企業(yè)改制中涉及的稅收問題

1、一企業(yè)改制中涉及的⑧⑧(⑨⑩【摘要】本文通過對企業(yè)改制中涉及稅收問題的現(xiàn)實(shí)做法的評述，提出了對改制企業(yè)稅收的處理辦法企業(yè)(尤其是國有企業(yè))改制的目的就是想通過改制剝離出非經(jīng)營(主要是應(yīng)由社會(huì)承擔(dān)的如學(xué)校等)和不良資產(chǎn)，能夠與民營企業(yè)、外資投資企業(yè)公平競爭，輕裝經(jīng)營。但是，在企業(yè)改制過程中。卻遇到很多稅收方面的問題使企業(yè)難以應(yīng)對。一、現(xiàn)實(shí)做法據(jù)調(diào)查。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將自產(chǎn)、

2、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅的規(guī)定。對采用部分改制企業(yè)的存貨資產(chǎn)征收17％增值稅。理由是企業(yè)一經(jīng)改制。企業(yè)法人主體發(fā)生變化，理應(yīng)繳納增值稅：同時(shí)又根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1997】77號(hào)、國稅發(fā)(1997)99號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算

3、應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即在企業(yè)的改建活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，企業(yè)已按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)提的折舊或攤銷，應(yīng)作納稅調(diào)整。二、對上述處理方法評述、、第一筆者認(rèn)為上述規(guī)定欠妥，理由有：其一，《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行改制，將其凈資產(chǎn)按評估確認(rèn)后價(jià)值進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓或折股其實(shí)質(zhì)為一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其評估增值即為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)并入原企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳

4、企業(yè)所得稅；其二，對改建后的有限公司，不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本。這樣處理既損害了新股東的利益，又使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理嚴(yán)重脫節(jié)，不利于稅務(wù)部門操作，同時(shí)給新的有限公司的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算也帶來麻煩。主要表現(xiàn)：一是為了正確核算必須建立兩套固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)提與稅前可列支的要求分別計(jì)算折舊；二是這部分增值的資產(chǎn)在新公司，就無法從所得稅前得到補(bǔ)償，這對新股東來講，顯失公平。因?yàn)橐詢糍Y產(chǎn)出資的資產(chǎn)是按評估增值后價(jià)值確認(rèn)的其增

5、值部分計(jì)圈口太原市財(cái)政局李懷瑾／撰稿提或攤銷費(fèi)用得進(jìn)行納稅調(diào)整，實(shí)質(zhì)是新公司得繳納這部分增值的所得稅，這樣以凈資產(chǎn)出資的股東其出資額就變成尚未繳足。同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)評估價(jià)值越高需要向國家繳納稅收收入就越多，改制企業(yè)因此可能讓資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)任意壓低資產(chǎn)評估價(jià)格從而造成國有資產(chǎn)流失。第二。企業(yè)改制中增值稅和所得稅征收和處理所套用現(xiàn)行稅收條例很勉強(qiáng)。前面已講，企業(yè)改制中征收增值稅的依據(jù)是企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體

6、經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅。稅法規(guī)定很清楚，以貨物對外投資視同銷售，之所以繳納增值稅是說相當(dāng)于收到投資出資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)改制時(shí)如果說是對外投資只能是以評估的凈資產(chǎn)即股權(quán)投資，視同銷售收回的也只能是凈資產(chǎn)價(jià)值，如何能單獨(dú)拉出投資存貨資產(chǎn)視為銷售征收17％的增值稅呢何況，改制企業(yè)所投出資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體并沒有發(fā)生變化，仍歸原改制企業(yè)而且，企業(yè)如果采用整體改制并不涉及稅收問題這顯失公平。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是以法人納稅人或自然人納稅人在

7、一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種所得額為征稅對象而征收的稅種。所得額一般是指納稅人的總收入扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及損失后的余額。目前。從評估增值額中事先扣除的33％遞延稅款是隨著折舊逐步提取直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金科目，而不管該企業(yè)年終應(yīng)納稅所得額是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，也不論該企業(yè)是否享受所得稅優(yōu)惠，這顯然是不合理的。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定推測從資本公積中扣除的33％遞延稅款是對新改制企業(yè)而言的，這樣處理的結(jié)果，必然造成投資不到位，少于所投資資產(chǎn)的33％。第三

