淺析戰(zhàn)略成本管理

1、158當(dāng)代經(jīng)理人CONTEMPARYMANAGER200610CONTEMPORARYMANAGER當(dāng)代經(jīng)理人淺析戰(zhàn)略成本管理□王曉天（軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生五隊湖北武漢430035）摘要本文就戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容、意義、方法等展開討論，并進行一系列實證分析。關(guān)鍵詞戰(zhàn)略成本管理中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：16728149（2006）1015802一、戰(zhàn)略成本管理的歷史，內(nèi)容，特征及其意義（一）戰(zhàn)略成本管理的歷史戰(zhàn)略成本管理最早

2、是在20世紀80年代由英國學(xué)者西蒙提出其研究方向偏重于理論性的探討。美國管理會計學(xué)者桑克(Shank)等接受了這種觀點后再加入美國學(xué)者邁克爾波特的戰(zhàn)略觀點于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。桑克(Shank)將其定義為“成本信息直接用于戰(zhàn)略管理循環(huán)四個階段中的一個或多個階段”。國內(nèi)學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋不盡相同。夏寬云認為:戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料幫助管理者形成和評價

3、企業(yè)戰(zhàn)略從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。林萬祥等認為:戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。陳珂認為:戰(zhàn)略成本管理是將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善尋求長期競爭優(yōu)勢的一種管理方法。（二）戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement，簡稱SCM），指會計人員運

4、用專門方法提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境，亦可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，即將成本信息貫穿于整個循環(huán)過程中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容是戰(zhàn)略成本管理理論框架的重要組成部分，只有對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進行較為準(zhǔn)確的理解和把握，才能較好地構(gòu)建起戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系。正確界定戰(zhàn)

5、略成本管理的內(nèi)容需要從三個方面入手，一是戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的原因，二是戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，三是戰(zhàn)略成本管理的基本原理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。下面通過圖示來說明戰(zhàn)略成本管理的基本原理。從上圖可以看出，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)主要集中在第一象限和第四象限區(qū)域之內(nèi)進行。由于戰(zhàn)略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的，它要以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)而加以展開，而戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是制

6、定和實施戰(zhàn)略，因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容也應(yīng)分為兩個方面：首先是利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇。其次是在不同的競爭戰(zhàn)略下正確組織成本管理。（三）戰(zhàn)略成本管理具有三個基本的特征（與傳統(tǒng)的成本管理相比）第一在進行成本管理時戰(zhàn)略成本管理不僅要收集自身的成本信息更重要的是要收集競爭者的信息明了競爭者在干什么。收集的競爭者的信息應(yīng)當(dāng)包括競爭者的定價、成本、數(shù)量以及能夠決定市場份額的信息。第二利用各種分析工具挖掘成本降低的機會例如價值鏈分析、成本動因

7、分析等工具。第三應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略定位相配比。由于企業(yè)所選擇的戰(zhàn)略地位不一樣戰(zhàn)略成本管理的重點也隨之不同。產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略中由于市場是瞬息萬變的企業(yè)要滿足市場的需要標(biāo)準(zhǔn)成本法將不再是重要的而市場營銷成本分析和競爭者的成本分析則是非常重要的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中標(biāo)準(zhǔn)成本分析和競爭者成本分析是非常重要的而市場營銷成本分析則是不重要的。（四）戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義戰(zhàn)略成本管理的實質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強的現(xiàn)實意義。第一，戰(zhàn)略成本管理的研

8、究與實施有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。第二，戰(zhàn)略成本管理是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系加強企業(yè)成本管理的必然要求。第三，戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理的觀念。二、戰(zhàn)略成本管理的四個工具由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有四個，即價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析和質(zhì)量成本分析。第一，價值鏈分析。價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。價值鏈描述了顧客價值是如何通過一系列可以形成一個最終產(chǎn)品或服

9、務(wù)的作業(yè)而形成的。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。進行價值鏈分析主要包括以下內(nèi)容:1.確定行業(yè)價值鏈。2.企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。3.競爭對手價159當(dāng)代經(jīng)理人CONTEMPARYMANAGER200610值鏈分析。第二，成本動因分析。在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能

10、夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。研究企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，有助于增強我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效性，并將有助于解決當(dāng)前企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理問題。第三，競爭優(yōu)勢（SWOT）

