稅法效率研究——稅法供給需求的視角.pdf

1、隨著20世紀60年代以來經(jīng)濟學(xué)與法學(xué)的融合，效率這一經(jīng)濟學(xué)的根本命題被引入法律領(lǐng)域，法律的效率價值觀逐步成為當(dāng)代法律的基本價值目標之一，并為國家立法提供理論依據(jù)。稅法是國家法律體系的重要組成部分，是稅收分配活動的準則和規(guī)范，對于優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟社會發(fā)展有著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收作為政府財政收入實現(xiàn)的主要形式和國家進行資源配置、經(jīng)濟調(diào)控、公平分配的有效手段，在經(jīng)濟生活中的地位越來越突出，作用越來越大。作為國家整個稅收制

2、度核心的稅法，其效率狀況如何，對稅收職能作用的發(fā)揮、經(jīng)濟社會發(fā)展和政治穩(wěn)定有著重要的影響。目前國內(nèi)外學(xué)者對稅法效率的相關(guān)研究還比較少且分散，尚未形成系統(tǒng)化、理論化的研究體系和成果。因此，本文選擇稅法效率作為研究主題，圍繞稅法效率進行較為系統(tǒng)的研究，不僅可以彌補國內(nèi)外這方面理論研究的不足，完善和補充我國現(xiàn)有財稅理論體系，而且可以以效率為標準檢視與評價我國稅收法律制度改革的若干重大問題，指導(dǎo)我國正在進行的稅收法律制度改革。 本文把法

3、學(xué)與經(jīng)濟學(xué)有機地結(jié)合在一起，運用經(jīng)濟學(xué)的分析方法、分析工具以及新制度經(jīng)濟學(xué)、公共選擇理論和博弈論的基本原理，在對稅法效率的內(nèi)涵及衡量進行探討研究的基礎(chǔ)上，主要從稅法供給需求的角度對稅法效率進行分析，分別分析了稅法供給、稅法需求、稅法供求關(guān)系與稅法效率的內(nèi)在聯(lián)系以及對稅法效率的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，對我國稅法效率的現(xiàn)狀及供求成因進行了分析論述，進而提出了提高我國稅法效率的思路和政策建議。 全文共分為七章。其中，第一章為導(dǎo)論，其

4、余6章構(gòu)成本文的主體內(nèi)容。主體內(nèi)容共分為三大部分： 第一部分為第二章“稅法效率內(nèi)涵及衡量”，在對法律效率的不同觀點進行辨析的基礎(chǔ)上，對稅法效率的內(nèi)涵進行了界定，提出稅法效率就是稅法收益與稅法成本之比，并分析了稅法成本和稅法收益的構(gòu)成。筆者認為，稅法效率包含兩方面內(nèi)容：一是稅法制定實施的效率問題，即稅法制定實施整個運行過程的成本和收益；二是稅法對經(jīng)濟的促進作用，即能夠促進經(jīng)濟效率的提高?？紤]到稅法對經(jīng)濟效率的促進也是稅法收益，導(dǎo)致

5、經(jīng)濟效率的降低或者帶來稅收超額負擔(dān)也是稅法的成本，因此，簡而言之，稅法效率就是稅法收益與稅法成本之比。同時，分析了稅法效率與稅收效率的區(qū)別與聯(lián)系。在稅法效率的衡量上，指出稅法的邊際成本等于邊際收益的那一點就是稅法效率的最高點。為便于實際應(yīng)用，從稅法的制定實施效率和經(jīng)濟效率兩個層次，分別就立法效率、實施效率和經(jīng)濟效率提出了具體衡量指標。這些都為全文下一步的分析奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為第三、四、五章，分別從稅法供給、稅法需求和稅法供

6、求的角度分析了對稅法效率的影響。第三章“稅法需求與稅法效率”引入了稅法需求的概念，即需求主體對稅法資源的肯定性要求，并分析了國家、政府、市場主體的稅法需求動因，認為國家、政府對稅法的需求源于對稅收的需求，市場主體對稅法的需求源于對公共品的需求。同時，分析了影響稅法需求的主要因素和變量。在對稅法需求進行分析的基礎(chǔ)上，重點分析了稅法需求對稅法效率的影響，認為需求主體對利益最大化的追求是影響稅法效率的內(nèi)在機理，稅法需求強度、需求的一致性、不同

7、需求力量的對比通過影響稅法成本影響稅法效率，稅法需求影響稅法收益的實現(xiàn)進而影響稅法效率，稅法需求信息機制通過影響稅法供求均衡的實現(xiàn)影響稅法效率，稅法需求的異化引致稅收違法行為從而影響稅法效率。第四章“稅法供給與稅法效率”引入了稅法供給的概念，認為稅法供給不僅是指稅收立法，而是指國家機關(guān)進行的稅收立法以及正確執(zhí)法、司法等活動的總稱。同時，分析了影響稅法供給的主要因素和變量。在對稅法供給進行分析的基礎(chǔ)上，從稅法供給機制、稅法變遷和稅法供給公

