戰(zhàn)略成本動因分析研究

1、I戰(zhàn)略成本動因分析研究東北財經(jīng)大學(xué)研究生院于露露【摘要】隨著企業(yè)外部市場環(huán)境的變化，戰(zhàn)略成本管理為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要應(yīng)運而生，而戰(zhàn)略成本動因分析是戰(zhàn)略成本管理的重要工具。本文通過對戰(zhàn)略成本動因二要素——結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因的理論分析，進而尋求企業(yè)價值鏈的最優(yōu)化組合，發(fā)掘有效的成本管理途徑獲取成本優(yōu)勢，以期為我國企業(yè)的成本管理提供有益的借鑒。【關(guān)麓詞】戰(zhàn)略成本動因；戰(zhàn)略成本動因分析；結(jié)構(gòu)性成本動因分析；執(zhí)行性成本動因分析隨著

2、市場競爭的日益激烈，很多企業(yè)為了爭奪市場空間。將低成本作為核心競爭能力。要求企業(yè)最大限度地控制成本。戰(zhàn)略成本動因分析是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)和出發(fā)點，為企業(yè)改變成本地位增強競爭力提供了契機。為此，正確地進行戰(zhàn)略成本動因分析，選擇與己有利的戰(zhàn)略成本動因作為成本競爭的突破口，是企業(yè)競爭的一項策略應(yīng)引起企業(yè)的重視。一、戰(zhàn)略成本動因的概念及分類成本動因即成本發(fā)生和變動的原因與推動力或成本的驅(qū)動因素，是作業(yè)成本法的核心概念。成本動因可分為兩個層次

3、：一是微觀層次上的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因即生產(chǎn)經(jīng)營成本動因；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因即戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略成本動因與生產(chǎn)經(jīng)營成本動因不同它是從企業(yè)整體的、長遠的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動因。從戰(zhàn)略的角度看。影響企業(yè)成本態(tài)勢主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此，戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。兩類成本動因的劃分，為企業(yè)改變其成本地位提供了能動的選擇，為企業(yè)有效進行成本管理與控制、從戰(zhàn)略意義上做出成

4、本決策開辟了思路。二、戰(zhàn)略成本動因分析在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍(企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心)和少量因素(產(chǎn)量、物耗)，而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動因分析站在更高的角度來管理成本其對成本的影響更深遠、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應(yīng)引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，筆者

5、對于戰(zhàn)略成本動因的分析也從這兩方面展開。(一)結(jié)構(gòu)性成本動因分析結(jié)構(gòu)性成本動因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因，其形成常需要較長時間，但一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，圉對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有：1企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，

6、它主要通過規(guī)模效應(yīng)來對企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當(dāng)規(guī)模較大時可以提高作業(yè)效率，使固定成本分攤在較大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上，從而降低單位成本。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴張超過某一臨界點時，固定成本的增加會超過業(yè)務(wù)規(guī)模的增加并且，生產(chǎn)復(fù)雜性的提高和管理成本的上升也會帶來不利影響，這時，單位成本會出現(xiàn)升高的趨勢。形成規(guī)模報酬遞減，出現(xiàn)規(guī)模的不經(jīng)濟。2業(yè)務(wù)范圍。業(yè)務(wù)范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動因。企業(yè)為了提高其競爭優(yōu)勢，可能會使自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍更廣泛、更直接。從企業(yè)

7、現(xiàn)在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應(yīng)和向消費者銷售產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)范圍的擴張也稱之為縱向整合。企業(yè)縱向整合可以對成本造成正反兩方面的影響。企業(yè)應(yīng)通過成本動因分析，對整合進行評價確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場體系(包括供應(yīng)市場與銷售市場)僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系，導(dǎo)致成本上升，對企業(yè)發(fā)展不利時，就應(yīng)當(dāng)降低市場的整合程度或解除整合。3經(jīng)驗。經(jīng)驗是影Ⅱ向成本的綜合陛基礎(chǔ)因素，它是一個重要的結(jié)恂，陛成