11、分析。從競爭角度看，對成本措施的抉擇分析，不僅來自于對企業(yè)內(nèi)部因素的分析判斷，還來自于對競爭態(tài)勢的分析判斷。成本的強勢——弱勢——機會——威脅(SWOT)分析的核心思想是通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，明確企業(yè)可利用的機會和可能面臨的風(fēng)險，并將這些機會和風(fēng)險與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點結(jié)合起來，形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。SWOT分析基本步驟為：1.分析企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢、弱點既可是相對企業(yè)目標(biāo)而言的，也可是相對競爭對手而言的。2.分析企業(yè)面

12、臨的外部機會與威脅，可能來自于與競爭無關(guān)的外環(huán)境因素的變化，也可能來自于競爭對手力量與因素變化，或二者兼有，但關(guān)鍵性的外部機會與威脅應(yīng)予以確認。3.將外部機會和威脅與企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和弱點進行匹配，形成可行的備選戰(zhàn)略。SWOT分析有四種不同類型的組合：優(yōu)勢——機會(SO)組合、弱點——機會(WO)組合、優(yōu)勢——威脅(ST)組合和弱點——威脅(WT)組合。第四，質(zhì)量成本分析。對質(zhì)量采取何種戰(zhàn)略進行管理依賴于對質(zhì)量成本的認識一個有效的方法便是通

13、過質(zhì)量成本的框架進行管理。在這個框架中質(zhì)量成本分為四類:內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預(yù)防成本。這些成本是相互作用的增加預(yù)防或鑒定成本將會減少損失成本因此管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)找出它們之間的最優(yōu)搭配。三、戰(zhàn)略成本分析方法在管理上的應(yīng)用舉例實例一：價值鏈分析法（一）價值鏈分析給我國成本管理的啟示1我國企業(yè)現(xiàn)行管理模式存在的主要問題（1）成本管理只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析以確定企業(yè)成本耗費的合理性。（2）只注重對生產(chǎn)成本進行控制而忽略了對生產(chǎn)

14、前的研究開發(fā)成本、供應(yīng)成本和生產(chǎn)后營銷成本的控制。（3）系統(tǒng)協(xié)調(diào)性差存在著部門主義障礙。多年來我國許多企業(yè)已經(jīng)形成了以部門為單位進行核算和激勵的機制造成企業(yè)內(nèi)部各部門片面追求本部門利益致使企業(yè)的物流、信息流經(jīng)常被扭曲、變形從而弱化了企業(yè)的整體優(yōu)勢。（4）忽視與上下游企業(yè)之間的聯(lián)系。（5）在成本動因的分析上傳統(tǒng)成本管理只重視有形的成本動因而忽視與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的無形成本動因。（二）基于價值鏈理論提高我國企業(yè)競爭優(yōu)勢的對策建議1.按照價值

15、鏈理論企業(yè)的成本管理應(yīng)該是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進行全方位監(jiān)控的過程。2.重視企業(yè)內(nèi)部價值鏈與上下游企業(yè)價值鏈的聯(lián)系。爭取達到雙贏的效果。3.通過信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)用有效地優(yōu)化顧客價值鏈。4.關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈的改善以實現(xiàn)企業(yè)的動態(tài)經(jīng)營目標(biāo)。5.一定要考慮競爭對手的成本情況。總之價值鏈分析可以從多方面揭示有關(guān)企業(yè)競爭力的成本信息這些信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。我國企業(yè)必須從觀念

16、上、制度上、方法上對傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)進行再造以適應(yīng)日益激烈的國內(nèi)及國外競爭環(huán)境使自己立于不敗之地進而發(fā)展壯大。實例二：SWOT分析法對成本戰(zhàn)略的影響(一)分析企業(yè)內(nèi)部的成本優(yōu)勢與劣勢及外部環(huán)境的機會與威脅(二)對分析結(jié)果進行整合并制定成本戰(zhàn)略決策1.優(yōu)勢—機會戰(zhàn)略組合(SO)。這是企業(yè)的最優(yōu)成本戰(zhàn)略組合。例如當(dāng)企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位而同時產(chǎn)品的市場前景良好時便形成了SO組合。這時企業(yè)可以采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。其實質(zhì)上是以成本

