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1、標(biāo)準(zhǔn)成本制、營業(yè)績效衡量與平衡計分卡,,2011/5/19,1,目錄,10.1 管理成本10.2 設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)10.3 成本差異分析10.4 成本差異的重要性10.5 標(biāo)準(zhǔn)成本制對行為的影響10.6 可控制差異10.7 標(biāo)準(zhǔn)成本和產(chǎn)品成本制度10.8 標(biāo)準(zhǔn)成本制的評價10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量10.10 平衡計分卡,2011/5/19,2,讀完本章之後，你應(yīng)該能夠？,解釋標(biāo)準(zhǔn)成本制如何應(yīng)用於幫助管理成本。描述

2、設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的兩個方法，並且區(qū)分完美標(biāo)準(zhǔn)和實際標(biāo)準(zhǔn)。計算並解釋直接材料價格和數(shù)量差異，以及直接人工工資率和效率差異。解釋數(shù)種決定重要成本差異的方法。描述標(biāo)準(zhǔn)成本制的一些行為影響。解釋標(biāo)準(zhǔn)成本如何應(yīng)用在產(chǎn)品成本制度。,2011/5/19,3,彙整標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點解釋數(shù)種針對標(biāo)準(zhǔn)成本法常見的評論。描述適合現(xiàn)今製造環(huán)境的營業(yè)績效衡量。描述平衡計分卡的內(nèi)容，並解釋使用的原因。編製記錄及結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的分錄(附錄)。,2011/5/19

3、,4,10.1管理成本,2011/5/19,5,預(yù)定或標(biāo)準(zhǔn)績效(恆溫器設(shè)定在標(biāo)準(zhǔn)溫度)衡量實際績效(恆溫器衡量實際的室溫),,比較實際和標(biāo)準(zhǔn)績效(恆溫器比較預(yù)定或標(biāo)準(zhǔn)溫度與實際溫度),,,2011/5/19,6,成本差異就是指實際成本與預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))成本上的差異。,例外管理一般管理者不會理會差距太小的成本差異，若成本差異太大，管理者則會去探究其原因，其過程就是例外管理。,,2011/5/19,7,10.2設(shè)定標(biāo)準(zhǔn),,,需要注意,參

4、與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)只由管理會計人員決定，應(yīng)由每個相關(guān)的單位來一起執(zhí)行。例如：工作分析應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)理、生產(chǎn)部門監(jiān)工和管理會計人員組成小組來執(zhí)行。,,,,2011/5/19,8,完美標(biāo)準(zhǔn)為近乎完美營運狀況下才能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。例如：巔峰效率、投入最低價格、取得最佳品質(zhì)材料、沒有因為機(jī)器故障或斷電造成生產(chǎn)中斷…等。,完美與實際標(biāo)準(zhǔn)：行為問題,,,正方因為標(biāo)準(zhǔn)在理論中是可以實現(xiàn)的，員工將有動力盡力實現(xiàn)。,,反方完美標(biāo)準(zhǔn)會使員工產(chǎn)生挫折感，

5、因為完美標(biāo)準(zhǔn)是不可能實現(xiàn)的。,實際標(biāo)準(zhǔn)與實際貼近但預(yù)期一定可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，其允許在正常情況下偶而發(fā)生機(jī)器故障和一些材料的耗損。,2011/5/19,9,2011/5/19,10,10.3成本差異分析,直接人工標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價格的計算方式,每磅原料總標(biāo)準(zhǔn)價格為$1.40,2011/5/19,11,直接人工標(biāo)準(zhǔn)人工的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率的計算方式,每小時總標(biāo)準(zhǔn)工資率$20,2011/5/19,12,實際產(chǎn)出下的標(biāo)準(zhǔn)成本在1

6、1月份，Dcdesserts.com生產(chǎn)2,000個多層花式蛋糕，直接材料和直接人工的總標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算計算如下：,總標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本$14,000總標(biāo)準(zhǔn)直接人工人本$20,000,2011/5/19,13,分析成本差異,公司實際購買原料的成本高於標(biāo)準(zhǔn)價格：$1.42(實際) V.S. $1.40(標(biāo)準(zhǔn))公司實際使用的原料高於標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：10,250磅(實際) V.S. 10,000磅(標(biāo)準(zhǔn))直接人工薪資高於標(biāo)準(zhǔn)金額：$21(直

7、接人工薪資) V.S. $20(標(biāo)準(zhǔn))直接人工小時低於標(biāo)準(zhǔn)小時：980小時(直接人工小時) V.S. 1000小時(標(biāo)準(zhǔn)),,,2011/5/19,14,分析成本差異,直接材料價格差異公式直接材料差異=(PQ×AP)－(PQ×SP)=PQ(AP－SP)PQ=購買數(shù)量AP=實際價格SP=標(biāo)準(zhǔn)價格,直接材料價格差異=PQ(AP－SP) =12,5