8、，執(zhí)行稅收政策不一致，造成企業(yè)之間不公平競爭。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)改制時(shí)既沒有計(jì)提17％增值稅也沒有從資本公積里扣除33％的所得稅，只有極少數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須執(zhí)行。為此，有些企業(yè)已提出強(qiáng)烈抗議：企業(yè)改制目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，改制企業(yè)尚未通過改制帶來效益，反而因?yàn)楦闹葡壤U納一筆稅金，這對資金本來吃緊的改制企業(yè)來說無疑是雪上加霜。第四企業(yè)改制中征收增值稅和所得稅并非涉及每一項(xiàng)投資資產(chǎn)。目前，投資資產(chǎn)所套用視同貨物銷售征收增值稅的只有存貨

9、，而投出固定資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不征稅；征收企業(yè)所得稅也限于固定資產(chǎn)而其他資產(chǎn)評估增值部分也同樣使企業(yè)成本費(fèi)用增加，卻沒有進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第五容易造成稅收收入拖欠和流失。企業(yè)為了逃避稅收繳納往往是采取把優(yōu)良資產(chǎn)產(chǎn)生全部投出。而留下一個(gè)破爛殼子，該殼子完全按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定計(jì)提稅金，實(shí)質(zhì)上沒有能力納稅。新組建企業(yè)又可以根據(jù)投資方開具增值稅發(fā)票抵扣17％的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，投資方增值稅銷項(xiàng)稅額沒有繳納，被投資方又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國

10、家稅收收入不但沒有增加，反而可能成倍的減少。蘭、對改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值征稅處理辦法原改制企業(yè)因改制需要交納增值稅和所得稅所套用當(dāng)前稅法所規(guī)定的稅收條例很牽強(qiáng)，也很難實(shí)施，即使強(qiáng)制征收，改制企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金嚴(yán)重吃緊，從此一蹶不振。為此，筆者認(rèn)為：第一，可以針對改制企業(yè)評估增值行為增設(shè)一個(gè)新的稅種一資產(chǎn)評估增值稅。該稅種納稅人應(yīng)是原改制企業(yè)，征稅依據(jù)是各類資產(chǎn)評估增值減值相抵后凈額即根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬后資本公積余額，至于資產(chǎn)評估增值稅稅率

11、應(yīng)視國家財(cái)政收入狀況和改制企業(yè)承受能力綜合確定。筆者認(rèn)為鑒于目前企業(yè)都比較困難稅率不宜定得過高，大致在3％左右比較恰當(dāng)。資產(chǎn)評估增值及減值全部計(jì)入資本公積科目所繳納資產(chǎn)評估增值稅再從資本公積科目中扣除。如果應(yīng)繳納資產(chǎn)評估增值稅金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定一個(gè)繳納期限，比如在三年或者五年內(nèi)全部繳納。這樣處理后，新改制企業(yè)就可以按照評估資產(chǎn)價(jià)值作為記賬依據(jù)，至于固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為既然是新組建企業(yè)就應(yīng)該以固定資產(chǎn)評估凈值作為折舊基數(shù)

12、，以評估尚可使用年限作為折舊年限計(jì)提折舊。如此處理不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u估而增加當(dāng)年折舊，也不會(huì)減少當(dāng)年繳納所得稅，影響國家財(cái)政收入。第二。在資產(chǎn)評估時(shí)應(yīng)對評估增值部分計(jì)提所得稅，確認(rèn)其負(fù)債，在遞延稅款中核算。同時(shí)根據(jù)1998年4月20日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅宇(1998)50號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》第四條規(guī)定選擇綜合調(diào)整，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以

13、調(diào)整相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，在遞延稅款中沖轉(zhuǎn)，調(diào)整期限最長不得超過十年。根據(jù)國稅發(fā)(1998)97號(hào)文規(guī)定：國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視作原企業(yè)已經(jīng)交納。這樣處理。既可保持會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的一致性，又可確保新投資者的利益不受損害，同時(shí)還有利于稅務(wù)操作和從源頭上控制了稅款流失。●萬方數(shù)據(jù)企業(yè)改制中涉及的@@~草屋里口太原市財(cái)政局李懷瑾撰稿[摘要]本文通過對企業(yè)改制中涉及稅收提或攤