17、戰(zhàn)略作為企業(yè)的基本競爭戰(zhàn)略。企業(yè)通過將價格控制在產(chǎn)業(yè)平均水平或低于產(chǎn)業(yè)平均水平從而獲取優(yōu)于行業(yè)平均水平的經(jīng)營業(yè)績在擁有低成本優(yōu)勢、良好的市場前景和市場占有率的前提下企業(yè)可以進一步擴大規(guī)模形成規(guī)模經(jīng)濟擴大在行業(yè)的競爭優(yōu)勢。SO組合是一種發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢與利用外部機會的組合方式也是最理想的戰(zhàn)略模式。當(dāng)企業(yè)具有特定方式的優(yōu)勢而外部環(huán)境又為發(fā)揮這種優(yōu)勢提供了有利機會時可以采取該戰(zhàn)略組合在市場中獲得競爭優(yōu)勢。2.劣勢—機會戰(zhàn)略組合(WO)。例如企

18、業(yè)處于一個產(chǎn)品市場前景看好的外部環(huán)境下但卻經(jīng)常因為原材料的供應(yīng)不足而導(dǎo)致開工不足、生產(chǎn)能力閑置這時便形成了WO組合。它是一種利用外部機會來彌補內(nèi)部劣勢的組合方式也是使企業(yè)扭轉(zhuǎn)劣勢、獲取優(yōu)勢的戰(zhàn)略。當(dāng)企業(yè)存在外部機會但由于企業(yè)內(nèi)部存在的劣勢而妨礙其對機會的利用時可采取措施先克服這些劣勢。3.優(yōu)勢—威脅戰(zhàn)略組合(ST)。例如低成本的外國競爭者進入競爭對手利用新技術(shù)大幅度降低成本等外部威脅的出現(xiàn)使企業(yè)的成本狀況惡化競爭能力下降。但是企業(yè)內(nèi)部仍

19、擁有充足的現(xiàn)金和較強的產(chǎn)品開發(fā)能力等優(yōu)勢。這時便形成了ST組合。ST組合是一種企業(yè)利用自身的優(yōu)勢回避或減輕外部威脅影響的戰(zhàn)略組合。它通過在目標(biāo)領(lǐng)域利潤集聚來超越競爭對手取得競爭優(yōu)勢。4.劣勢—威脅戰(zhàn)略組合(WT)。例如:企業(yè)的外部環(huán)境出現(xiàn)產(chǎn)品市場開始飽和及增長開始變慢、購買者的偏好發(fā)生不利變化、不利的產(chǎn)業(yè)政策的出臺等威脅而同時企業(yè)內(nèi)部存在原材料供應(yīng)渠道不暢技術(shù)更新的人才不足資金缺乏等劣勢。此時企業(yè)處于內(nèi)憂外患、生死存亡的緊要關(guān)頭形成了W

20、T組合。WT組合是一種在減少內(nèi)部劣勢的同時回避外部環(huán)境威脅的防御性戰(zhàn)略。SWOT分析法與其他戰(zhàn)略成本管理的分析方法一樣為我們認識成本和改進成本控制措施提供了分析的思路和途徑。它滿足了戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)經(jīng)營全局的高度進行成本管理的要求但也不可避免地存在著一定的片面性。在實際運用戰(zhàn)略成本管理時要充分認識到以下問題:1.SWOT分析法只是從某個方面為企業(yè)提供了制定戰(zhàn)略成本決策的方向并沒有提供具體如何實施成本戰(zhàn)略的方法。因此企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本決

21、策時應(yīng)結(jié)合其他方法以確定對企業(yè)最有利的成本戰(zhàn)略。2.要充分認識企業(yè)內(nèi)部的成本優(yōu)勢與劣勢以及企業(yè)外部環(huán)境中的機會和威脅存在一定的困難。這要求分析人員和決策者具有較高的專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗。參考文獻:[1]朱啟江李逢桂.戰(zhàn)略成本管理及其主要分析方法.時代財會.2002.(4).[2]劉毅軍馮磊.戰(zhàn)略成本管理探微.財會月刊.2004.(3).[3]李定安孟祥霞.成本會計研究.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2002.[4]焦躍華.論戰(zhàn)略成本管理.中華財會網(wǎng).