8、本動因。經(jīng)驗積累。即熟練程度的提高，不僅帶來效率提高，人力成本下降，同時還可降低物陀、減少損失。經(jīng)驗積累程壓臻g高，操作趙惻瑤氛成本剛氐的機會就越多，經(jīng)驗的不斷積累和發(fā)揮是獲得“經(jīng)驗——成本”曲線效果。形成持久競爭優(yōu)勢的動因。4技術(shù)。運用現(xiàn)代科學(xué)知識不斷進行技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢的重要前提。從成本角度說，借助先進的技術(shù)手段對企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程、管理方式等進行改造，可以有效地持續(xù)降低成本，并使得這種降低呈現(xiàn)

9、出連動的態(tài)勢。傳統(tǒng)的成本管理一直忽視技術(shù)對成本的決定眭影響。但日本的成本管理人員卻與工程技術(shù)人員一起，運用價值工程的方法，進行成本企畫，將技術(shù)與成本有機地融為一體。5廠址選擇。眾所周知廠址選擇將會對企業(yè)的成本造成重要的影響。如果企業(yè)將廠址選擇在遠離原料產(chǎn)地或者遠離銷售地的地方，必然會導(dǎo)致企業(yè)將要花費大量的運輸成本。在這種條件下，難以形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并且，廠址一旦選定，許多成本便成為了沉沒成本，難以降低也難以改變了。因此，廠址選擇也是

10、一項重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時必須給予足夠重視。由上述分析可見，結(jié)構(gòu)性成本動因可以歸結(jié)為一個“選擇”的問題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位”，這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體圍繞作業(yè)鏈或部門)的可接受成本額的高低及其分布。因此。結(jié)構(gòu)性成本動因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來確定成本定位，其屬性無疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。結(jié)構(gòu)性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對的是怎樣才是“最優(yōu)”的問題。選擇當(dāng)然意

11、味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度。這個“多”并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績的“好”，因而說投入與績效不具有關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)、合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。(二)執(zhí)行性成本動因分析在企業(yè)通過結(jié)構(gòu)性成本動因分析決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略后，還必須以執(zhí)行性成本動因分析來引導(dǎo)成本管理的方向和重點，用執(zhí)行性成本動因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點更加有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢。執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，是在結(jié)構(gòu)性

12、成本動因決定以后才建立的，這類成本動因多屬非量化的成本動因，其對成本的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有：1員工參與。人是執(zhí)行各項作業(yè)活動的主體，企業(yè)的各項價值活動都要分攤成本，因此人的思想和行為是企業(yè)成本降低改善的重要因素，在戰(zhàn)略成本管理中起著至關(guān)重要的作用。員工參與的多少及責(zé)任感對企業(yè)成本管理的影響是很明顯的，如果企業(yè)上下人人都具備節(jié)約成本的思想，并以降低成本為己任。那么企業(yè)

13、的成本管理效果自然就會好。反之企業(yè)的成本管理則會徹底的失去意義。變成無源之水。因此，在戰(zhàn)略成本管理過程中強調(diào)全員參與。通過建立各種激勵制度，培養(yǎng)員工以廠為家的歸屬感和榮辱感，同時在建立企業(yè)文化的同時培育企業(yè)的成本文化。2全面質(zhì)量管理。質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實現(xiàn)質(zhì)(下轉(zhuǎn)第24頁)萬方數(shù)據(jù)戰(zhàn)略成本動因分析研究東北財經(jīng)大學(xué)研究生院于露露[摘要]隨著企業(yè)外部市場環(huán)境的變化，戰(zhàn)略成本管理為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要反運而生，而戰(zhàn)略成本

14、動因分析是成略成本管理的重要工具。本文通過對戰(zhàn)略成本動因二要索一一結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動囚的理論分析，進而尋求企業(yè)價值鏈的最優(yōu)化組合，發(fā)極有效的成本管理途徑獲取成本優(yōu)勢，以期為我國企業(yè)的成本管理提供有益的借鑒。l關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本動因戰(zhàn)略成本動因分析結(jié)構(gòu)性成本動因分析執(zhí)行性成本動因分析隨著市場競爭的日益激烈，很多企業(yè)為了爭奪市場空間，將低成本作為核心競爭能力，要求企業(yè)最大限度地控制成本。戰(zhàn)略成本動因分析是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)和出發(fā)