14、銷費(fèi)用得進(jìn)行納稅調(diào)整，實(shí)質(zhì)是新公司得了邊監(jiān)稅收繳納往往是采取把優(yōu)良資產(chǎn)產(chǎn)生全部問題的現(xiàn)實(shí)做法的評選，提出了對改制企~It.稅繳納這部分增值的所得稅，這樣以凈資產(chǎn)出資的投出，而留下一個(gè)破爛殼子，該殼子完全按照稅務(wù)收的處理辦法n股東其出資額就變成尚未繳足。同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)評機(jī)關(guān)的規(guī)定計(jì)提稅金，實(shí)質(zhì)上沒有能力納稅。新組估價(jià)值越高，需要向國家繳納稅收收入就越多，建企業(yè)又可以根據(jù)投資方開具增值稅發(fā)票抵扣企業(yè)(尤其是國有企業(yè))改制的目的就是改制企業(yè)因此

15、可能讓資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)任意壓低資17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，投資為增值稅銷項(xiàng)稅額沒想通過改制剝離出非經(jīng)營(主要是應(yīng)囪社會(huì)承產(chǎn)評估價(jià)格，從而造成國有資產(chǎn)流失。有繳黠皇納內(nèi)擔(dān)的如學(xué)校等)和不良資產(chǎn)能夠與民營企業(yè)、第二，企業(yè)改制中增值稅和所得稅征收和入不但沒有增加，反而可能成倍的減少。外資投資企業(yè)公平競爭，輕裝經(jīng)營。但是，在企處理所套用現(xiàn)行稅收條例很勉強(qiáng)。前面已講，企業(yè)改制過程中，卻遇到很多稅收方面的問題使企業(yè)難以應(yīng)對。、現(xiàn)實(shí)做法據(jù)調(diào)查，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)

16、根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅的規(guī)定。對采用部分改制企業(yè)的存貨資產(chǎn)征收17%增值稅。理由是企業(yè)一經(jīng)改制，企業(yè)法人主體發(fā)生變化，理應(yīng)繳納增值稅同時(shí)又根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1997)77號(hào)、國稅發(fā)(1997)99號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生

17、的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即在企業(yè)的改建活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，企業(yè)巴按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)提的折舊或攤銷，應(yīng)作納稅調(diào)整。二、對上述處理方法評述第一，筆者認(rèn)為上述規(guī)定欠妥，理由有:其一.企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行政制，將其凈資產(chǎn)技評估確認(rèn)后價(jià)值進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓或折股，其實(shí)質(zhì)

18、為一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其評估增值即為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)并入原企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅其二，對改建后的有限公司，不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，這樣處理既損害了新股東的利益，又使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理嚴(yán)重脫節(jié)，不利于稅務(wù)部門操作，同時(shí)給新的有限公司的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算也帶來麻煩。主要表現(xiàn):一是為了正確核算必須建立兩套固定資產(chǎn)明細(xì)賬，接會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)1星與稅前可列支的要求分別計(jì)算折|日二是這部分增值的資產(chǎn)在新公司，就無法從所得稅前得到補(bǔ)償，

19、這對新股東來講，顯失公平。因?yàn)橐詢糍Y產(chǎn)出資的資產(chǎn)是按評估增值后價(jià)值確認(rèn)的，其增值部分計(jì)因E溫噩噩溫劇遠(yuǎn)遠(yuǎn)溫革!i.U罩業(yè)改制中征收增值稅的依據(jù)是企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅。稅法規(guī)定很清楚，以貨物對外投資，視同銷售，之所以繳納增值稅是說相當(dāng)于收到投資出資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)改制時(shí)如果說是對外投資，只能是以評估的凈資產(chǎn)即股權(quán)投資，視罔銷售收回的也只能是凈資產(chǎn)價(jià)值，如何能單獨(dú)拉出投

