電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS106電子商務(wù)ElectronicBussiness一、電子商務(wù)征稅的現(xiàn)狀我國(guó)的電子商務(wù)尚處于起步階段，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距，同時(shí)還存在著技術(shù)與應(yīng)用發(fā)展不平衡、網(wǎng)絡(luò)安全等其它問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)2006年電子商務(wù)銷售額（不包括旅游業(yè)務(wù)）達(dá)到1465億美元，而我國(guó)只有約312億元人民幣。另外，在我國(guó)訪問(wèn)電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購(gòu)物行為，而國(guó)際上的平均比例在5%左右。雖然我國(guó)的電

2、子商務(wù)還處于萌芽狀態(tài)，通過(guò)網(wǎng)上交易的企業(yè)不多，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，為保障國(guó)家財(cái)政收入，近幾年在我國(guó)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是十分必要的，對(duì)電子商務(wù)征稅也是國(guó)際稅收慣例及我國(guó)稅法原則的需要。二、電子商務(wù)征稅的困難1、電子商務(wù)無(wú)紙化交易導(dǎo)致稅收稽征管理難度加大傳統(tǒng)的稅收征管稽查都離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審查這些大量的紙質(zhì)憑證為稅收征管提供了詳盡的資料。但電子商務(wù)的無(wú)紙化使稅收征管失去了最直接的實(shí)物憑據(jù)打破了稅務(wù)部門以憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稽查

3、方式。在電子商務(wù)中憑證、帳冊(cè)和報(bào)表等均以電子形式填制這樣從數(shù)據(jù)輸入、處理過(guò)程和財(cái)務(wù)信息輸出等均做到了無(wú)紙化。互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表越來(lái)越趨于網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變成了網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中有形貨物可以由數(shù)據(jù)文件、光盤、軟件等形式的勞務(wù)所取代。而電子憑證易修改且不留痕跡和任何線索甚至使用超級(jí)密碼來(lái)掩蓋信息從而使審計(jì)缺少基礎(chǔ)使得印花稅貼花無(wú)法進(jìn)行也使證明購(gòu)買、銷售過(guò)程變得更復(fù)雜化難以征稅。2、稅收管轄權(quán)難以確定

4、進(jìn)而產(chǎn)生國(guó)際避稅目前大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)判定法人身份采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果是傳統(tǒng)貿(mào)易稅收管轄權(quán)是很容易確定的。但在電子商務(wù)中隨著互聯(lián)網(wǎng)上的交流越來(lái)越便利和安全公司越來(lái)越依賴互聯(lián)網(wǎng)。公司可能不再需要辦公大樓也不再需要把大批辦事人員集中在一處公司不再擁有真正的管理中心所在地。網(wǎng)絡(luò)使得公司有可能擺脫硬件的束縛越來(lái)越具有虛擬性。這種網(wǎng)上稅收管轄權(quán)的確認(rèn)困難給稅款征收帶來(lái)很大困難。

5、如互聯(lián)網(wǎng)上的一個(gè)網(wǎng)址、一個(gè)服務(wù)器就可能是一個(gè)公司而經(jīng)營(yíng)者又可將網(wǎng)址設(shè)在稅負(fù)相對(duì)較低的第三國(guó)他的經(jīng)營(yíng)行為到底該由哪國(guó)管轄如何跟蹤其下載的商品上面述及的判定標(biāo)準(zhǔn)均無(wú)法發(fā)揮作用。2000年初美國(guó)函購(gòu)公司搬至互聯(lián)網(wǎng)而使政府損失30億美元稅收而這只是美國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的冰山一角。由此可見(jiàn)企業(yè)可以利用電子商務(wù)的隱匿性輕松避稅。3、電子商務(wù)稅收的課稅對(duì)象更為復(fù)雜化我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)主要著眼于有形電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題于佳張林馮中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院430

