重要問題之一。作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小貧富差距、組織國家財(cái)政收入以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的主要政策手段之一，個人所得稅歷來受到各國政府的重視。但與此同時(shí)，稅收不遵從行為作為一個與稅收相伴而生的衍生品，既對一國的稅收征管能力提出了挑戰(zhàn)，同時(shí)也對稅收能否充分發(fā)揮其政策效應(yīng)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。就個人所得稅而

2、言，首先，納稅人的稅收不遵從行為會直接導(dǎo)致政府財(cái)政收入的流失，從一定程度上削弱政府在公共服務(wù)支出上的資金保證；其次，部分納稅人的稅收不遵從行為加重了如實(shí)繳納稅款的納稅人的負(fù)擔(dān)，形成了稅負(fù)的不公平分布；最后，納稅人的稅收不遵從行為還會嚴(yán)重限制個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)社會公平的重要功能。因此，提高個人所得稅的稅收征管效率、減小稅收流失規(guī)模、促進(jìn)納稅人的稅收遵從水平，一直是理論研究者與政策制定者共同關(guān)注的重要難題之一。在過去的幾十年中，盡

3、管關(guān)于個人所得稅征管與遵從問題的研究取得了許多重要的進(jìn)展，但不論是在個人所得稅制相當(dāng)完善的發(fā)達(dá)國家還是在個人所得稅制仍處于成型期的一些發(fā)展中國家，相關(guān)研究仍然存在許多空白需要填補(bǔ)。尤其是在我國，對個人所得稅的征管問題研究起步較晚，大多數(shù)研究主要通過對稅收工作實(shí)踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性的總結(jié)和描述，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的疏導(dǎo)與規(guī)避，而對于我國個人所得稅的征管如何完善以及改革的相關(guān)理論儲備仍略顯不足，有鑒于此，從我國個人所得稅的歷史沿革、征

4、管模式以及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，發(fā)展更加符合我國個人所得稅征管現(xiàn)狀的稅收遵從行為決策理論，具有深遠(yuǎn)的理論價(jià)值與實(shí)踐意義?？梢哉f，對這一問題展開系統(tǒng)、充分的研究，既是加強(qiáng)我國在這一領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的理論需要，更是我國個人所得稅征管完善的實(shí)踐需要。因此，本文在借鑒國內(nèi)外學(xué)者以及稅務(wù)實(shí)踐工作者的研究方法與成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對中國個人所得稅的征管以及稅收遵從問題進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究和探討，旨在為目前個人所得稅征管體制的完善做出相應(yīng)的理論貢獻(xiàn)。

5、　　本研究主要內(nèi)容包括：⑴從個人所得稅稅收流失規(guī)模的估算、納稅人稅收遵從行為的形成機(jī)制以及提高納稅人稅收遵從水平的有效政策手段等角度出發(fā)，對國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧。在對文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與評述的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了本論文在理論方面的研究目的與研究內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，本論文還對我國個人所得稅的發(fā)展歷程進(jìn)行了概述，歸納并介紹了我國個人所得稅稅制的發(fā)展歷程、基本稅制結(jié)構(gòu)及主要特點(diǎn)。⑵采用MIMIC（Multiple Indicators-Mult

6、iple Causes）模型，基于“地下經(jīng)濟(jì)（Underground Economy）”視角，對我國個人所得稅的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估算。一般而言，未納入稅收征管范圍的“地下經(jīng)濟(jì)”能夠被用于衡量一國的稅收流失規(guī)模，同時(shí)由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、勞動力市場均存在較大差異，因此，本文基于“地下經(jīng)濟(jì)”視角評估了我國各地區(qū)的個人所得稅稅收流失規(guī)模，以便更加系統(tǒng)的掌握我國個人所得稅稅收流失規(guī)模的分布情況，進(jìn)一步的對個人所得稅稅收流失規(guī)模的區(qū)域性

7、差異進(jìn)行分析。⑶從征稅主體（稅收征管部門）的視角出發(fā)，依據(jù)我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀，對預(yù)期效用最大化模型進(jìn)行了擴(kuò)展，并在此基礎(chǔ)上分析了我國個人所得稅稅收征管強(qiáng)度對稅收收入產(chǎn)生的影響。進(jìn)一步的，本文通過對我國各地區(qū)的個人所得稅稅收收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，從個人所得稅分企業(yè)類型稅收收入以及個人所得稅分項(xiàng)目稅收收入兩個方面入手，探討了個人所得稅稅收征管強(qiáng)度對稅收收入的影響以及作用機(jī)制，研究了稅收征管強(qiáng)度對不同類型稅收收入影響的差異性，探析了當(dāng)前我國

8、個人所得稅稅收征管的現(xiàn)狀以及存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，針對性地提出完善我國個人所得稅稅收征管、提高征管效率的對策與建議。⑷從納稅主體（包括扣繳義務(wù)人）的視角出發(fā)，從微觀層面上實(shí)證分析了在我國個人所得稅分項(xiàng)課征的征管模式下，納稅人稅收遵從行為的主要影響因素。與國外的相關(guān)研究結(jié)論類似，本文的實(shí)證研究結(jié)果表明，我國個人所得稅在分項(xiàng)課征的征管模式下，納稅人的稅收遵從水平受到居民收入來源的顯著影響，并且呈現(xiàn)出顯著的差異性；納稅人經(jīng)營性收入的增加會