8、00($1.42－$1.40) =$250 不利,,,2011/5/19,15,分析成本差異,直接材料數(shù)量差異公式直接材料數(shù)量差異=(AQ×SP)－(SQ×SP)=SP(AQ－SQ)AQ=實際耗用數(shù)量SQ=可耗用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,直接材料價格差異=SP(AQ－SQ) =$1.40(10,250－1

9、0,000) =$350 不利,材料方面的成本差異實際材料數(shù)量×實際材料價格 V.S. 標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)材料價格→10,250磅×1.42$=$14,555 V.S. 10000磅×$1.40=$14000,,,,2011/5/19,16,直接材料價格差異是以購買數(shù)量(PQ)為基礎(chǔ)。,直接材料數(shù)量差異是以生產(chǎn)耗用的數(shù)量(AQ)為依

10、據(jù)。,購買數(shù)量與耗用數(shù)量,以實際產(chǎn)出為基礎(chǔ)的數(shù)量差異,標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際產(chǎn)出下可耗用數(shù)量,,實際數(shù)量實際產(chǎn)出下所耗用數(shù)量,,,,直接材料數(shù)量差異是以這些數(shù)量做比較,2011/5/19,17,直接人工差異,,,直接人工工資率差異公式直接人工工資率差異=(AH×AR)－(AH×SR)=AH(AR－SR)AH=實際耗用小時AR=每小時實際工資率SR=每小時標(biāo)準(zhǔn)工資率,直接人工工資率差異= AH(AR－SR)

11、 =980小時($21－$20) =$980 不利,,,2011/5/19,18,直接人工效率差異公式直接人工效率差異=(AH×SR)－(SH×SR)=SR(AH－SH)SH=可耗用標(biāo)準(zhǔn)小時,直接人工效率差異=SR(AH－SH)

12、 =$20(980－1,000) =$400 有利,直接人工差異,$980-$480=$500 不利,,2011/5/19,19,多種類型的直接材料或直接人工,可允許的損壞或瑕疵品,產(chǎn)出良品數(shù)量 = 80% × 投入數(shù)量產(chǎn)出良品數(shù)量/80% = 允許投入數(shù)量 產(chǎn)出500加侖良品/80% = 允許投入625加侖

13、,方程式兩邊同時除以80%帶入釋例中的數(shù)量,,,,2011/5/19,20,10.4成本差異的重要性,管理者較可能追究大金額的差異勝過小金額，但相對差異的大小更為重要。,2011/5/19,21,循環(huán)差異若管理者遵守經(jīng)驗法則，實際金額大於標(biāo)準(zhǔn)金額的10%，則不會去採取調(diào)查。但，連續(xù)幾個月發(fā)生高水準(zhǔn)的差異仍會使管理者去調(diào)查是否成本上出現(xiàn)問題。,,出現(xiàn)持續(xù)維持在6%,,2011/5/19,22,趨勢差異的趨勢也可能會引發(fā)管理者的注意

14、和調(diào)查。,,出現(xiàn)遞增情況,,,,,2011/5/19,23,可控制性管理者會以可控制性的觀點去調(diào)查其組織內(nèi)可控制的成本因素。,有利差異重大的有利差異和重大的不利差異同樣重要。例如：一項有利的直接人工效率差異可顯示出，員工執(zhí)行更有效率的方法進(jìn)行生產(chǎn)任務(wù)。,調(diào)查的成本與效益管理者必須評估其調(diào)查的成本(金錢或時間)是否能夠?qū)ξ磥淼纳a(chǎn)和成本的節(jié)省產(chǎn)生效益。,,2011/5/19,24,統(tǒng)計方法-統(tǒng)計控制圖此圖可標(biāo)示出跨期間的成本差異

15、，並由此圖更簡單的了解哪個月份的成本是出了問題。,,,五月份差異觀測值落在一個標(biāo)準(zhǔn)差外，管理者就會針對五月去做調(diào)查。,若這些小差異是隨機(jī)因素造成的，則不值得進(jìn)行調(diào)查,,,,標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算及差異也可用於評鑑個人和部門績效。個人相對於標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的績效經(jīng)常用於決定加薪、紅利和升遷。,2011/5/19,25,10.5標(biāo)準(zhǔn)成本制對行為的影響,員工會因此盡力為公司節(jié)省成本。,例如：紅利可能誘使管理者尋找提供最低價的食物供應(yīng)商，以及仔細(xì)監(jiān)控員工偷

