我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)分析

1、《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期●稅務(wù)研究我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)分析摘要：文章對(duì)目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)形成原因及幾個(gè)主要稅種未來(lái)走勢(shì)進(jìn)行了分析，通過(guò)分析得出結(jié)論：我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)的形成具有客觀性，稅制結(jié)構(gòu)未來(lái)的走勢(shì)是直接稅所占比重逐步提高，目前稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題將隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而得到解決。關(guān)鍵詞：稅收收入稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中圖分類號(hào)：F810422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)02—177—02一、我國(guó)目前稅制形成的

2、原因如何看待我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)一般來(lái)說(shuō)，決定一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的因素主要有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府主觀意圖等。我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)正是由這些因素決定的。1我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，決定了我國(guó)目前的所得稅比重不可能很高。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，人均GDp還很低，2000年的人均GD哐)是830美元，剛剛脫離低收入國(guó)家的行列，與發(fā)達(dá)國(guó)家平均人均GDI)25000美元的水平相比，差距甚大。人均GDP的偏低，導(dǎo)致人均收入偏少，現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)人所得稅比重不可能很高；

3、從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是粗放型的，目前科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率平均不到30％，而發(fā)達(dá)國(guó)家已達(dá)到80％左右。粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)決定了我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都比較低，影響了企業(yè)所得稅的增加；從我國(guó)財(cái)政負(fù)擔(dān)來(lái)看，我國(guó)財(cái)政背上了沉重的企業(yè)虧損補(bǔ)貼的包袱，平均每年財(cái)政補(bǔ)貼國(guó)有企業(yè)虧損有三四百個(gè)億，按目前的賬戶處理方式，國(guó)有企業(yè)的虧損補(bǔ)貼是從上交的稅收中沖減，顯然，這會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)所得稅的增加。2目前我國(guó)的財(cái)政狀況，決定了政府對(duì)稅收功能

4、的選擇主要是籌集收入。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府對(duì)財(cái)政資金需求越來(lái)越大，造成了一方面，政府財(cái)政每年都出現(xiàn)大量的赤字，1999年為1710億元，2000年達(dá)2517億元；另一方面，很多部門(mén)存在著巨大的資金缺口，尤其是教育、國(guó)防、農(nóng)業(yè)等部門(mén)。我國(guó)財(cái)政對(duì)教育的投入占GDP的比重不到3％j而世界平均為51％，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)教育的投入占GDP的比重達(dá)到7％以上；我國(guó)的國(guó)防經(jīng)費(fèi)占GDP的比重為135％，而美國(guó)的國(guó)防費(fèi)占GDP比重為35％，

5、韓國(guó)為32％，俄羅斯為38％，英國(guó)為28％：我國(guó)在農(nóng)業(yè)上的投入很少，造成對(duì)農(nóng)業(yè)的欠賬很多；農(nóng)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率很低，不到美國(guó)的1％，農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害的能力很差。這種狀況使得政府在對(duì)稅收功能的選擇上以籌集收入為主要目的。因此在主要稅種的選擇上，選擇“中性”的流轉(zhuǎn)稅為主要稅種。目前這種以聚斂收入為主要目的的稅制對(duì)保證我國(guó)稅收收入的快速增加起到了很大的作用。我國(guó)的稅收收入從新稅制實(shí)施前1993年的4255億增加到2000年的12660億，增幅達(dá)1

6、98％，高于同期GDP的增幅。稅收收入的大幅增加，保證了財(cái)●陳偉民政收入的穩(wěn)定增加。目前財(cái)政收入占GDP的比重從1996年的102％增加到了2000年的1496％。二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的未來(lái)走勢(shì)以下通過(guò)我國(guó)新稅制實(shí)施以來(lái)幾個(gè)主要稅種的變化來(lái)分析我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的走勢(shì)。表1：19942000年主要稅種收入情況(單位：億元)年份總額增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅1994512723084876707087267199560352602561

7、869764131391996690929636261065868193061997823432846791324846259931998926236288151575856338591999106823882824166910094142000126601441511資料來(lái)源：1995—2000年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，《時(shí)事資料手冊(cè)》2001(2)表2：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值構(gòu)成(％)第一第二批發(fā)零年份總額工業(yè)建筑第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)售餐飲199331

8、3801994744086632789199443800202479414643198719955773320548842365307841996677952044954286730182199774772191505435653098319987955318。6、49342667321841999820541774934276633084200089404159509332資料來(lái)源：2000年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》1994—2001年《時(shí)事

9、資料手冊(cè)》第1、2期I增值稅。根據(jù)表1數(shù)據(jù)計(jì)算，從1994年到1999年，增值稅占稅收總額的比重分別為45％、431％、429％、399％、391％和363％，其比重在呈下降趨勢(shì)。增值稅的主要來(lái)源是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)，對(duì)工業(yè)增加值征的是增值稅，對(duì)建筑業(yè)征的是營(yíng)業(yè)稅；第三產(chǎn)業(yè)包括各類服務(wù)行業(yè)，其增加值大部分是征營(yíng)業(yè)稅。表2數(shù)據(jù)中的“批發(fā)零售餐飲”這一塊屬第三產(chǎn)業(yè)，其中批發(fā)、零售業(yè)征的是增值稅，餐飲

