中國(guó)增值稅流失研究.pdf

1、增值稅由于其在中性和效率方面具有優(yōu)勢(shì)，因此其風(fēng)靡了全球130多個(gè)國(guó)家。目前我國(guó)增值稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)自1994年稅制改革，全面推廣增值稅以來(lái)，增值稅以其特有的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，發(fā)揮了巨大的作用，稅收收入連年增長(zhǎng)。我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅稅收收入從1994年的2338.6億元，增加到2006年的12894.60億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)到15.23％，占各年稅收收入的比

2、重一直居于各稅種之首。但是在1994年我國(guó)增值稅改革并采用專(zhuān)用發(fā)票扣稅法后，針對(duì)增值稅的違法犯罪活動(dòng)一直比較猖獗，造成了巨額稅收流失。即便在“金稅工程”二期開(kāi)通運(yùn)行，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)施全面交叉稽核后，犯罪分子轉(zhuǎn)向利用海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證(俗稱(chēng)“四小票”)進(jìn)行偷逃稅，而且這類(lèi)案件呈明顯上升趨勢(shì)。2006年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)曝光的2005年查處的9起重大涉稅違法案件中，就有4起是

3、利用“四小票”騙抵稅款的稅收違法行為，其中最大的一起“黑津冀”系列虛開(kāi)發(fā)票案，共查補(bǔ)稅款12.39億元，罰款4.89億元，合計(jì)17.28億元。 增值稅是我國(guó)的主體稅種，我國(guó)目前實(shí)行的增值稅在稅率設(shè)定、小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍等方面存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，造成我國(guó)稅收的大量流失，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌、新的經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn)，增值稅偷稅和逃稅的方式及渠道發(fā)生了很大的變化，涉及地域范圍更廣，手法更為隱蔽、案情更

4、加錯(cuò)綜復(fù)雜，查處難度也進(jìn)一步加大，僅僅依靠“金稅工程”并不能解決所有的增值稅流失。通過(guò)對(duì)增值稅流失的分析可在一定程度上拓寬我國(guó)增值稅改革的研究思路，通過(guò)對(duì)增值稅流失問(wèn)題的概括與總結(jié)，又對(duì)在稅收實(shí)踐中如何處理和防范各種稅收流失問(wèn)題具有一定的指導(dǎo)意義，同時(shí)也可對(duì)我國(guó)稅收制度的改革產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)稅收制度的創(chuàng)新。 本文從稅收流失的范疇入手，探索了稅收流失的理論模型，分析稅收流失的影響，運(yùn)用博弈論、前景理論、新制度

5、經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，構(gòu)建了我國(guó)增值稅流失的研究框架，借鑒了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)增值稅的效率問(wèn)題進(jìn)行較為系統(tǒng)的詮釋和分析。文中綜合運(yùn)用了邏輯推理和專(zhuān)題研究、調(diào)查實(shí)證、數(shù)學(xué)歸納和數(shù)據(jù)分析等研究方法，力求從一個(gè)角度對(duì)單個(gè)稅種的核心特征進(jìn)行分析研究、挖掘出一些本質(zhì)性和規(guī)律性的東西，努力探索適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次和管理水平的增值稅改良模式。 本文首先界定了稅收流失的范疇，并且澄清了相關(guān)概念的區(qū)別與聯(lián)系。所謂稅收流失，就是指根據(jù)立法

6、宗旨，在理論稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的稅收與實(shí)際征收稅收之間的差額。要準(zhǔn)確界定稅收流失的內(nèi)涵，必須準(zhǔn)確界定稅收流失的范疇，明確避稅、逃稅、漏稅和節(jié)稅等概念與稅收流失的關(guān)系。 稅收流失會(huì)產(chǎn)生五個(gè)方面的影響：一是稅收流失對(duì)GDP的影響，即逃稅行為到底是有利于促進(jìn)GDP的增長(zhǎng)還是不利于GDP的增長(zhǎng)；二是稅收流失的資源配置效應(yīng)，即逃稅行為是否扭曲了市場(chǎng)信號(hào)、導(dǎo)致了效率損失、造成了資源浪費(fèi)；三是稅收流失的收入分配效應(yīng)，即逃稅行為是否導(dǎo)致了收入

7、分配的不公；四是稅收流失會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生影響；五是稅收流失會(huì)對(duì)增值稅制度和征管產(chǎn)生影響。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行了研究。阿林漢姆(Allingham)和桑德莫(Sandmo)提出的期望效用模型指出，檢查概率的增加和罰款率的提高會(huì)導(dǎo)致逃稅水平降低。博弈論的研究也表明對(duì)偷逃稅的處罰越重，應(yīng)納稅款越多，納稅人偷逃稅的概率越小；檢查成本越高，對(duì)偷逃稅的處罰越輕，納稅人偷逃稅的概率就越大。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)模型認(rèn)為由于支付稅款被

8、納稅人視同損失，出于對(duì)損失的厭惡，納稅人可能會(huì)千方百計(jì)減少應(yīng)付稅款，甚至不惜鋌而走險(xiǎn)逃稅，如果稅制繁瑣、不規(guī)范且存在漏洞，使得納稅人無(wú)所適從，依法納稅也存在風(fēng)險(xiǎn)，存在較大的不確定，納稅人就有可能選擇逃稅，且如果納稅人在前期逃稅沒(méi)有被查獲，且收益頗豐時(shí)，就會(huì)增加其進(jìn)一步逃稅的意愿。而如果納稅人因逃稅而被處以罰款時(shí)，會(huì)給其造成較大痛苦，因而增大其對(duì)于查處概率的判斷，降低其逃稅的意愿。 我國(guó)增值稅流失的稅制方面原因主要有三個(gè)方面：一是

9、增值稅制度不完善，我國(guó)增值稅制設(shè)計(jì)中存在漏洞，這些漏洞有增值稅政策目標(biāo)多元化所產(chǎn)生的稅制漏洞、有發(fā)票扣稅法下自然資源無(wú)法取得發(fā)票形成稅制漏洞、有增值稅征稅范圍的不完整形成稅收漏洞、有增值稅抵扣鏈條機(jī)制在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間斷裂形成稅收漏洞、有退稅不充分，引發(fā)納稅人稅收規(guī)避和偷逃行為、還有稅制建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展形成的稅制漏洞。二是稅制不規(guī)范導(dǎo)致稅收流失，稅制不規(guī)范包括稅法不透明、稅制變化頻繁、稅制可操作性差等。三是稅制公平合

10、理欠缺導(dǎo)致稅收流失。 非正式制度供給不足也是導(dǎo)致我國(guó)增值稅流失的原因：一是中國(guó)缺乏將稅收正當(dāng)性作為核心的稅收文化；二是中國(guó)缺乏不徇私情的制度環(huán)境；三是中國(guó)缺乏法治高于人治的治國(guó)傳統(tǒng)；四是中國(guó)當(dāng)前某些領(lǐng)域存在意識(shí)形態(tài)真空。 我國(guó)增值稅流失還有稅收征管方面的因素：一是征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)；三是增值稅征管效率較低；四是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管權(quán)限不完善：五是稅務(wù)管理中存在尋租活動(dòng)。 在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的