20、資存貨資產(chǎn)視為銷售征收17%的增值稅呢何況，改制企業(yè)所投出資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體并沒有發(fā)生變化，仍歸原改制企業(yè)，而且，企業(yè)如果采用整體改制，并不涉及稅收問題，這里失公平。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是以法人納稅人或自然人納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種所得額為征稅對象而征收的稅種。所得額一般是指納稅人的總收入扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及損失后的余額。目前，從評估增值額中事先扣除的33%遞延稅款是隨著折舊逐步提取直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金科目，而不管該企業(yè)年終應(yīng)

21、納稅所得額是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，也不論該企業(yè)是否享受所得稅優(yōu)惠，這顯然是不合理的。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定推測從資本公積中扣除的33%遞延稅款是對新改制企業(yè)而言的，這樣處理的結(jié)果，必然造成投資不到位，少于所投資資產(chǎn)的33%。第三，執(zhí)行稅收政策不一致，造成企業(yè)之間不公平競爭。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)改制時(shí)既沒有計(jì)提17%增值稅也沒有從資本公積里扣除33%的所得稅，只有極少數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須執(zhí)行。為此，有些企業(yè)已提出強(qiáng)烈抗議:企業(yè)改制目的是增強(qiáng)企業(yè)活

22、力，改制企業(yè)尚未通過改制帶來效益，反而因?yàn)楦闹葡壤U納一筆稅金，這對資金本來吃緊的改制企業(yè)來說無疑是雪上加霜。第四，企業(yè)改制中征收增值稅和所得稅并非涉及每一項(xiàng)投資資產(chǎn)。目前，投資資產(chǎn)所套用視同貨物銷售征收增值稅的只有存貨，而投出固定資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不征稅征收企業(yè)所得稅也限于固定資產(chǎn)而其他資產(chǎn)評估增值部分也同樣使企業(yè)成本費(fèi)用增加，卻沒有進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第五，容易造成稅收收入拖欠和流失。企業(yè)為三、對政制j企業(yè)資產(chǎn)評估蟠值征稅處

23、理辦法原改制企業(yè)因改制需要交納增值稅和所得稅所套用當(dāng)前稅法所規(guī)定的稅收條例很牽強(qiáng)，也很難實(shí)施，即使強(qiáng)制征收，改制企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金嚴(yán)重吃緊，從此一醺不振。為此，筆者認(rèn)為:第一，可以針對改制企業(yè)評估增值行為增設(shè)一個(gè)新的稅種一一資產(chǎn)評估增值稅。該稅種納稅人應(yīng)是原改制企業(yè)，征稅依據(jù)是各類資產(chǎn)評估增值減值相抵后凈額即根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬后資本公積余額，至于資產(chǎn)評估增值稅稅率應(yīng)視國家財(cái)政收入狀況和改制企業(yè)承受能力綜合確定。筆者認(rèn)為鑒于目前企業(yè)都比較

24、困難，稅率不宣定得過高，大致在3%左右比較恰當(dāng)。資產(chǎn)評估增值及減值全部計(jì)入資本公積科目，所繳納資產(chǎn)評估增值稅再從資本公積科目中扣除。如果應(yīng)繳納資產(chǎn)評估增值稅金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定一個(gè)繳納期限，比如在三年或者五年內(nèi)全部繳納。這樣處理后，新改制企業(yè)就可以按照評估資產(chǎn)價(jià)值作為記賬依據(jù)，至于固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為既然是新組建企業(yè)就應(yīng)該以固定資產(chǎn)評估凈值作為折舊基數(shù)，以評估尚可使用軍限作為折舊年限計(jì)提折舊。如此處理不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u估而增

25、加當(dāng)年折舊，也不會(huì)減少當(dāng)年繳納所得稅，影響國家財(cái)政收入。第二，在資產(chǎn)評估時(shí)應(yīng)對評估增值部分計(jì)提所得稅，確認(rèn)其負(fù)債，在遞延稅款中核算。同時(shí)根據(jù)1998年4月20日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1998)50號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》第四條規(guī)定選擇綜合調(diào)整，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，在遞延稅款中中轉(zhuǎn)，調(diào)整期限最