15、點，為企業(yè)改變成本地位，增強競爭力提供了契機。為此，正確地進行戰(zhàn)略成本動因分析，選擇與己有利的戰(zhàn)略成本動因作為成本競爭的突破口，是企業(yè)競爭的一項策略，應(yīng)引起企業(yè)的重視。、戰(zhàn)畸戚本動園的概念及分.成本動因即成本發(fā)生和變動的原因與推動力或成本的驅(qū)動因素，是作業(yè)成本法的核心概念。成本動因可分為兩個層次:一是微觀層次上的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因即生產(chǎn)經(jīng)營成本動因二是戰(zhàn)略層次上的成本動因即戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略成本動因與生產(chǎn)經(jīng)營成本動因不同，

16、它是從企業(yè)整體的、長遠的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此，戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動困和執(zhí)行性成本動因兩大類。兩類成本動困的劃分，為企業(yè)改變其成本地位提供了能動的選擇，為企業(yè)有效進行成本管理與控制、從戰(zhàn)略意義上做出成本決策開辟了思路。二、戰(zhàn)略成本動因分析在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心)和少量因素(產(chǎn)量、物耗

17、)，而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動因分析站在更高的角度來管理成本，其對成本的影響更深遠、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應(yīng)引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，筆者對于戰(zhàn)略成本動因的分析也從這兩方面展開。(一)結(jié)構(gòu)性成本動因分析結(jié)構(gòu)性成本動因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因，其形成常需要

18、較長時間，但一經(jīng)確定往往很難變動同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動困的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有:1企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，它主要通過規(guī)模效應(yīng)來對企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當(dāng)規(guī)模較大時可以提高作業(yè)效率，使固定成本分攤在較大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上，從而降低單位成本。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴張超過

19、某一臨界點時，固定成本的增加會超過業(yè)務(wù)規(guī)模的增加.并且，生產(chǎn)復(fù)雜性的提高和管理成本的上升也會帶來不利影響，這時，單位成本會出現(xiàn)升高的趨勢，形成規(guī)模報酬遞減，出現(xiàn)規(guī)模的不經(jīng)濟。2業(yè)務(wù)范圍。業(yè)務(wù)范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動因。企業(yè)為了提高其競爭優(yōu)勢，可能會使自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍更廣泛、更直接，從企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應(yīng)和向消費者銷售產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)范圍的擴張也稱之為縱向整合。企業(yè)縱向整合可以對成本造成

20、正反兩方面的影響。企業(yè)應(yīng)通過成本動因分析，對整合進行評價，確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場體系(包括供應(yīng)市場與銷售市場)僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系，導(dǎo)致成本上升，對企業(yè)發(fā)展不利時，就應(yīng)當(dāng)降低市場的整合程度或解除整合。3經(jīng)驗。經(jīng)驗是影響成本的綜合性黯出因素，它是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因。經(jīng)驗積累.即熟練程度的提高，不僅帶來效率提高，人力成本下降，閏時注研制院切耗減少損失。經(jīng)礎(chǔ)只累程度越高，操作越熟練，成本陽勵相I會就越多，

21、經(jīng)驗的不斷積累和發(fā)揮是獲得“經(jīng)驗一一成本“曲線效果‘形成持久競爭優(yōu)勢的動因。4.技術(shù)。運用現(xiàn)代科學(xué)知識不斷進行技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢的重要前提。從成本角度說，借助先進的技術(shù)手段對企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程、管理方式等進行改造，可以有效地持續(xù)降低成本，并使得這種降低呈現(xiàn)出連動的態(tài)勢。傳統(tǒng)的成本管理一直忽視技術(shù)對成本的決定性影響。但日本的成本管理人員卻與工程技術(shù)人員一起，運用價值工程的方法，進行成本企畫，將技術(shù)與成本