10、業(yè)征營(yíng)業(yè)稅。按“建筑業(yè)”、“批發(fā)零售餐飲”在GI)P中所占的比重來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)中“批發(fā)零售餐飲”這一塊剔除餐飲后所占GDP的比重與第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)所占GDP的比重相差不多，因此基本上可用第二產(chǎn)業(yè)的增加值來(lái)計(jì)算增值稅，用第三產(chǎn)業(yè)的增加值計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。增值稅的基本稅一177—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期率是17％，按此計(jì)算，從1996年到1999年的應(yīng)征增值稅額應(yīng)分別是5704億、6419億、6667億、6876億?？紤]到部

11、分享受優(yōu)惠稅率的商品，1996年至1999年的應(yīng)征增值稅約為5000億到6000億，根據(jù)表1數(shù)據(jù)，實(shí)際征收的增值稅比應(yīng)征數(shù)要少2000多億元。這說(shuō)明，增值稅的征收仍有一定的增長(zhǎng)潛力。隨著“金稅二期工程”從2000年的推出，增值稅偷稅、漏稅的情況會(huì)大大減少，增值稅的增幅會(huì)有一定的提高。事實(shí)上，2001年上半年，國(guó)內(nèi)增值稅“破例”高于總體稅收增幅。近幾年同期增值稅增幅均低于總體稅收增幅5個(gè)百分點(diǎn)左右，而2001年上半年國(guó)內(nèi)增值稅收入增幅高達(dá)

12、279％，比總體稅收增幅高出09個(gè)百分點(diǎn)，大大超過(guò)了2001年上半年GDP79％的增長(zhǎng)率。由此分析，增值稅收入在稅收總收入的比重今后會(huì)基本穩(wěn)定。2營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅從1994年的670億增加到1999年的1669億。增幅為149％，高于稅收總額的增幅。從1994年到1999年?duì)I業(yè)稅占稅收總收入的比重分別是131％、144％、154％、161％、17％、1562％。營(yíng)業(yè)稅來(lái)源于第三產(chǎn)業(yè)除批發(fā)、零售業(yè)以外的服務(wù)業(yè)及第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)的增加值。按

13、上述，營(yíng)業(yè)稅的稅源可以第三產(chǎn)業(yè)的增加值來(lái)計(jì)算。營(yíng)業(yè)稅的稅率在3％～20％之間，其中大部分稅率是在5％左右。1999年第三產(chǎn)業(yè)的增加值為27077億元，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅按平均5％的稅率是1353億，按平均6％的稅率是1624億，而1999年實(shí)際征收的營(yíng)業(yè)稅已達(dá)1696億元。由此看來(lái)，從今后營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)潛力來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)潛力已基本挖盡，營(yíng)業(yè)稅在稅收總額的比重會(huì)下降。事實(shí)上，營(yíng)業(yè)稅占稅收總額的比重從1998年的17％已降到1999年1562％。

14、3消費(fèi)稅。消費(fèi)稅從1994年的487億增加到1999年848億，增幅低于稅收總額的增幅，占稅收總額的比重從1994年到1999年分別是95％、93％、91％、82％、88％和77％，所占比重在逐步減少。按目前的消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅所征的11類商品，除汽車(chē)消費(fèi)稅未來(lái)可能有較大的增長(zhǎng)外，其他商品的消費(fèi)稅額保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的范圍。如果今后煙、酒的消費(fèi)稅稅率提高，對(duì)娛樂(lè)業(yè)開(kāi)征消費(fèi)稅，消費(fèi)稅額會(huì)有所提高，但因其他商品的消費(fèi)稅稅源變化不大，消費(fèi)稅占

15、稅收總額的比重還是呈下降趨勢(shì)。4企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅占稅收總額的比重從1994年到2000年分別是：138％、127％、126％、103％、92％、94％和11。4％。從1994年到1998年，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)緩慢，占稅收總額的比重一直下降，1998年比1994年增加148億，增幅僅為209％。從1999年開(kāi)始，隨著企業(yè)效益的好轉(zhuǎn)，企業(yè)所得稅開(kāi)始增速，尤其是2000年國(guó)有企業(yè)通過(guò)認(rèn)真貫徹落實(shí)中央有關(guān)改革與脫困的戰(zhàn)略方針，經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)了大

16、幅增長(zhǎng)，利潤(rùn)總額突破了歷史最高水平。全國(guó)191萬(wàn)戶國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額28338億元，比上年增加1688億元，增幅為1473％，比歷史最高年份(1994年)的13558億元高出1478億元。企業(yè)所得稅2000年比1999年增加428％。國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)將為今后企業(yè)所得稅的增加奠定基礎(chǔ)。目前國(guó)有企業(yè)的改革尚未到位，國(guó)有企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題尚未完全解決，因此，企業(yè)所得稅的增幅可能還會(huì)有反復(fù)，但總的趨勢(shì)是在向好的方向發(fā)展，加