26、長不得超過十年。根據(jù)國稅發(fā)(1998)97號(hào)文規(guī)定:國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視作原企業(yè)已經(jīng)交納。這樣處理，既可保持會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的一致性，又可確保新投資者的利益不受損害，同時(shí)還有利于稅務(wù)操作和從源頭上控制了稅款流失。.一企業(yè)改制中涉及的⑧⑧(⑨⑩【摘要】本文通過對企業(yè)改制中涉及稅收問題的現(xiàn)實(shí)做法的評述，提出了對改制企業(yè)稅收的處理辦法企業(yè)(尤其是國有企業(yè))改制的目的就是想通過改制剝離出非

27、經(jīng)營(主要是應(yīng)由社會(huì)承擔(dān)的如學(xué)校等)和不良資產(chǎn)，能夠與民營企業(yè)、外資投資企業(yè)公平競爭，輕裝經(jīng)營。但是，在企業(yè)改制過程中。卻遇到很多稅收方面的問題使企業(yè)難以應(yīng)對。一、現(xiàn)實(shí)做法據(jù)調(diào)查。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅的規(guī)定。對采用部分改制企業(yè)的存貨資產(chǎn)征收17％增值稅。理由是企業(yè)一經(jīng)改制。企業(yè)法人主體

28、發(fā)生變化，理應(yīng)繳納增值稅：同時(shí)又根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1997】77號(hào)、國稅發(fā)(1997)99號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即在企業(yè)的改建活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，企業(yè)已按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)

29、提的折舊或攤銷，應(yīng)作納稅調(diào)整。二、對上述處理方法評述、、第一筆者認(rèn)為上述規(guī)定欠妥，理由有：其一，《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行改制，將其凈資產(chǎn)按評估確認(rèn)后價(jià)值進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓或折股其實(shí)質(zhì)為一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其評估增值即為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)并入原企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅；其二，對改建后的有限公司，不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本。這樣處理既損害了新股東的利益，又使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理嚴(yán)重脫節(jié)，不利于稅務(wù)部門操作，同時(shí)給新的有限

30、公司的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算也帶來麻煩。主要表現(xiàn)：一是為了正確核算必須建立兩套固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)提與稅前可列支的要求分別計(jì)算折舊；二是這部分增值的資產(chǎn)在新公司，就無法從所得稅前得到補(bǔ)償，這對新股東來講，顯失公平。因?yàn)橐詢糍Y產(chǎn)出資的資產(chǎn)是按評估增值后價(jià)值確認(rèn)的其增值部分計(jì)圈口太原市財(cái)政局李懷瑾／撰稿提或攤銷費(fèi)用得進(jìn)行納稅調(diào)整，實(shí)質(zhì)是新公司得繳納這部分增值的所得稅，這樣以凈資產(chǎn)出資的股東其出資額就變成尚未繳足。同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)評估價(jià)值越

31、高需要向國家繳納稅收收入就越多，改制企業(yè)因此可能讓資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)任意壓低資產(chǎn)評估價(jià)格從而造成國有資產(chǎn)流失。第二。企業(yè)改制中增值稅和所得稅征收和處理所套用現(xiàn)行稅收條例很勉強(qiáng)。前面已講，企業(yè)改制中征收增值稅的依據(jù)是企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅。稅法規(guī)定很清楚，以貨物對外投資視同銷售，之所以繳納增值稅是說相當(dāng)于收到投資出資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)改制時(shí)如果說是對外投資只能是以評估的凈資產(chǎn)即

32、股權(quán)投資，視同銷售收回的也只能是凈資產(chǎn)價(jià)值，如何能單獨(dú)拉出投資存貨資產(chǎn)視為銷售征收17％的增值稅呢何況，改制企業(yè)所投出資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體并沒有發(fā)生變化，仍歸原改制企業(yè)而且，企業(yè)如果采用整體改制并不涉及稅收問題這顯失公平。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是以法人納稅人或自然人納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種所得額為征稅對象而征收的稅種。所得額一般是指納稅人的總收入扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及損失后的余額。目前。從評估增值額中事先扣除的33％遞延稅款是隨

33、著折舊逐步提取直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金科目，而不管該企業(yè)年終應(yīng)納稅所得額是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，也不論該企業(yè)是否享受所得稅優(yōu)惠，這顯然是不合理的。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定推測從資本公積中扣除的33％遞延稅款是對新改制企業(yè)而言的，這樣處理的結(jié)果，必然造成投資不到位，少于所投資資產(chǎn)的33％。第三，執(zhí)行稅收政策不一致，造成企業(yè)之間不公平競爭。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)改制時(shí)既沒有計(jì)提17％增值稅也沒有從資本公積里扣除33％的所得稅，只有極少數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須執(zhí)行。