22、有機地融為一體。5廠址選擇。眾所周知，廠址選擇將會對企業(yè)的成本造成重要的影響。如果企業(yè)將廠址選擇在遠離原料產(chǎn)地或者遠離銷售地的地方，必然會導(dǎo)致企業(yè)將要花費大量的運輸成本。在這種條件下，難以形成因噩噩噩噩缸噩出監(jiān)遁畫溫E阻.HI企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并且，廠址一旦選定，許多成本便成為了沉沒成本，難以降低也難以改變了。因此，廠址選擇也是一項重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時必須給予足夠重視。由上述分析可見，結(jié)構(gòu)性成本動因可以歸結(jié)為一個“選

23、擇“的問題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體(圍繞作業(yè)鏈或部門)的可接受成本額的高低及其分布。因此，結(jié)構(gòu)性成本動因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來確定成本定位，其屬性無疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。結(jié)構(gòu)性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對的是怎樣才是“最優(yōu)“的問題。選擇當(dāng)然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個“多“并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績的“好因而說投入與績效不具有關(guān)聯(lián)性。成本

24、管理應(yīng)立足于適當(dāng)、合理的投入自己置，而不是一味追求大的投入。(二!執(zhí)行性成本動因分析在企業(yè)通過結(jié)構(gòu)性成本動因分析決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略后，還必須以執(zhí)行性成本動因分析來引導(dǎo)成本管理的方向和重點，用執(zhí)行性成本動因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點更加有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢。執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才建立的，這類成本動因多屬非量化的成本動因，其對成本的影響困企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低

25、成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有:1.員工參與。人是執(zhí)行各項作業(yè)活動的主體，企業(yè)的各項價值活動都要分攤成本，因此人的思想和行為是企業(yè)成本降低改善的重要因素，在戰(zhàn)略成本管理申起著至關(guān)重要的作用。員工參與的多少及責(zé)任感對企業(yè)成本管理的影響是很明顯的，如果企業(yè)上下人人都具備節(jié)約成本的思想，并以降低成本為己任，那么企業(yè)的成本管理效果自然就會好。反之，企業(yè)的成本管理則會徹底的失去意義.變成無源之水。因此，在戰(zhàn)略成本管理過程中強調(diào)全員

26、參與，通過建立各種激勵制度，培養(yǎng)員工以廠為家的歸屬感和榮辱感，同時在建立企業(yè)文化的同時培育企業(yè)的成本文化。2全面質(zhì)量管理。質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實現(xiàn)質(zhì)(下轉(zhuǎn)第24頁)表4配對樣本T檢驗結(jié)果比較差異t自由度維度均值標(biāo)準(zhǔn)方差均值標(biāo)準(zhǔn)差95％置信區(qū)間低于95％高于95％配對X619346544954148545633744968229269281593954814459395481442836473005樣本X7三年的半年報為

27、研究對象，采用截面修正瓊斯模型和T檢驗的方【參考文獻】法驗證我國新會計準(zhǔn)則的實施是否能夠有效抑制盈余管理行f11財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則講解財政部會計司編寫組人民出版社，為。從實證結(jié)果來看，新會計準(zhǔn)則實施后，上市公司可操控性應(yīng)201)74計利潤平均值低于原會計準(zhǔn)則下可操控性應(yīng)計利潤平均值，從[2】陸建橋中國虧損上市公司盈余管理實證研究會計研究，而得出研究結(jié)論：新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理行為起到了19999有效的抑制作用。新會計準(zhǔn)則能夠縮小上