6、073【文章摘要】電子商務(wù)是伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它發(fā)展迅猛，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷方式，無(wú)疑它將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易方式。在帶來(lái)巨大的潛在稅收收入的同時(shí)，它也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等各個(gè)方面引發(fā)了許多問(wèn)題，值得我們加以關(guān)注和研究。因此本文擬就電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題作一些探討。【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收問(wèn)題產(chǎn)品的設(shè)計(jì)但在電子

7、商務(wù)中有形產(chǎn)品和服務(wù)的區(qū)別變得日益模糊。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)根本無(wú)從下手因?yàn)樵瓉?lái)以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供許多貿(mào)易對(duì)象被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送。互聯(lián)網(wǎng)中發(fā)展最快的是網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售業(yè)務(wù)原來(lái)購(gòu)買書籍、畫冊(cè)、報(bào)紙和ＣＤ的客戶現(xiàn)在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就可直接取得所需信息。那么信息應(yīng)被視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得或是特許權(quán)使用費(fèi)所得難以確定而所得的分類又直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理因而導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂

8、。銷售的概念被打破銷售收入是多少稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。此外還涉及稅種的適用障礙如網(wǎng)上軟件銷售是征收銷售增值稅還是按銷售無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅這在稅法中也沒(méi)有明確規(guī)定很難操作。4、電子商務(wù)征稅管理相對(duì)落后對(duì)電子商務(wù)征稅在國(guó)際上尚未有一個(gè)成熟的、有效的和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)稅務(wù)征管手段落后跟不上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展水平。表現(xiàn)在:稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的水平普遍不高大部分只是停留在征管軟件和稽查軟件的操作上對(duì)互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)知之甚少有的甚至是電腦盲不適應(yīng)

9、現(xiàn)代稅收管理的需要。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接貿(mào)易機(jī)會(huì)這極大地削弱了商業(yè)中介的作用從而使相對(duì)熟悉稅法的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。三、電子商務(wù)征稅的建議1、加快現(xiàn)行稅收立法的完善和稅制建設(shè)主要是補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的稅收條款重新解釋和修訂一些傳統(tǒng)稅收概念明確電子商務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、課稅對(duì)象、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅率、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管制度等。此外還可在稅制結(jié)構(gòu)上借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)實(shí)行以所得稅為主

10、體的稅制結(jié)構(gòu)這樣能更好地打擊避稅減少政府稅款的大量流失。包括完善公司所得稅和資本利得稅著重對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和資本利現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS107電子商務(wù)ElectronicBussiness【參考文獻(xiàn)】1、黃敏學(xué).《電子商務(wù)》，北京，高等教育出版社，2004。2、王洪海.“淺析電子商務(wù)和稅收問(wèn)題”，《江蘇商論》，2005（05）3、陳建國(guó).“電子商務(wù)的國(guó)際避稅與對(duì)策初探”，《涉外稅務(wù)》，1999，（1）：23－25。4、

11、龍冰.“電子商務(wù)與納稅”，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2005（2）：42得進(jìn)行調(diào)節(jié)。2、依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅的登記與征管稅務(wù)部門必須要與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題還必須密切與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通聯(lián)系。對(duì)于從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人可設(shè)立大型的計(jì)算機(jī)信息儲(chǔ)存系統(tǒng)自動(dòng)按每筆交易的類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，同時(shí)可以設(shè)立《申請(qǐng)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷稅務(wù)登記表》掌握管轄地從事電子商務(wù)的客戶活動(dòng)情況和記錄然后再通過(guò)和銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門等的合作

12、更深入地了解納稅人的各項(xiàng)信息使稅收監(jiān)控更加有力。在稅務(wù)稽查方面急需研究適應(yīng)無(wú)紙化憑證、適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新的貿(mào)易方式而又行之有效的電子商務(wù)稅收稽查方法。3、加強(qiáng)稅收電子化建設(shè)應(yīng)主要從設(shè)備和人員方面著手特別是對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)提高稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)水平。稅務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)稅收、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、外語(yǔ)、營(yíng)銷等知識(shí)的學(xué)習(xí)適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的需要將自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的復(fù)合型稅收人才迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。4、統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實(shí)行單一