34、為此，有些企業(yè)已提出強(qiáng)烈抗議：企業(yè)改制目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，改制企業(yè)尚未通過改制帶來效益，反而因?yàn)楦闹葡壤U納一筆稅金，這對資金本來吃緊的改制企業(yè)來說無疑是雪上加霜。第四企業(yè)改制中征收增值稅和所得稅并非涉及每一項(xiàng)投資資產(chǎn)。目前，投資資產(chǎn)所套用視同貨物銷售征收增值稅的只有存貨，而投出固定資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不征稅；征收企業(yè)所得稅也限于固定資產(chǎn)而其他資產(chǎn)評估增值部分也同樣使企業(yè)成本費(fèi)用增加，卻沒有進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第五容易造成稅收收入

35、拖欠和流失。企業(yè)為了逃避稅收繳納往往是采取把優(yōu)良資產(chǎn)產(chǎn)生全部投出。而留下一個(gè)破爛殼子，該殼子完全按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定計(jì)提稅金，實(shí)質(zhì)上沒有能力納稅。新組建企業(yè)又可以根據(jù)投資方開具增值稅發(fā)票抵扣17％的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，投資方增值稅銷項(xiàng)稅額沒有繳納，被投資方又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國家稅收收入不但沒有增加，反而可能成倍的減少。蘭、對改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值征稅處理辦法原改制企業(yè)因改制需要交納增值稅和所得稅所套用當(dāng)前稅法所規(guī)定的稅收條例很牽強(qiáng)，也很難實(shí)施，

36、即使強(qiáng)制征收，改制企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金嚴(yán)重吃緊，從此一蹶不振。為此，筆者認(rèn)為：第一，可以針對改制企業(yè)評估增值行為增設(shè)一個(gè)新的稅種一資產(chǎn)評估增值稅。該稅種納稅人應(yīng)是原改制企業(yè)，征稅依據(jù)是各類資產(chǎn)評估增值減值相抵后凈額即根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬后資本公積余額，至于資產(chǎn)評估增值稅稅率應(yīng)視國家財(cái)政收入狀況和改制企業(yè)承受能力綜合確定。筆者認(rèn)為鑒于目前企業(yè)都比較困難稅率不宜定得過高，大致在3％左右比較恰當(dāng)。資產(chǎn)評估增值及減值全部計(jì)入資本公積科目所繳納資產(chǎn)評

37、估增值稅再從資本公積科目中扣除。如果應(yīng)繳納資產(chǎn)評估增值稅金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定一個(gè)繳納期限，比如在三年或者五年內(nèi)全部繳納。這樣處理后，新改制企業(yè)就可以按照評估資產(chǎn)價(jià)值作為記賬依據(jù)，至于固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為既然是新組建企業(yè)就應(yīng)該以固定資產(chǎn)評估凈值作為折舊基數(shù)，以評估尚可使用年限作為折舊年限計(jì)提折舊。如此處理不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u估而增加當(dāng)年折舊，也不會(huì)減少當(dāng)年繳納所得稅，影響國家財(cái)政收入。第二。在資產(chǎn)評估時(shí)應(yīng)對評估增值部分計(jì)提所得稅

38、，確認(rèn)其負(fù)債，在遞延稅款中核算。同時(shí)根據(jù)1998年4月20日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅宇(1998)50號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》第四條規(guī)定選擇綜合調(diào)整，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，在遞延稅款中沖轉(zhuǎn)，調(diào)整期限最長不得超過十年。根據(jù)國稅發(fā)(1998)97號(hào)文規(guī)定：國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，

39、不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視作原企業(yè)已經(jīng)交納。這樣處理。既可保持會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的一致性，又可確保新投資者的利益不受損害，同時(shí)還有利于稅務(wù)操作和從源頭上控制了稅款流失?！袢f方數(shù)據(jù)企業(yè)改制中涉及的@@~草屋里口太原市財(cái)政局李懷瑾撰稿[摘要]本文通過對企業(yè)改制中涉及稅收提或攤銷費(fèi)用得進(jìn)行納稅調(diào)整，實(shí)質(zhì)是新公司得了邊監(jiān)稅收繳納往往是采取把優(yōu)良資產(chǎn)產(chǎn)生全部問題的現(xiàn)實(shí)做法的評選，提出了對改制企~It.稅繳納這部分增值的所得稅，這樣以凈資產(chǎn)出資的投出

