我國稅制對電子商務(wù)的因應(yīng)改革

1、<p>　　我國稅制對電子商務(wù)的因應(yīng)改革</p><p>　　[摘要]隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)行業(yè)的銷售規(guī)模逐漸增大，然而，應(yīng)當(dāng)與電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展相匹配的稅收制度發(fā)展卻較為緩慢。著重描述電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀及此帶給我國政府的征稅的困難，最后將提出針對電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅制改革方向。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收制度 因應(yīng)改革 </p>&l

2、t;p>　　1電子商務(wù)對我國稅制的沖擊 </p><p>　　計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使人類社會進入一個嶄新的信息時代。電子商務(wù)是20世紀90年代產(chǎn)生的新貿(mào)易模式，它以空前的速度在世界各國迅速地普及和發(fā)展。中國電子商務(wù)市場2012年交易規(guī)模達7.85萬億元，同比增長30.83%，其中網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達1.32萬億元，而到2020年，這一規(guī)?？赡苓_到4.2萬億元。近期，中國電子商務(wù)研究中心與麥肯錫全球研究所都發(fā)

3、布報告稱，中國的電子商務(wù)市場呈現(xiàn)高速增長，預(yù)計到2020年，網(wǎng)絡(luò)零售可占到中國消費市場10%-16%的份額。而2013年雙11僅淘寶下屬天貓商城一天的銷售額就達到了350億元之多。 </p><p>　　電子商務(wù)作為一種全新的貿(mào)易方式，因其無形性、隱匿性和虛擬性的特征，它的發(fā)展致使國家大量稅款流失，世界各國及地區(qū)紛紛出臺了有關(guān)電子商務(wù)的征稅政策及方案，而我國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一，至今仍未有明

4、確、具體的電子商務(wù)稅收政策出臺，制定我國電子商務(wù)稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)健康發(fā)展已變得刻不容緩。 </p><p>　　1.1對增值稅的影響 </p><p>　　電子商務(wù)中，產(chǎn)品以數(shù)字化形式進行交易時，沒有實物形態(tài)，所以不再屬于增值稅的征稅范圍。然而一般情況下，以數(shù)字化形式交易的產(chǎn)品的購買者是大眾消費者，他們納稅意識欠缺，而納稅機關(guān)也很難掌握這類交易形式的完備資料，造成了稅款

5、的流失。另外，由于我國鼓勵企業(yè)“走出去”，對生產(chǎn)性企業(yè)出口的產(chǎn)品實行稅率為零的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立面向全球消費者的購物或服務(wù)網(wǎng)站（如蘭亭集勢、淘寶網(wǎng)），稅務(wù)機關(guān)很難做到明確區(qū)分這類公司收入的來源地以及確認這類公司相應(yīng)銷售額可享受到的出口退稅政策；如果企業(yè)虛報銷售數(shù)額，稅務(wù)機關(guān)也難以辨明真?zhèn)巍?</p><p>　　1.2對營業(yè)稅的影響 </p><p>　　我國目前營業(yè)稅的課稅地點

6、是按照屬地原則，而在電子商務(wù)中，提供遠程勞務(wù)完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)的發(fā)生地?zé)o法有效確認，其征稅地點也難以確定。國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)營業(yè)收入征稅地點的難以確認給稅款的征收帶來了困難。同樣的，當(dāng)境外單位或者個人在我國境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，只根據(jù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器或者服務(wù)軟件，很難認定勞務(wù)的提供者在境內(nèi)是否有經(jīng)營機構(gòu)或者代理人，難以無法尋找代扣代繳稅款的對象。 </p><p>　　1.3對關(guān)稅的影響 </p>&l

