民間非營利組織會計的研究

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　2004年8月18日，財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起執(zhí)行該制度。這一制度的發(fā)布實施填補了我國會計規(guī)范的一項空白，對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，將起到積極的作用。但是隨著民間非營利事業(yè)的進一步發(fā)展和壯大，這個制度并不能對所有的會計問題都起到規(guī)范作用。就民間非營利組織

2、會計規(guī)范問題而言，除了會計制度外，還需要建立相應的會計準則體系。本文將結(jié)合民間非營利組織的特點，探討其會計規(guī)范體系的建設(shè)問題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：非營利組織；民間非營利組織；會計準則體系；會計規(guī)范</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　on August 18, 2004, Ministry of

3、Finance had issued "Folk Non-profit organization Accounting system", requests the suitable folk Non-profit organization to carry out this system from January 1, 2005. This system's issue implementation has

4、filled our country accountant a standard blank, regarding standard folk Non-profit organization's accountant the behavior, will play the positive role. But expands along with the folk non-seeking to make a profit ent

5、erprise's further development, this system can</p><p>　　Key words：Non-profit organization ;Folk Non-profit organization ; Accounting code system; Accounting standard</p><p><b>　　目 錄&

6、lt;/b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　ABSTRACTII</p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　一、民間非營利組織會計概述2</p><p>　　（一）民間非營利組織的界定2</p>

7、;<p>　?。ǘ┟耖g非營利組織會計的概念5</p><p>　?。ㄈ┟耖g非營利組織會計的重要性5</p><p>　　二、民間非營利組織會計存在的問題8</p><p>　　（一） 現(xiàn)有會計法規(guī)體系的不足8</p><p>　　（二）我國民間非營利組織會計信息失真9</p><p>　?。?/p>

8、三）宏觀管理不嚴外部監(jiān)督缺失11</p><p>　　三、加強與完善民間非營利組織會計的對策13</p><p>　?。ㄒ唬┩晟品菭I利組織會計法規(guī)體系13</p><p>　?。ǘ┘訌妰?nèi)部管理健全會計制度15</p><p>　　（三）強化外部管理引入審計監(jiān)督機制16</p><p><b>　　

9、結(jié)論18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p><b>　　附 錄 一20</b></p><p><b>　　附 錄 二</b></p>

10、<p><b>　　前 言</b></p><p>　　近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，民間非營利組織出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢，并成為我國市場經(jīng)濟體系的重要組成部分。民間非營利組織代表了公民的利益和要求，并通過多種形式，影響著政府法律、法規(guī)和政策的制定；在舒緩就業(yè)壓力、反映公眾訴求、推進公益事業(yè)、化解社會矛盾、協(xié)調(diào)社會關(guān)系、促進經(jīng)濟發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)機會等方面發(fā)揮著重要作用。

11、西方較為成熟的市場經(jīng)濟國家，非營利組織在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。</p><p>　　為促進民間非營利組織健康發(fā)展、規(guī)范其會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2004年8月28日正式發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，該制度已經(jīng)運行近兩年，其在實施運行中都遇到了哪些困難，在理論與實務上是否完善，相關(guān)信息的披露是否科學、合理，能否真實反映民間非營利組織的真實情況，會計信息質(zhì)量如何，如何規(guī)范與完善民間非

12、營利組織會計行為。針對上述問題，本文從民間非營利組織的會計理論入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進行探討，通過民間非營利組織會計與事業(yè)單位會計制度的比較，來分析解讀《民間非營利組織會計制度》，然后結(jié)合民間非營利組織會計工作的實際，針對實施中出現(xiàn)的問題，剖析原因，并提出了加強與完善民間非營利組織會計規(guī)范的對策。</p><p>　　一、民間非營利組織會計概述</p><p>　?。ㄒ唬┟耖g非營利組

13、織的界定</p><p>　　1．民間非營利組織概念</p><p>　　（1）民間非營利組織及其構(gòu)成</p><p>　　關(guān)于非營利組織的定義，較為流行的是美國約翰·霍普金斯大學萊斯特·薩拉蒙(Lester Salamon)教授提出的所謂五特征法，即將具有以下5個特征的組織界定為非營利組織：①組織性；②非政府性；③非營利性；④自治性；⑤志愿性。