40、，而留下一個(gè)破爛殼子，該殼子完全按照稅務(wù)收的處理辦法n股東其出資額就變成尚未繳足。同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)評機(jī)關(guān)的規(guī)定計(jì)提稅金，實(shí)質(zhì)上沒有能力納稅。新組估價(jià)值越高，需要向國家繳納稅收收入就越多，建企業(yè)又可以根據(jù)投資方開具增值稅發(fā)票抵扣企業(yè)(尤其是國有企業(yè))改制的目的就是改制企業(yè)因此可能讓資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)任意壓低資17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，投資為增值稅銷項(xiàng)稅額沒想通過改制剝離出非經(jīng)營(主要是應(yīng)囪社會(huì)承產(chǎn)評估價(jià)格，從而造成國有資產(chǎn)流失。有繳黠皇納內(nèi)擔(dān)的如學(xué)校

41、等)和不良資產(chǎn)能夠與民營企業(yè)、第二，企業(yè)改制中增值稅和所得稅征收和入不但沒有增加，反而可能成倍的減少。外資投資企業(yè)公平競爭，輕裝經(jīng)營。但是，在企處理所套用現(xiàn)行稅收條例很勉強(qiáng)。前面已講，企業(yè)改制過程中，卻遇到很多稅收方面的問題使企業(yè)難以應(yīng)對。、現(xiàn)實(shí)做法據(jù)調(diào)查，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅的規(guī)定。

42、對采用部分改制企業(yè)的存貨資產(chǎn)征收17%增值稅。理由是企業(yè)一經(jīng)改制，企業(yè)法人主體發(fā)生變化，理應(yīng)繳納增值稅同時(shí)又根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1997)77號(hào)、國稅發(fā)(1997)99號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。即在企業(yè)的改建活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅

43、，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，企業(yè)巴按評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)提的折舊或攤銷，應(yīng)作納稅調(diào)整。二、對上述處理方法評述第一，筆者認(rèn)為上述規(guī)定欠妥，理由有:其一.企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行政制，將其凈資產(chǎn)技評估確認(rèn)后價(jià)值進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓或折股，其實(shí)質(zhì)為一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其評估增值即為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)并入原企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅其二，對改建后的有限公司，不得按評估確認(rèn)的價(jià)值確定其計(jì)稅成本，這樣處理既損害了新股東

44、的利益，又使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理嚴(yán)重脫節(jié)，不利于稅務(wù)部門操作，同時(shí)給新的有限公司的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算也帶來麻煩。主要表現(xiàn):一是為了正確核算必須建立兩套固定資產(chǎn)明細(xì)賬，接會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)1星與稅前可列支的要求分別計(jì)算折|日二是這部分增值的資產(chǎn)在新公司，就無法從所得稅前得到補(bǔ)償，這對新股東來講，顯失公平。因?yàn)橐詢糍Y產(chǎn)出資的資產(chǎn)是按評估增值后價(jià)值確認(rèn)的，其增值部分計(jì)因E溫噩噩溫劇遠(yuǎn)遠(yuǎn)溫革!i.U罩業(yè)改制中征收增值稅的依據(jù)是企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買

45、的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物行為繳納增值稅。稅法規(guī)定很清楚，以貨物對外投資，視同銷售，之所以繳納增值稅是說相當(dāng)于收到投資出資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)改制時(shí)如果說是對外投資，只能是以評估的凈資產(chǎn)即股權(quán)投資，視罔銷售收回的也只能是凈資產(chǎn)價(jià)值，如何能單獨(dú)拉出投資存貨資產(chǎn)視為銷售征收17%的增值稅呢何況，改制企業(yè)所投出資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體并沒有發(fā)生變化，仍歸原改制企業(yè)，而且，企業(yè)如果采用整體改制，并不涉及稅收問題，這里失公平。根據(jù)稅法

