法學方法論論文

1、關(guān)于實質(zhì)課稅原則在中國的適用關(guān)于實質(zhì)課稅原則在中國的適用摘要：摘要：實質(zhì)課稅原則是目前討論的熱點問題之一本文從稅法價值和功能入手闡述了實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵理清了實質(zhì)課稅原則和稅收法定原則的關(guān)系。我們要在堅持稅收法定原則的同時，以實質(zhì)課稅原則作為補充，并將實質(zhì)課稅理解為經(jīng)濟上的實質(zhì)，以產(chǎn)生經(jīng)濟效果作為唯一標準來加以嚴格適用。作為稅法具體原則的實質(zhì)課稅原則具有必要性和重要，可以很好地彌補稅收法定形式主義的漏洞。本文談論了實質(zhì)課稅原則的適用：納

2、稅主體及納稅主體資格的確認，無效民事行為，違法收益的課稅問題，治理稅收規(guī)避的方法。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：實質(zhì)課稅原則；經(jīng)濟實質(zhì)主義；稅法價值；具體運用；現(xiàn)實意義實質(zhì)課稅原則，又稱經(jīng)濟觀察法，最早起源于一戰(zhàn)后的德國，由1919年《帝國稅收通則》的起草人貝克爾最先確認在《帝國稅收通則》的第四條規(guī)定：“解釋稅法時需斟酌其立法目的，經(jīng)濟意義及事情之發(fā)展?！辈⒃谝院蟀l(fā)展過程中逐步形成了被歸納為實質(zhì)課稅原則的這一稅法原則。一、一、實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵和法律實

3、踐實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵和法律實踐對于形式與實質(zhì)不想符的課稅對象是否應當課稅的問題，學者們基本形成了較為一致的看法，認為應當對實質(zhì)內(nèi)容征稅，張守文教授認為：“實質(zhì)課稅原則是指對于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應予課稅，而應根據(jù)實際情況，尤其應當注意根據(jù)其經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理、有效地進行課稅?！盵1]但對于“實質(zhì)”的內(nèi)容則有法律實質(zhì)主義和經(jīng)濟實質(zhì)主義的不同理解。兩種實質(zhì)主義都強調(diào)了在形式與實質(zhì)

4、不一致時必須依據(jù)實質(zhì)來加以判斷，無論外觀或形式是否符合了課稅要件，只要實質(zhì)或?qū)嶓w符合課稅要件便應認定課稅要件的滿足。但是這兩種主義這也存在重大的區(qū)別，以日本的金子宏教授為代表的一些學者認為，當實質(zhì)與形式不同時，應當采用前者對法律的適用，但要以法定的課稅要素而非經(jīng)濟效果來判斷是否對其課稅，具體說就是，當形式與實質(zhì)不一致時，必須依據(jù)與實質(zhì)想對應的法律關(guān)系來判斷其是否符合課稅要素。[2]即只有客觀的法律關(guān)系才能認為是符合了課稅要件。而經(jīng)濟實質(zhì)

5、主義學說以日本的學者田中二郎和我國臺灣地區(qū)的陳清秀為代表。認為當形式與實質(zhì)不一致時，只要產(chǎn)生了實質(zhì)的經(jīng)濟效的避稅行為提供可乘之機。因此我們必須借助經(jīng)濟實質(zhì)主義來考慮經(jīng)濟行為的實質(zhì)內(nèi)容和結(jié)果，具體來說便是以事實上的真實數(shù)額為基礎發(fā)現(xiàn)納稅人的真正納稅能力。總之，實質(zhì)課稅原則是量能課稅原則的必然要求和直接結(jié)果，在量能課稅原則等的前提下，可自然的推導出實質(zhì)課稅原則，體現(xiàn)量能課稅原則的宗旨，以符合生存權(quán)之保障以及平等原則。[5]（二）實質(zhì)課稅原則

6、是稅法中的具體原則稅法體系中的原則可以細分為具體原則和基本原則，稅法基本原則是貫徹于全部賦稅原則和法律、法規(guī)等規(guī)范性文件之中，并在稅收法律關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價值，是所有稅收活動都必須遵循和貫徹的根本原則或標準。具體原則則是在稅法或稅收活動中具體適用時應遵循的準則。有學者認為實質(zhì)課稅原則應當是基本原則，已故的著名法學家謝懷栻先生曾在1989年撰文介紹了西方的稅法原則，將實質(zhì)課稅原則與稅收法定、稅收公平并列為西方稅法的基本原則。[6]實質(zhì)

7、課稅原則應當是稅法的一種具體原則而非基本原則，這是由其自身特征決定的。一方面，實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵是包含在量能課稅和稅收公平中，屬于下位的概念；另一方面，起源于一戰(zhàn)后的德國的實質(zhì)課稅原則主要在于防止稅收的規(guī)避和加強稅收征管，是僅用于具體的征管環(huán)節(jié)的舉措，而非貫穿于立法、司法、執(zhí)法的全過程。這樣一來也就難以將實質(zhì)課稅原則歸入稅法的基本原則了。（三）實質(zhì)課稅原則與稅法法定原則的關(guān)系由于實質(zhì)課稅原則在表面上是與稅收法定原則相矛盾的，二戰(zhàn)后批判實

8、質(zhì)課稅原則的主要理由便基于其與稅收法定原則的根本沖突，破壞了法律體系的內(nèi)在邏輯性和穩(wěn)定性。因此，正確認識實質(zhì)課稅原則就應厘清實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則的關(guān)系，只有這樣才能真正認識到實質(zhì)課稅原則存在的意義。眾所周知，稅收法定原則是一項歷史悠久的稅法原則，它是人民同封建王權(quán)進行長期斗爭的結(jié)果，將人民從國王任意課稅的暴政中解脫出來。國家只能依據(jù)法律而非國王的意志征稅，從而通過明示的方式，極大地限制了征稅機關(guān)的自由裁量權(quán)，保護納稅人的合法權(quán)利。