8、平三個方面分析了稅法供給對稅法效率的影響。認為稅收立法機制的核心要素立法機關(guān)、立法者和立法程序通過直接影響稅法成本和影響稅法質(zhì)量對稅法效率產(chǎn)生影響，并把稅法質(zhì)量集中歸結(jié)為客觀性、協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性、明確性，論證了這四個方面與稅法效率的正相關(guān)關(guān)系；稅法實施機制如實施機構(gòu)設(shè)置、激勵制約機制的健全有效與否影響稅法效率；指出稅法變遷的路徑選擇、時機選擇和變遷頻率都會影響稅法效率：強調(diào)了稅法供給相對公平對稅法效率實現(xiàn)的重要性，二者是同向促動的關(guān)系。第

9、五章“稅法供求與稅法效率”在前面第三、四章分析的基礎(chǔ)上，首先對稅法供求均衡與非均衡進行了內(nèi)涵界定，繼而通過建立數(shù)學(xué)模型分析論證了稅法供求均衡對稅法效率實現(xiàn)的重要性，即稅法供求的均衡是稅法效率實現(xiàn)的必要條件；分析了稅法供求非均衡影響稅法效率的原因，并探討了其具體表現(xiàn)形式及對稅法效率的不利影響；指出稅法供求理論的現(xiàn)實意義就在于指導(dǎo)稅法的供給，實現(xiàn)稅法的供求均衡。最后，通過建立相對于預(yù)期收益、預(yù)期成本和邊際成本一邊際收益的稅法供求模型，分析了

10、稅法供求均衡實現(xiàn)的內(nèi)在機理，并提出了稅法供求均衡實現(xiàn)的途徑，即實現(xiàn)博弈的開放性和公平性、提高博弈主體的參與動力以及保持博弈的動態(tài)性。 第三部分為第六、七章，具體分析了我國稅法效率的現(xiàn)狀、成因及提高。第六章“我國稅法效率：現(xiàn)狀及成因”，在前面理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際，對我國稅法效率的現(xiàn)狀及成因進行了分析。指出目前我國稅法效率較低，并運用稅法效率的衡量指標，分別從稅法的立法效率、實施效率和經(jīng)濟效率三個方面進行了論證。同時，認為我國

11、稅法的供求失衡是導(dǎo)致我國稅法效率較低的主要原因，主要包括：稅法質(zhì)量的供求失衡，稅法結(jié)構(gòu)的供求失衡，稅法實施的供求失衡，稅法供給的“過?！迸c“缺位”并存。第七章“我國稅法效率提高的思路和政策建議”，在第六章分析的基礎(chǔ)上，探討了我國稅法效率提高的思路。首先，提出了稅法供求均衡機制的構(gòu)建思路：建立公平合理的稅收立法博弈機制；通過強化市場主體的稅法需求、降低稅法需求主體的參與成本、提高市場主體組織參與博弈的能力，以構(gòu)建稅法需求的有效顯示機制；完

12、善稅法供求的信息機制，加強供求信息的交流和反饋，促進稅法供求動態(tài)均衡的實現(xiàn)。其次，從我國現(xiàn)實出發(fā)，針對目前稅法供求存在的問題，提出了實現(xiàn)我國稅法供求均衡以及加強稅法供給成本分析控制的具體政策建議。 本文的創(chuàng)新之處主要有以下方面：(1)研究視角有所創(chuàng)新。本文從稅法供給需求的視角出發(fā)，對稅法效率進行了全面、系統(tǒng)、深入的研究，拓寬了問題的研究視角，豐富和深化了稅法效率領(lǐng)域的理論研究成果，體現(xiàn)出了一定的創(chuàng)新性。(2)界定了稅法效率的內(nèi)涵

13、，提出了稅法效率的衡量標準。(3)引入了稅法需求和稅法供給的概念，并分別分析了二者對稅法效率的具體影響。(4)明確提出稅法供求均衡是稅法效率實現(xiàn)的必要條件，稅法供給必須適應(yīng)稅法需求才能富有效率，并通過建立數(shù)學(xué)模型、分析稅法供求非均衡降低稅法效率進行了論證。(5)通過建立模型分析了稅法供求均衡實現(xiàn)的內(nèi)在機理，強調(diào)了博弈在稅法供求均衡實現(xiàn)中的作用，指出稅法供求均衡是在供求互動作用下，經(jīng)過供給主體和需求主體多重反復(fù)博弈逐步實現(xiàn)的，進而提出了稅