14、這一定義被用于薩拉蒙教授主持的對全球42個國家非營利組織開展的國際比較研究項目，后來常為人們所引用。在這一定義的5個特性中，非政府性和非營利性被公認為是非營利組織的基本特征，組織性被視為一個不言而喻的前提，但對非營利組織的其他特征，有人針對不同國家、地區(qū)的情況提出了修正。</p><p>　　日本的重富真一結(jié)合亞洲國家的國情，提出可將上述定義修正為如下6個條件：①非政府性；②非營利性；③自發(fā)性；④持續(xù)性/形式性；

15、⑤利他性；⑥慈善性。他強調(diào)亞洲的多數(shù)國家屬發(fā)展中國家，從經(jīng)濟上和社會上救助弱勢群體是非營利組織存在和發(fā)展的特殊背景，因而應將利他性作為一個重要指標，以區(qū)別那些以相互扶助為目的的社區(qū)非營利組織；進一步來看，具有利他目的的非營利組織，其開展活動的主要資金不能來自受益者，而應主要來源于社會捐贈和受益者之外的其他主體，換言之，非政府組織的另一個重要標準，是看其資金是否來自向受益者收費之外的其他來源，即慈善性。重富真一的標準比流行的非營利組織定義

16、嚴格，突出了發(fā)展中國家非營利組織扶助救濟的重要屬性。</p><p>　　在我國，完全符合西方標準的非營利組織幾乎不存在。我國法律規(guī)定：任何正式注冊的非營利組織都要有業(yè)務主管單位，就不符合“非政府性”和“自治性”的要求。但事實上確實存在一些從行為和運作機制上不同于政府又不同于企業(yè)的社會組織，因而中國學者大多更傾向于從推動和促進非營利部門的發(fā)展的角度出發(fā)，不將定義限制得過于嚴格。比如康曉光認為，只要是依法注冊的正式

17、組織，從事非營利性活動，滿足志愿性和公益性要求，具有不同程度的獨立性和自治性，即可稱為“中國的非營利組織”。</p><p>　　我國的非營利組織分為政府資助的非營利組織和民間非營利組織。我國的民間非營利組織是指在對外提供產(chǎn)品或服務時，不以營利為主要目的，資源提供者投入資源時不取得經(jīng)濟利益上的回報，也不享有其所有權(quán)的各類非政府組織機構(gòu)。民間非營利組織主要包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、寺院、宮觀、清真寺、教

18、堂等。社會團體是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。根據(jù)社會團體的性質(zhì)和任務，社會團體分為學術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性和聯(lián)合性四類。其中：學術(shù)性社會團體，可分為自然科學類、社會科學類及自然科學與社會科學的交叉科學類三種，一般以學會、研究會命名；行業(yè)性社會團體，主要是經(jīng)濟性社會團體，又可分為農(nóng)業(yè)類、工業(yè)類和商業(yè)類等，一般以協(xié)會命名；專業(yè)性社會團體，一般是非經(jīng)濟類的，主要由專業(yè)人員組成或以專業(yè)技術(shù)、專門資

19、金，為從事某項事業(yè)而成立的團體，多以協(xié)會、基金會命名；聯(lián)合性社會團體，主要是人群的聯(lián)合體或?qū)W術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性團體的聯(lián)合體，一般以聯(lián)合會、聯(lián)誼會、促進會命名。社會團體不包括：①參加中國人民政治協(xié)商會議的人民團體；②國務院機構(gòu)編制管理機關(guān)核定，并經(jīng)國務院批準免予登記的團體；</p><p>　　基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》的規(guī)定成立的非營利性法人。