13、的居民管轄權(quán)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是地域管轄和居民管轄權(quán)二者兼而有之，目的是最大限度地保證國(guó)家的財(cái)政收入。但是，收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來(lái)源地概念要清晰得多，只要是本國(guó)的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就得征稅。對(duì)電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權(quán)在操作上簡(jiǎn)便，且能增加稅收收入。5、積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)合作電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，它所帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國(guó)際性的

14、問(wèn)題，因此，必須加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，稅務(wù)系統(tǒng)要同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來(lái)自世界各地的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，防范偷稅與避稅行為?！方?08頁(yè)【作者簡(jiǎn)介】1、于佳，女，年齡20，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院06級(jí)學(xué)生，曾于0607學(xué)年獲三等人民獎(jiǎng)學(xué)金，0708學(xué)年獲校二等人民獎(jiǎng)學(xué)金，

15、連續(xù)兩年獲“優(yōu)秀學(xué)生”稱號(hào)。2、張林馮，女，年齡20，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院06級(jí)學(xué)生，曾于0607、0708學(xué)年獲校二等人民獎(jiǎng)學(xué)金，“優(yōu)秀學(xué)生”及“優(yōu)秀學(xué)生干部”稱號(hào)。（三）考慮多方因素，確定本次評(píng)分一般情況下，某次交易完成后，評(píng)價(jià)用戶給出的評(píng)價(jià)是模糊的。例如，給出好評(píng)可能是因?yàn)檫@次交易的產(chǎn)品質(zhì)量不錯(cuò)，也可能是賣家服務(wù)很好，或者兩者兼有。已有的評(píng)價(jià)體系也無(wú)法較為準(zhǔn)確的反應(yīng)出其中的差別。為了量化原來(lái)由賣家憑感覺(jué)做的事，使評(píng)分更加準(zhǔn)確和

16、客觀，在本次評(píng)分中引入權(quán)重分配制度。即(k=123，M；c1c2c3cM=1)（III）其中，ck為評(píng)分的某一參考因素，ak為其相應(yīng)的權(quán)重。在此，可將交易金額作為一個(gè)參考因素考慮進(jìn)去，并按照不同產(chǎn)品的價(jià)格等級(jí)確定權(quán)重，解決以高額交易為主的賣家用戶通過(guò)頻繁小額交易提高信用積分的問(wèn)題。如01元的交易額賦予權(quán)重為0，1200元的交易額賦予權(quán)重為0.2，200500元的交易金額賦予權(quán)重為0.4，以此類推。綜合上訴討論并將（II）（III）帶入（

17、Ⅰ），則得到如下模型：(i=123......Nk=123......M)三、結(jié)束語(yǔ)本文分析了目前電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)體系中存在的問(wèn)題。為有效避免“公眾效應(yīng)”，引入信任推薦機(jī)制，使新進(jìn)用戶可以通過(guò)老用戶的推薦而獲得等同的爭(zhēng)取買家的機(jī)會(huì)；為準(zhǔn)確地反應(yīng)評(píng)價(jià)用戶所給評(píng)價(jià)的可信性，在模型中將評(píng)價(jià)用戶的信用權(quán)重作為本次評(píng)分的權(quán)重，有效避免了對(duì)賣【參考文獻(xiàn)】1、第22次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告.中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心.2、E.Turbanetal..E

18、lectronicCommerce:AManagerialPerspective.PrenticeHallPress20063、簡(jiǎn)析CtoC電子商務(wù)網(wǎng)站信用體系的建立.http:tech.tom.com4、范紅馮登國(guó)等.信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與應(yīng)用.北京：清華大學(xué)出版社，2006.5、樸春慧等.C2C電子商務(wù)網(wǎng)站信用評(píng)價(jià)模型及算法研究[J].情報(bào)雜志，2007家用戶的惡意評(píng)價(jià)；為全面反應(yīng)對(duì)當(dāng)此評(píng)分造成影響的主要因素，引入多維評(píng)分機(jī)制，細(xì)致