7、t;p>　　關(guān)稅征收的存在前提就是國境的存在，然而電子商務(wù)交易活動的出現(xiàn)，讓國境這一范疇失去一定的意義，當(dāng)某種有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都是在網(wǎng)上完成，特別是某些交易產(chǎn)品的交付和貨款的支付都是在網(wǎng)上實現(xiàn)，不必經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)監(jiān)管在網(wǎng)絡(luò)面前顯得力不從心。由于電子商務(wù)交易的簡便性和快捷性為商家所青睞，導(dǎo)致原有的大額的代理商品額度可能會因為消費者直接面對商家而轉(zhuǎn)化為大量小額的交易，而低于一定金額

8、的物品是免征進口關(guān)稅的，這樣也削減了關(guān)稅收入。 </p><p>　　1.4對所得稅的影響 </p><p>　　電子商務(wù)影響了我國對于收入屬地原則的認定，在電子商務(wù)的交易活動中，國境和國界概念都被一定地模糊掉了，這就造成了國與國之間稅收管轄權(quán)的矛盾，引起所得稅征收的困難。另外，由于稅務(wù)機關(guān)很難對電子商務(wù)企業(yè)和個人所得做出明確的計量，稅務(wù)機關(guān)也就無法認定電子商務(wù)企業(yè)和個人申報納稅的銷售額的

9、真?zhèn)?，這也會造成我國稅款的流失。 </p><p>　　2我國稅制可行的應(yīng)對對策 </p><p>　　我國在確定電子商務(wù)征稅原則時，一方面，應(yīng)當(dāng)考慮減少我國稅款的流失，另一方面，也應(yīng)當(dāng)考慮到我國電子商務(wù)正處于上升發(fā)展的階段，不能因為稅收的果敢負擔(dān)挫傷電子商務(wù)企業(yè)和個人生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。 </p><p>　　2.1科學(xué)分析，確定應(yīng)對原則 </p>&

10、lt;p>　　我國當(dāng)前對于電子商務(wù)，還不甚了解，應(yīng)在全面獲取、充分了解、科學(xué)分析電子商務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的情況下確立應(yīng)對電子商務(wù)的稅收原則。具體來說，應(yīng)當(dāng)符合我國稅收的三大基本原則：公平原則、財政原則、效率原則。在公平原則的要求下應(yīng)當(dāng)保證針對電子商務(wù)的稅制改革不會給電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展帶來劇烈的消極影響；效率原則要求對于電子商務(wù)的稅制改革要盡可能地減少納稅人和稅務(wù)機關(guān)的稅收成本；財政原則要求要保證國家在電子商務(wù)行業(yè)能夠獲取一定的財政收入。三

11、項原則需要結(jié)合發(fā)展，以免發(fā)生稅收扭曲的后果。 </p><p>　　2.2修訂稅法，明確電子商務(wù)收入來源界定 </p><p>　　根據(jù)上文所指出的電子商務(wù)行業(yè)征稅的困難，可以了解到對于電子商務(wù)行業(yè)收入來源的界定困難是征稅的最大困難。為了明確電子商務(wù)行業(yè)的收入來源，國家應(yīng)當(dāng)重新修訂稅法或提出相關(guān)稅法的增補條例，通過法律的形式把收入來源明晰，保證國家稅款不會過分流失。 </p>

12、<p>　　我國可借鑒國際經(jīng)驗，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善。對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題應(yīng)適時進行調(diào)整。對電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國際稅收問題，應(yīng)當(dāng)通過對一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。 </p><p>　　2.3加大科研投入，保證我國電子商務(wù)稅收 </p><p&g

13、t;　　我們需要加大科研投入，從硬件和軟件兩方面提高能力，保證電子商務(wù)稅收收入。具體來說，如：納稅人身份的確認、收入來源地的確認、所得的劃分、電子現(xiàn)金支付等技術(shù)問題。這些問題都需要大量的財力、人力投入，國家要鼓勵對于這些方面的研究，應(yīng)對不斷發(fā)展變化的商業(yè)環(huán)境所帶來的征稅困難的挑戰(zhàn)，避免國家稅款流失，以保護國家稅制的權(quán)威與公正，為電子商務(wù)稅收政策的順利實施提供技術(shù)保障。 </p><p>　　2.4加強國際合作，借