20、基金會開展活動的目的在于促進科研、文教、社會福利等滿足公共需求行業(yè)的發(fā)展。由政府支持或組建、用于支持科研和其他各種特殊基金管理團體的基金會，不屬于民間非營利組織的范圍。</p><p>　　民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。包括：①民辦教育單位，如民辦幼兒園、民辦小學、中學、學院、大學，民辦專修（進修）院校，民辦培訓（補習）學校

21、或中心等；②民辦衛(wèi)生單位，如民辦門診部（所）、醫(yī)院、民辦康復、保健、衛(wèi)生、療養(yǎng)院等；③民辦文化單位，如民辦藝術(shù)表演團體、文化館、圖書館、博物館、美術(shù)館、畫院、名人紀念館、收藏館、藝術(shù)研究院等；④民辦科技單位，如民辦科學研究院、民辦科技傳播或普及中心，民辦科技服務中心，民辦技術(shù)評估所等；⑤民辦體育單位，如民辦體育俱樂部，民辦體育場等；⑥民辦非營利勞動組織，如民辦職業(yè)培訓學?；蛑行?，民辦職業(yè)介紹所等；⑦民辦非營利福利組織，如民辦福利院、敬老

22、院、托老所、老年公寓、民辦婚姻介紹所、民辦社區(qū)服務中心等；⑧社會中介服務業(yè)，如民辦評估咨詢服務中心，民辦信息咨詢調(diào)查中心，民辦人才交流中心等；⑨民辦法律服務業(yè)單位等。</p><p>　?。?）社會組織及其構(gòu)成</p><p>　　人類的社會活動大多是通過某些社會組織完成的。所謂的社會組織是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)其特定目標，通過直接或間接的社會聯(lián)系而結(jié)成的社會共同體。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，我國

23、的社會組織一般由政府組織、營利性組織和非營利性組織三部分構(gòu)成。</p><p><b>　?、贍I利性組織</b></p><p>　　營利性組織一般被稱為“企業(yè)”，是指依法設(shè)立的以營利為目的從事生產(chǎn)業(yè)務活動的</p><p>　　獨立核算的經(jīng)濟組織，如公司、企業(yè)等。營利性組織是一個既區(qū)別于政府、社會組織和團體，也不是政府行政管理機構(gòu)的附屬物的獨

24、立經(jīng)濟組織。獲得并不斷增加盈利是營利性組織的目的。自負盈虧，承擔經(jīng)營責任，是該組織不斷發(fā)展的內(nèi)在動力，也是形成自我約束機制的關(guān)鍵。</p><p><b>　　②政府組織</b></p><p>　　政府組織是指國家各級政府行政單位（包括中央政府和地方政府）。具體包括：國家權(quán)力機關(guān)，即各級人民代表大會及其所屬機構(gòu)；國家行政機關(guān)，即從國務院到省、自治區(qū)、直轄市以及下屬的

25、市、地、縣、鄉(xiāng)的各級人民政府及其所屬機構(gòu)；公安、司法、檢察機關(guān)等。政府組織的基本宗旨是為全社會公眾提供各種服務，促進全社會持續(xù)、穩(wěn)定和健康地發(fā)展。</p><p><b>　?、鄯菭I利性組織</b></p><p>　　一般而言，非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益而非謀取個人或組織的經(jīng)濟利益，即不以營利為目的的經(jīng)濟組織。社會公益事業(yè)可以由政府舉辦，也可以由民

26、間來組織。那些獨立于政府組織之外的非營利組織，就是本文所說的民間非營利組織。</p><p>　　2．民間非營利組織的特征</p><p>　　與營利性組織相比，民間非營利組織具有以下經(jīng)營和財務上的特征：</p><p>　　（1）民間非營利組織不以營利為目的</p><p>　　民間非營利組織屬于公益性服務組織，為社會和公眾提供公共產(chǎn)品。其

27、設(shè)立和業(yè)務活動的最終目標不以營利為目的，這是民間非營利組織與營利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。對于營利性組織來說，其設(shè)立和業(yè)務活動的最終目標都是為了增加組織的利潤，為投資者積累更多的資本。營利性組織決策是否成功、業(yè)務活動的最終目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤的多少。而對于民間非營利性組織來說，其設(shè)立和開展業(yè)務活動并不是為了追逐利潤，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會帶來更多的服務或商品。強調(diào)民間非營利組織目的的非營利