46、規(guī)定，企業(yè)所得稅是以法人納稅人或自然人納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種所得額為征稅對象而征收的稅種。所得額一般是指納稅人的總收入扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及損失后的余額。目前，從評估增值額中事先扣除的33%遞延稅款是隨著折舊逐步提取直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金科目，而不管該企業(yè)年終應(yīng)納稅所得額是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，也不論該企業(yè)是否享受所得稅優(yōu)惠，這顯然是不合理的。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定推測從資本公積中扣除的33%遞延稅款是對新改制企業(yè)而言的，這樣處理的結(jié)果，必

47、然造成投資不到位，少于所投資資產(chǎn)的33%。第三，執(zhí)行稅收政策不一致，造成企業(yè)之間不公平競爭。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)改制時(shí)既沒有計(jì)提17%增值稅也沒有從資本公積里扣除33%的所得稅，只有極少數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須執(zhí)行。為此，有些企業(yè)已提出強(qiáng)烈抗議:企業(yè)改制目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，改制企業(yè)尚未通過改制帶來效益，反而因?yàn)楦闹葡壤U納一筆稅金，這對資金本來吃緊的改制企業(yè)來說無疑是雪上加霜。第四，企業(yè)改制中征收增值稅和所得稅并非涉及每一項(xiàng)投資資產(chǎn)。目前

48、，投資資產(chǎn)所套用視同貨物銷售征收增值稅的只有存貨，而投出固定資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不征稅征收企業(yè)所得稅也限于固定資產(chǎn)而其他資產(chǎn)評估增值部分也同樣使企業(yè)成本費(fèi)用增加，卻沒有進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第五，容易造成稅收收入拖欠和流失。企業(yè)為三、對政制j企業(yè)資產(chǎn)評估蟠值征稅處理辦法原改制企業(yè)因改制需要交納增值稅和所得稅所套用當(dāng)前稅法所規(guī)定的稅收條例很牽強(qiáng)，也很難實(shí)施，即使強(qiáng)制征收，改制企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金嚴(yán)重吃緊，從此一醺不振。為此，筆者認(rèn)為:第

49、一，可以針對改制企業(yè)評估增值行為增設(shè)一個(gè)新的稅種一一資產(chǎn)評估增值稅。該稅種納稅人應(yīng)是原改制企業(yè)，征稅依據(jù)是各類資產(chǎn)評估增值減值相抵后凈額即根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬后資本公積余額，至于資產(chǎn)評估增值稅稅率應(yīng)視國家財(cái)政收入狀況和改制企業(yè)承受能力綜合確定。筆者認(rèn)為鑒于目前企業(yè)都比較困難，稅率不宣定得過高，大致在3%左右比較恰當(dāng)。資產(chǎn)評估增值及減值全部計(jì)入資本公積科目，所繳納資產(chǎn)評估增值稅再從資本公積科目中扣除。如果應(yīng)繳納資產(chǎn)評估增值稅金額較大，稅務(wù)

50、機(jī)關(guān)可以核定一個(gè)繳納期限，比如在三年或者五年內(nèi)全部繳納。這樣處理后，新改制企業(yè)就可以按照評估資產(chǎn)價(jià)值作為記賬依據(jù)，至于固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為既然是新組建企業(yè)就應(yīng)該以固定資產(chǎn)評估凈值作為折舊基數(shù)，以評估尚可使用軍限作為折舊年限計(jì)提折舊。如此處理不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u估而增加當(dāng)年折舊，也不會(huì)減少當(dāng)年繳納所得稅，影響國家財(cái)政收入。第二，在資產(chǎn)評估時(shí)應(yīng)對評估增值部分計(jì)提所得稅，確認(rèn)其負(fù)債，在遞延稅款中核算。同時(shí)根據(jù)1998年4月20日財(cái)政部、國

51、家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅字(1998)50號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》第四條規(guī)定選擇綜合調(diào)整，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，在遞延稅款中中轉(zhuǎn)，調(diào)整期限最長不得超過十年。根據(jù)國稅發(fā)(1998)97號(hào)文規(guī)定:國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視作原企業(yè)已經(jīng)交納。這樣處理，既可保持會(huì)計(jì)核算