論我國破產重整企業(yè)納稅信用修復制度之構建

1、市場經濟是注重信用的經濟體系。我國政府亦高度重視信用建設，近年來正積極推進全國信用信息共享平臺以及信用聯(lián)合獎懲機制的建設，包括企業(yè)在內各類社會主體的信用狀態(tài)將更加透明。企業(yè)一旦因失信而被記錄在冊，其生產經營活動將受到一定限制，如果不能及時修復受損的信用記錄，恐將寸步難行。而破產重整制度以預防破產和避免清算為目標，具有獨特的經濟、政治、社會價值，已經在實踐中得到廣泛適用。出乎意料的是，雖然債務企業(yè)于法律程序上成功地完成了重整，但現(xiàn)實中無法

2、順利恢復經營活動的現(xiàn)象卻比比皆是。其中，因納稅信用減損導致重整企業(yè)遭受廣泛制約是一個重要原因。重整企業(yè)在進入破產程序之前，多因陷入經營困境而被稅務機關降低納稅信用等級或直接評定為最差級別，導致其在眾多領域，如銀行貸款、取得土地、外貿優(yōu)惠、注冊登記、工程投標、政府采購、安全許可、資質審核等方面受到限制或禁止，從而無法正常開展新的生產經營活動，甚至面臨再次陷入破產的困境。因此，納稅信用修復對企業(yè)恢復經營起著至關重要的作用，破產重整企業(yè)若想脫

3、困重生就必須修復其受損的納稅信用記錄。但是，破產重整以及所派生的納稅信用修復尚屬新生現(xiàn)象，社會各界對其理論認識尚不深入，相關制度設計也不完善。由此，本文擬作粗淺探討，以期能對相關問題的解決有所助益。一、信用的價值與我國的企業(yè)納稅信用評價 一、信用的價值與我國的企業(yè)納稅信用評價（一）信用的價值企業(yè)貸款，有效解決了企業(yè)的融資難題。另一方面，為懲戒失信者，國家稅務總局又與 33 個部門簽署了失信聯(lián)合懲戒合作備忘錄。截至 2019 年 6 月底

4、，稅務部門公布并推送給有關部門實行聯(lián)合懲戒的稅收違法案件累計達 2.39 萬件（其中，公安部門阻止出境 5 773 人次，市場監(jiān)管部門限制 1.98 萬人擔任企業(yè)法定代表人、董事等職務，金融機構限制融資授信 2.03 萬戶），為實施聯(lián)合懲戒提供了強大的數(shù)據(jù)支持。由此可見，企業(yè)納稅信用評級制度已經成為信用監(jiān)管的有效措施。特別是失信懲戒機制的建立，對督促納稅人誠實守信、守法自律、依法納稅產生了積極效果。數(shù)據(jù)表明，目前我國納稅信用整體水平呈逐

5、年上升趨勢。2019 年，全國共有 2 569.31 萬戶企業(yè)取得了納稅信用級別。其中，A 級納稅人 125.58 萬戶，占比 4.88%；B 級納稅人 1 036.92 萬戶， 占比 40.36%；M 級 1 109.59 萬戶，占比 43.19%；C 級 117.04 萬戶，占比 4.56%；D 級 180.17 萬戶，占比7.01%。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》第十五至第二十條，“納稅信用評價采取年度評價指標得分和直接判級方

6、式”，年度評價指標得分 90 分以上的，為A 級，不滿 40 分得 D 級。但是對于某些嚴重失信的納稅人，在評價年度可被直接評定為 D 級。如：未構成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額 10 萬元以上并且占各稅種應納稅總額 10%以上；在規(guī)定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；由 D 級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的，等等，共計 10 種情形。對企業(yè)而言，進入破產程序前，因經營長期陷入困境，不乏存在

7、納稅信用評級較低甚至為 D 級的情況?！都{稅信用管理辦法（試行）》第三十一條、第三十二條規(guī)定，如果重整企業(yè)納稅信用評價等級為 C 級，稅務機關應依法從嚴管理；如果被評為最差的 D 級，那么稅務機關可以采取法定的八類限制性措施，導致企業(yè)在市場經濟實踐中幾無立足之地。若企業(yè)重整后不能及時修復納稅信用記錄，原先的不良納稅信用信息就成為了重整企業(yè)的歷史污點，致使重整制度有名無實，預防破產和拯救企業(yè)的價值無法充分體現(xiàn)。當前，社會各界對重整制度的觀