28、性，并不排除其因提供商品或者社會服務而獲取相應收入或者收取合理費用，因為這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)。</p><p>　?。?）資源的提供者不求回報</p><p>　　營利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會所需要的產(chǎn)品或服務，并使投入的資本增值。同時，營利組織所有者將資產(chǎn)交付組織

29、后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對經(jīng)營利潤以及解散、破產(chǎn)的剩余財產(chǎn)還要在投資者之間進行分配。而民間非營利組織資金提供者，其出資的目的并不期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務或商品，他們不指望獲取對民間非營利組織凈資產(chǎn)予以分配的權(quán)利。如果出資者等可以從組織中獲取回報，該組織就不應當將其視為非營利組織。</p><p>　?。ǘ┟耖g非營利組織會計的概念</p>

30、<p>　　會計，是適應社會經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟管理的需要以及滿足社會對會計信息的需求而不斷產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。在市場經(jīng)濟條件下，它是以貨幣為主要計量標準，對社會組織的經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督和規(guī)劃的一種管理活動。其中，民間非營利組織會計是以每個民辦民間非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的基本業(yè)務活動和其他業(yè)務活動為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會計，包括社團會計、基金會會</p><p>　　計和非企業(yè)組織會計。&

31、lt;/p><p>　　會計作為一個信息系統(tǒng)，它的存在必須服務于一定的會計目標，會計領(lǐng)域有兩種基本流派：一是受托責任派；二是決策有用派。受托責任派認為會計目標應該是反映受托者對受托責任的履行情況；決策有用派則認為會計目標是向各類信息用戶提供相關(guān)、可靠的會計信息，以便進行合理的經(jīng)濟決策。民間非營利組織的會計目標是這兩種流派的融合。由于民間非營利組織是以非營利作為業(yè)務活動的經(jīng)濟實體，其資金主要來源于社會各界的捐贈、會員繳

32、納的會費、接受服務對象繳納的服務費等。這就決定了民間非營利組織負有對所管理財產(chǎn)的受托責任以及為各類信息用戶提供相關(guān)、可靠會計信息的義務。民間非營利組織的信息使用者不對組織的凈收益感興趣，他們更注重組織在最小化成本的基礎(chǔ)上所提供公益或互益服務的數(shù)量和質(zhì)量是否讓受益者滿意。不同的信息使用者關(guān)注的側(cè)重點有所不同，如捐贈者關(guān)注的是捐資是否被用于組織的公益宗旨；受益者關(guān)注是否得到最大化的效益保障；監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注組織的運作是否合法合規(guī)等等。</

33、p><p>　?。ㄈ┟耖g非營利組織會計的重要性</p><p>　　民間非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對民間非營利組織的財務狀況，業(yè)務活動情況進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。隨著《民間非營利組織會計制度》的運行，民間非營利會計從事業(yè)單位單位會計中分離出來，構(gòu)成會計實務的一個新的內(nèi)容。其意義可概括如下：</p><p>　　1．填補了民間非營利組織會計制度的空白&

34、lt;/p><p>　　民間非營利組織因其特殊性，既不適用于《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等企業(yè)類的會計制度，更不適用于各類公司會計制度，一直以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》、地方性社團會計制度、醫(yī)院會計制度等行業(yè)性會計制度。長期以來沒有統(tǒng)一的適用的會計制度，從而給民間非營利組織的會計核算工作造成混亂的局面，給會計監(jiān)管工作造成了困難?！睹耖g非營利組織會計制度》作為國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的配套制度，實現(xiàn)了與《基

35、金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了民間非營利組織適用會計規(guī)范問題。</p><p>　　2．為彌補政府資金不足和籌集民間資金提供了保障</p><p>　　隨著財政職能的轉(zhuǎn)換和公共財政的建設(shè)改革，一些過去由財政（包括國有企業(yè)）大包大攬的社會福利和公益事業(yè)等被剝離出來，推向社會；與此同時，企業(yè)作為以營利為目的的組織，又不大可能承接

