2019年深化增值稅改革政策解讀

1、,,,2019年深化增值稅改革政策培訓(xùn),2019年3月,,,降低增值稅稅率,,一,目錄,,擴大進項稅額抵扣范圍,,二,,,三,,四,,五,,加計抵減政策,試行增值稅期末留抵退稅,增值稅申報表調(diào)整,,主要政策依據(jù),,,1. 《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）3. 《國

2、家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）,,政策依據(jù),,,一、降低增值稅稅率,,,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。 納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。 現(xiàn)行增值稅

3、三檔稅率：13%、9%、6%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,13%稅率： 納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，除適用9%、6%的稅率外，稅率為13%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,9%稅率： 自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物

4、油、食用鹽；——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,6%稅率 增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,

5、,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定適用稅率 相關(guān)政策規(guī)定： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為發(fā)

6、票開具的當(dāng)天。 （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定適用稅率【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑

7、據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,2. 開具增值稅發(fā)票銜接問題 增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅

8、銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人（二）核定扣除納稅人,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （1）基本規(guī)定： 一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。 二是特殊性規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對于

9、納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計算進項稅額。 （2）10%扣除率的適用范圍： 10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （3）享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的憑證類型： 1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的

10、普通發(fā)票； 2.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書； 3.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人 增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？ 答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適

11、用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人 從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？ 答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

12、 從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在附表2第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （4）加計抵扣的時間：在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié) 【例】 5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)1

13、3%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。,（二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進項扣除政策（二）核定扣除納稅人 納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點實施辦法的納稅人，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。 也即：如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。,（

14、二）注意事項,,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整，對申報表附表一相關(guān)欄次進行調(diào)整，具體為：1.將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；2.刪除第3欄“13%稅率”；3.第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。,

15、（三）申報表調(diào)整,,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整，對申報表附表一相關(guān)欄次進行調(diào)整，具體為：1.將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；2.刪除第3欄“13%稅率”；3.第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”

16、。,（三）申報表調(diào)整,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,（一）不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,主要政策變動,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。 注意事項：納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入

17、抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。,（一）不動產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,2.注意事項 三是，總局14號公告對不動產(chǎn)進項稅額的轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出做出了規(guī)定，廢止了原2016年15號公告的規(guī)定。不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。 另外，不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需

18、要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。,（一）不動產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報 自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。 截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表《附列資料（二）》第8b欄“其

19、他”。,（一）不動產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 注意事項： 只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進項抵扣的問題。,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證（1）增值稅專用發(fā)票→最基本的抵扣憑證

20、 （2）增值稅電子普通發(fā)票。如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進行抵扣。 （3）注明旅客信息的相關(guān)客票。,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 ①取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：　　航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%　?、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌蔫F路車票的

21、，為按照下列公式計算的進項稅額：　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%　?、廴〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓?、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項： ①除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣

22、稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅，納稅人手寫無效。 ②航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項： ③除扣稅憑證和進項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運

23、輸?shù)倪M項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。 ④與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴大進項稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報

24、 納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。 納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。,（二）將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,三、加計抵減政策,,,1.自20

25、19年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。 2.上述生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。 強調(diào)：加計抵減，簡單來說，就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進

26、項稅額的10%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。,概述,,,三、加計抵減政策,,,1.基本規(guī)定 按照39號公告的規(guī)定，判斷適用加計抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是，以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減政策。,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,2.注意事項： （1）加計抵減政

27、策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策； （2）四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)；,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,2.注意事項： （3）關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，應(yīng)對今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。 4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，

28、以實際經(jīng)營期的銷售額計算； 4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,2.注意事項： 需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確

29、定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。 【例】某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,2.注意事項： 某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷

30、售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,2.注意事項： （4）加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。到了下一會計年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。,（一）適用主體,,,三、加計抵減政策,,,1.基本原則 首先強調(diào)一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。,（二）抵減方法,,,三、加計抵減政策,,,2.計算方

31、法 納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。 計算公式如下：　　當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%　　當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額,（二）抵減方法,,,三、加計抵減政策

32、,,,3.計算步驟（分兩步） 第一步，納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項稅額減去進項稅額的余額算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（即抵減前的一般計稅方法應(yīng)納稅額）。 第二步，區(qū)分不同情形分別處理： （1）第一種情形，如果第一步計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。,（二）抵減方法,,,三、加計抵減政策,,,3.計算步驟（分兩步） （2）第二種情形，如果第一步計算出的應(yīng)納稅額大