17、上私營(yíng)企業(yè)、各種股份制企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)所得稅在稅收總額的比重會(huì)逐步提高。5個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅收入是諸稅種中增長(zhǎng)最快的，從1994年的7267億到2000年的511億。個(gè)人所得稅占稅收總額的比重在逐年提高，從1994年到2000年分別是：142％、218％、279％、316％、366％、387％和404％。從目前全國(guó)城鎮(zhèn)居民的收入情況來(lái)分析，個(gè)人所得稅有很大的增長(zhǎng)潛力，將是我國(guó)今后增長(zhǎng)最快的稅種，并將逐步成為主要稅種。一178一我

18、國(guó)居民的人均收入較低。2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為6280元，按照個(gè)人工薪所得稅的征收辦法，尚達(dá)不到起征點(diǎn)。但是，我國(guó)目前的兩極分化日趨嚴(yán)重，從而在高收入者中存在著較大的稅源。目前行業(yè)之間職工收入差距在拉大。按分細(xì)行業(yè)分類，職工工資水平最高的是最低的450倍，這里還不包括制度外收入。(《人民日?qǐng)?bào)》2001531第10版)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城調(diào)總隊(duì)2000年7月對(duì)10個(gè)省市的12000戶高收入家庭進(jìn)行調(diào)查，統(tǒng)計(jì)出高收入較為集中的24個(gè)職業(yè)2

19、000上半年的月薪，最高為13445元，最低為2728元。(《中國(guó)國(guó)情國(guó)力》20012)據(jù)有關(guān)部門(mén)分析，1994年至2000年應(yīng)征個(gè)人所得稅至少為3240億元。如再計(jì)算外逃的2000億美元，加上投在股市、房地產(chǎn)的資金，應(yīng)征個(gè)人所得稅在5000億元以上。而實(shí)際征收的個(gè)人所得稅，從1994年到2000年累計(jì)為192064億，不到應(yīng)征收額的40％。如此多的個(gè)人所得稅是怎么流失的主要有五方面的原因。一是納稅意識(shí)差。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的低工資，使絕大多

20、數(shù)人的收入達(dá)不到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，從而沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)。現(xiàn)在收入增加了，個(gè)人所得稅的納稅人越來(lái)越多，但工薪階層納稅人由于其納稅方式是源泉扣繳，在所納稅額很少的情況下，幾乎不關(guān)心自己是否是納稅人；個(gè)體工商戶因其個(gè)人所得稅是在其他稅上代征的，他們對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)是模糊的。二是執(zhí)法力度不夠。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅70％以上的稅款來(lái)自于代扣代繳，在代扣代繳中存在的主要問(wèn)題是扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，少扣少繳。有的足球運(yùn)動(dòng)員、教練

21、員年收入達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，應(yīng)按40％以上的稅率征收，但某足球俱樂(lè)部2001年對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外球員收入不論多少，均按5％和25％的稅率繳稅；我國(guó)航空飛行補(bǔ)貼一直很高，但南方某航空公司的飛行補(bǔ)貼僅按5％的稅率扣繳所得稅。三是收入不透明，個(gè)人收入隱性化，工資之外的灰色收入，稅務(wù)部門(mén)很難了解清楚。四是金融制度和稅收制度不健全。如果個(gè)人收入全部納入銀行體系，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)代扣代繳，征稅難題就會(huì)迎刃而解。五是對(duì)逃稅者的懲罰力度不夠，如果發(fā)現(xiàn)逃稅就課以重罰，大大提高

22、逃稅成本，抱著僥幸心理逃稅的人可能就少多了。上述問(wèn)題如能得到解決，個(gè)人所得稅的流失會(huì)大大減少，按上述計(jì)算，所征的個(gè)人所得稅額至少可以翻一番。根據(jù)“十五”規(guī)劃，2005年我國(guó)城鎮(zhèn)居民平均收入將超過(guò)8000元，比1999年城鎮(zhèn)居民平均收入增加2112元，年平均增長(zhǎng)率大于52％。國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部工資研究所最近完成的一項(xiàng)研究預(yù)測(cè)表明，未來(lái)五年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入將面臨新一輪的增長(zhǎng)期，實(shí)際增長(zhǎng)率要比“十五”計(jì)劃還高一些。按此計(jì)算，到2010年，

23、我國(guó)城鎮(zhèn)居民的平均收入將達(dá)到或接近目前上海市的人均收入水平。2000年上海市區(qū)居民的人均收入達(dá)到11718元，全市所得稅收人為677億元，按全市1300萬(wàn)人口計(jì)算，人均繳納個(gè)人所得稅52077元。到2010年征收水平提高以后，全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均繳納個(gè)人所得稅可在1040元以上，個(gè)人所得稅總額將超過(guò)5000億元。到那時(shí)，個(gè)人所得稅將成為除增值稅以外的第二大稅種。根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，具有客觀必