16、竊和浪費的行為。,P.352,,,10.6 可控制差異,直接材料價格差異,直接材料數(shù)量差異,P.352,最具影響力：採購經(jīng)理採購技巧：　大量採購、簽訂進(jìn)貨合約　　與供應(yīng)商議價、全球搜尋,最具影響力：生產(chǎn)部門監(jiān)工有助於減少浪費：　監(jiān)工與員工謹(jǐn)慎的使用和處理 材料，生產(chǎn)工程師決定材料和 零件的等級與技術(shù)規(guī)格,缺點：　採購技巧仍無法完全控制價格?。ó?dāng)零組件較特殊、緊急採購　　、重要材料短缺時）,缺點：　使用劣等材

17、料可能比使用 高級材料造成更大的浪費,,,直接人工工資率差異,直接人工效率差異,10.6 可控制差異,最具影響力：生產(chǎn)部門監(jiān)工　　　　　?。ㄓ绊憜T工排班）可能起因：　高比例大於工作需求的員工　工作環(huán)境不良　工人經(jīng)驗不足　新工人上崗太多　機(jī)器或工具選用不當(dāng)　作業(yè)計劃安排不當(dāng),最具影響力：生產(chǎn)部門監(jiān)工（影響員工時間使用效率）解決方式：　激勵以促使邁向生產(chǎn)目標(biāo)　有效率的工作排班,P.352,10.6 差異的交

18、互影響,P.353,採購不符合標(biāo)準(zhǔn)的材料,,有利的直接材料價格差異,不利的直接材料數(shù)量差異,不利的直接人工工資率差異,不利的直接人工效率差異,∵部門經(jīng)理選擇購買較便宜劣等的材料,∵使用材料產(chǎn)生困難，比預(yù)期產(chǎn)生更多的浪費,∵得付出較高薪資派遣較資深的員工操作,∵使生產(chǎn)中斷，部門的訂單無法及時完成,任何差異責(zé)任皆歸屬困難，但並非一定就是不良決策。對管理階層而言是明智的:1.不影響最終產(chǎn)品品質(zhì)2.且材料節(jié)省整體經(jīng)費,,10.7 標(biāo)準(zhǔn)

19、成本和產(chǎn)品成本制度,在製品存貨,製成品存貨,銷貨成本,損益彙總,直接材料成本直接人工成本製造費用,當(dāng)產(chǎn)品完工時將產(chǎn)品成本計價轉(zhuǎn)入,會計期間結(jié)束後將費用結(jié)轉(zhuǎn)至損益彙總,圖表10-6 產(chǎn)品成本計價貫穿製造帳戶的流程,※由記入在製品存貨的成本種類區(qū)分：產(chǎn)品成本制度：直接材料和直接人工所發(fā)生的實際成本計入在製品存貨帳戶標(biāo)準(zhǔn)成本制度：直接材料和直接人工所發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本計入在製品存貨帳戶,P.354,10.8 標(biāo)準(zhǔn)成本制的評價,傳統(tǒng)成本制,

20、標(biāo)準(zhǔn)成本制,計算產(chǎn)品成本時僅計入製造成本，而行銷、財務(wù)等部門的成本，不計入產(chǎn)品成本的一部分,管理者預(yù)先訂定標(biāo)準(zhǔn)成本作為衡量實際成本的指標(biāo)然後定期與實際發(fā)生的成本比較,比較差異的目的：1.探討差異的原因2.探討差異責(zé)任的歸屬、績效衡量3.有效地即時控制成本,P.355,,,1.訂定產(chǎn)品成本作為實際成本的標(biāo)竿，可簡化成本計算的程序2.實際成本會不規(guī)則變動，標(biāo)準(zhǔn)成本只需定期修改3.有助於例外管理，節(jié)省管理時間　◆補(bǔ)充 例

21、外管理： 企業(yè)的高階管理者把日常事務(wù)授權(quán)給低階管理者處理，僅保留對例外事項 (即重要事項)的決策和監(jiān)督權(quán)4.有助於員工績效的評估和獎酬的方法，激勵員工堅守標(biāo)準(zhǔn),10.８ 標(biāo)準(zhǔn)成本制的評價,優(yōu)點,1.當(dāng)員工因?qū)嶋H與標(biāo)準(zhǔn)成本差異受批評時，激勵達(dá)反效果2.標(biāo)準(zhǔn)成本制的修正不夠頻繁，將導(dǎo)致制度過時,缺點,P.355,圖表10-7　先進(jìn)製造環(huán)境的營運績效衡量,10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量,P.352,材料和廢料供應(yīng)商家