33、于0，則當(dāng)期可以進行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,（二）抵減方法,,,三、加計抵減政策,,,【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬

34、元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？ 【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=

35、100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）,（二）抵減方法,,,三、加計抵減政策,,,1.加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，上述計算公式中的“當(dāng)期可抵扣進項稅額”，是剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額的。 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。 2.納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提

36、加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：　　不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額,（三）出口不加計,,,三、加計抵減政策,,,【特別說明】 目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù)，也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù)，在計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù)，對應(yīng)的進項稅額都不能計提加計抵減額。 具體的操作原則是，

37、出口和內(nèi)銷的進項稅額能夠分開核算的，出口直接對應(yīng)的進項稅額不得加計；對于出口與內(nèi)銷無法劃分的進項稅額，則應(yīng)按照計算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例計算出口對應(yīng)的不得加計抵減的部分。,（三）出口不加計,,,三、加計抵減政策,,,加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。 【例1】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策

38、，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，若2021年可以加計，是允許該一般納稅人繼續(xù)抵減的。,（四）政策執(zhí)行期,,,三、加計抵減政策,,,適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營

39、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《聲明》中勾選確定所屬行業(yè)?！堵暶鳌愤€包括納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。,（五）辦理程序,,,三、加計抵減政策,,,【例】某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在

40、2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。,（五）辦理程序,,,三、加計抵減政策,,,注意事項： 由于加計抵減政策是按年適用，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計抵減政策。,（五）辦理程序,,,三、加計抵減政策,,,在原《增值稅納稅申報

41、表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加加計抵減相關(guān)欄次。 （一）對應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中存在有效期內(nèi)聲明時，可填報《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。 （二）不能填報的納稅人，若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計抵減政策條件，請先提交《適用加計抵減政策的聲明》。 （三）小規(guī)模納稅人不得填寫《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。,（六）納稅申報,,,三、加計抵減政策,,,,（六）納稅申報,,

42、,三、加計抵減政策,,,【例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。,（六）納稅申報,,,三、加計抵減政策,,,【例

43、】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。,（六）納稅申報,,,三、加計抵減

44、政策,,,,（七）小結(jié),,1.加計抵減額不是進項稅額。加計抵減額必須與進項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進項稅額的正常核算，進而實現(xiàn)留抵稅額真實準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。2.加計抵減額與應(yīng)納稅額減征額不是一個概念，加計抵減額不能填寫在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。3. 納稅人抵扣的進項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。同理，如果發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計

45、抵減額也要同步調(diào)減。4.為防止引發(fā)出口補貼的質(zhì)疑，關(guān)于計提加計抵減額的基礎(chǔ)是剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；　　2.納稅信用等級為A級或者B級；　　3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅

46、或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；　　4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。,（一）適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,注意事項 第一，將納稅人2019年3月底的留抵稅額時點數(shù)固定設(shè)為存量留抵，納稅人每個月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。 第二，未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項條件是按照

47、納稅主體而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項目的留抵也是不允許退稅的。,（一）適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（一）適用范圍,,1.2019年3月所屬期期末留底稅額為0，能否退還增量留抵稅額？ 答：納稅人2019年3月份期末留抵稅額為0，若滿足上述留抵退稅的五個條件，可退還增量留抵稅額。 2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此

48、其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。 2.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？ 答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合申請退還增量留抵稅額的條件。 3.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？ 答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。,,四、試

49、行期末留抵退稅制度,,,,（二）退稅計算,,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%　　進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,1.

50、申請退稅的時間 納稅人滿足退稅條件后，應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。由于設(shè)置了連續(xù)6個月增量留抵的條件，因此，今年10月將是符合退稅條件的納稅人提出退稅申請的首個期間。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,2.留抵退稅和出口退稅的銜接（1）對于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是，先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅

51、。（2）對于適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進項稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進項稅額。因此，應(yīng)將這類納稅人的出口和內(nèi)銷分開處理，其出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進項稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,3.退稅后續(xù)操作 納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅

52、人要再次申請留抵退稅，連續(xù)6個月計算區(qū)間，是不能和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,【例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機關(guān)申

53、請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,主表,,增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)

54、期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進行填報。,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表一,,,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,2.第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄（8b欄）中按規(guī)定本

55、期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。 注意：第10欄同第9欄一樣，不參與當(dāng)期申報抵扣進項稅額的計算。 第12欄“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”=1+4+11。,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表三,,,將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表四,,,,,五、申報表調(diào)整相關(guān)內(nèi)