28、市公司盈余管理空間，[3]PaulMHealy一類是企業(yè)與供應(yīng)商(上游)、客戶(下游)間的垂直聯(lián)系，例如供應(yīng)商供料的頻率和及時性會影響企業(yè)的庫存、銷售渠道推銷或促銷活動可能降低企業(yè)的銷售成本。企業(yè)的所有價值活動都會互相產(chǎn)生影響，如果能夠確保他們以一種協(xié)調(diào)合你的方式開展，將會為總成本的降低創(chuàng)造機會。囪上述分析可見，執(zhí)行性成本動因分析是在已有所選擇的前提下試圖進行某種“強化此，執(zhí)行性成本動因分析的屬性應(yīng)該定位為針對業(yè)績目標(biāo)的成本態(tài)勢的戰(zhàn)略性

29、強化。執(zhí)行性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性強化貝IJ針對“最佳“的效果目標(biāo)，強化意味著實施制度上的完善.在為完善制度及改善制度運作效率上加大投入力度，這個“多“必然能帶動成本業(yè)績的“好也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。綜上所述，結(jié)構(gòu)性成本動因分析解決配置的優(yōu)化問題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性成本動因分析解決績效的提高問題是使其持續(xù)，兩者五為連貫自己合。倘若優(yōu)化問題處理不當(dāng)，那么針對績效的持續(xù)執(zhí)行就會反方向性的錯誤，或者說后者的“強化“是一種徒勞的浪費另一方

30、面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強有力的執(zhí)行性投入，那么達成革新控制所要求的效果目標(biāo)也屬枉然。三、戰(zhàn)略成本動因分析應(yīng)注意的問題(一)戰(zhàn)略成本動因之間的相互作用成本是多重成本動因共同作用的結(jié)果，沒有一種成本動因會成為企業(yè)成本地位的唯決定因素。盡管可能某一個成本動因?qū)︻悆r值活動的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個成本動因常常相互你用以決定該項成本。這種相互你用體現(xiàn)為各戰(zhàn)略成本之間相互加強或相互對抗，共同作用于企業(yè)的總體運營成本，其效果

31、體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。如規(guī)模經(jīng)濟或經(jīng)驗可以強化企業(yè)在技術(shù)上的優(yōu)勢，縱向整合的成本優(yōu)勢也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵消。由于各種戰(zhàn)略成本動因之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，因此，企業(yè)應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，分析各戰(zhàn)略成本動因之間的相互你用，避免相互間的抵觸，充分利用成本動因間相互加強的效果，找出處于主導(dǎo)地位的戰(zhàn)略成本動因，進而對現(xiàn)實系統(tǒng)行為狀態(tài)進行評價和改進，引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低，獲得持久競爭優(yōu)勢。(二)戰(zhàn)略

32、成本動因分析與企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境相結(jié)合戰(zhàn)略成本管理要求從企業(yè)長期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進行成本管理。為此，首先要因E理E畫面政w.DJII:.罩在賀疆旦日_.對戰(zhàn)略環(huán)境做出分析，找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素，在此基礎(chǔ)上對各成本動因進行選擇和分析，以做出戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略成本動因分析應(yīng)切入到成本形成的內(nèi)因、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運用中，其實質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開與效用強化。對企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進行了解，也就是對政

33、治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競爭環(huán)境等做出分析，充分認識企業(yè)當(dāng)前面臨的機遇和挑戰(zhàn)，面對的優(yōu)勢和劣勢，可通過戰(zhàn)略成本動因分析對環(huán)境做出正確的判斷。具體來說，首先確定環(huán)境因素中對企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的因素，其中重要的因素包括政策動因、競爭對手的優(yōu)勢成本動因、自身及對手價值鏈中的動因然后，對戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進行分析評價最后，與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較，分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期，則接受此環(huán)境。在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中，就可以充

34、分發(fā)揮和利用有利的戰(zhàn)略成本動因，控制或降低不利的戰(zhàn)略成本動因的影響。.[參考文獻I1J萬壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[M]大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004[21歐陽清，楊雄勝也成本會計學(xué)1M]北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2[)03[31王光生.)是議戰(zhàn)略成本管理中的成本動因分析UJ.江蘇商論，20n3(1)[4]焦躍華，袁夭榮.論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法ul會計研究，2001(2)[5]西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所《戰(zhàn)略成本管理研究》課