22、數(shù)特殊零件數(shù)量一般零件數(shù)量原料占總成本百分比材料送達(dá)的前置時間準(zhǔn)時收到訂貨百分比實際和預(yù)算原料格差額廢料占原料成本百分比廢料成本原料品質(zhì)存貨平均存貨價值各種價值占銷貨收入之比率存貨部分?jǐn)?shù)量,機(jī)器機(jī)器停工百分比機(jī)器可用百分比瓶頸機(jī)器停工小時瓶頸機(jī)器可用百分比詳細(xì)維修紀(jì)錄準(zhǔn)時進(jìn)行例行維修程序百分比產(chǎn)品品質(zhì)顧客接受度衡量顧客抱怨次數(shù)保證期間理賠次數(shù)退貨次數(shù)退貨修理成本製程品質(zhì)衡量發(fā)現(xiàn)瑕疵品

23、的數(shù)量,重製成品品質(zhì)成本生產(chǎn)和運送製造循環(huán)時間速度製造循環(huán)效率準(zhǔn)時交貨百分比調(diào)單完工百分比交貨循環(huán)時間生產(chǎn)力財務(wù)面衡量作業(yè)(實質(zhì))面衡量創(chuàng)新和學(xué)習(xí)新產(chǎn)品改善過程,,10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量,原料和廢料,總原料成本,實際和預(yù)算材料價格差異,原料品質(zhì),供應(yīng)商交貨的績效,,採購績效的衡量指標(biāo),原料一直是重要的成本因素,存貨,存貨控制的衡量指標(biāo),即時生產(chǎn)的精神=保持低存貨,P.351,平均存貨價值,

24、各種存貨的平均持有時間,其他存貨周轉(zhuǎn)衡量,,(Ex :存貨價值占銷貨收入的比率),10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量,機(jī)器,衡量機(jī)器停工和機(jī)器可行性,詳細(xì)的維修紀(jì)錄,,績效控制,即時生產(chǎn)=快速地生產(chǎn)產(chǎn)品1.須能及時工作2.例行性的維修,產(chǎn)品品質(zhì),顧客抱怨次數(shù),保證期間理賠次數(shù),退貨次數(shù),,顧客接受度衡量,即時生產(chǎn)=1.嚴(yán)格堅守原料2.製造零件及完 成品的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),P.351,限制理論(TOC)：強(qiáng)調(diào)瓶頸作業(yè)與管理理念一

25、致的概念，建議將管理目標(biāo)至置解決限制問題之後。,維修退貨成本,製程品質(zhì)控制：評估產(chǎn)品生產(chǎn)完成前的產(chǎn)品品質(zhì)控制程序,10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量,準(zhǔn)時交貨百分比,訂單完工百分比,,產(chǎn)品運送績效的衡量,即時生產(chǎn)=1.準(zhǔn)時生產(chǎn)2.準(zhǔn)時交貨,生產(chǎn)力,P.351,生產(chǎn)和運送,交貨循環(huán)時間:從收到顧客訂單到交貨的平均時間,製造循環(huán)時間:生產(chǎn)一批商品的總時間÷該批次數(shù)量,加工時間　　製造循環(huán)效率= —————————————

26、———————————　 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 加工時間+檢驗時間+等待時間+移動時間,部分(局部)生產(chǎn)力,總體生產(chǎn)力,,財務(wù)面生產(chǎn)力衡量,生產(chǎn)總產(chǎn)出(所有商品和服務(wù)的售價總和)　　　總生產(chǎn)力= 　　　　　　 　　　　　　　　　　 生產(chǎn)總投入(直接材料、直接人工和製造費用總和),總產(chǎn)出（金額）　　部分生產(chǎn)力= 　　　　　　 　　　　　　　　 特定投入成本,多重的實體衡量也是一種方式,(MC

27、E),10.9 現(xiàn)今製造環(huán)境下的營運績效衡量,創(chuàng)新與學(xué)習(xí),必須不斷改進(jìn)與創(chuàng)新並推出新產(chǎn)品新的製造程序須不斷發(fā)展以提高生產(chǎn)效率,標(biāo)竿：改善營運效率最普遍的方法。利益分享計畫： 表明公司獲得成本或生產(chǎn)力上的利益，可透過利益分享 用來激勵員工。,P.359,10.10 平衡計分卡,P.360,圖10-8 例：FHNB,我們?nèi)绾慰创镜乃袡?quán)人？,顧客如何看待我們？,我們必須精通那些作業(yè)？,我們?nèi)绾纬掷m(xù)改善並且創(chuàng)造價值？,10.