36、這些社會福利和公益事業(yè)，個人收入也相對有限，難以自我消化，從而使得這些社會公益事業(yè)成為我國社會管理的焦點和難點。在這種情況下，大力發(fā)展民間非營利組織，引導民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定，在國民經(jīng)濟體系中起著十分重要的作用，它可以做一些為財政分憂的事，幫助國家解決社會救濟、扶貧、教育、養(yǎng)老保健、醫(yī)療服務等社會問題。</p><p>

37、;　　3．能提高民間非營利組織的效率</p><p>　　在市場經(jīng)濟體制下，依靠市場機制維持運轉(zhuǎn)的效率得到推崇。由于民間非營利組織會計已經(jīng)增加了權(quán)責發(fā)生制、實質(zhì)重于形式、謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出原則，從而使得民間非營利組織的效率得到很大的提高。</p><p>　　4．有利于出資人監(jiān)管機制的形成</p><p>　　《民間非營利組織會計制度》要求民間非營利

38、組織編制統(tǒng)一的財務會計報告，及時反映民間非營利組織控制的資源狀況、負債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，從而可以大大提高民間非營利組織會計信息的透明度，便于捐贈者、會員以及政府主管部門等加強外部監(jiān)督和管理，促進民間非營利組織的規(guī)范發(fā)展。貫徹實施《民間非營利組織會計制度》后，必將有力地發(fā)揮會計工作在預測經(jīng)濟前景、落實經(jīng)濟責任、考核經(jīng)營業(yè)績、控制經(jīng)營風險等各個方面的作用，推動企業(yè)加強會計管理工作，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，提高領(lǐng)導能力

39、和決策水平，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐。以法律手段保證民間非營利組織會計信息真實、完整，就可以有效地制止違法違紀活動。</p><p>　　5．能有效地與國際非營利組織會計進行接軌</p><p>　　《民間非營利組織會計制度》的實施有利于促進民間非營利組織加強內(nèi)部管理，完善各項規(guī)章制度，規(guī)范民間非營利組織的會計核算行為，使各項經(jīng)濟業(yè)務的處理有章可循、有法可依；有利于提高民間非營利組織的會計

40、信息質(zhì)量和透明度，從而為提升民間非營利組織在社會各界、在國際上的誠信度，對促進社會事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有效地參與國際合作等，都具有重大的意義。</p><p>　　二、民間非營利組織會計存在的問題</p><p>　　改革開放以來 , 尤其是近些年來 , 我國各類民間非營利組織得到了較快發(fā)展 , 在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。但與此同時 , 為了促進我國民間非營利組織的健康發(fā)展 , 對

41、民間非營利組織加強規(guī)范管理 , 包括會計規(guī)范 , 已經(jīng)顯得十分必要而且迫切。本章節(jié)擬對我國民間非營利組織會計規(guī)范的必要性、民間非營利組織的界定以及民間非營利組織的一些基本會計問題及其規(guī)范等作一闡述 , 以引起大家對我國民間非營利組織會計規(guī)范問題的重視。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：</p><p>　?。ㄒ唬?現(xiàn)有會計法規(guī)體系的不足</p><p>　　由于法制的不健全，會計核算不規(guī)范，社會經(jīng)濟

42、生活中的不良風氣也在影響著會計信息質(zhì)量。會計法規(guī)、準則、制度本身的不完善導致會計信息的失真。會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。在會計制度改革中，我們較多地借鑒了國際會計標準，目前執(zhí)行的會計準則和會計制度與國際會計基本接軌，但是法規(guī)制度基本上是“舶來品”，在時間和空間上都缺乏利益各方充分博弈，人們還沒有完全認可其約束力。</p>

43、<p>　　我國的會計準則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量方法，給經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。盡管我國頒布了《民間非營利組織會計制度》，由于“造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。另外

44、，我國處于急劇的社會變革之中，經(jīng)濟環(huán)境不斷變遷，新情況不斷涌現(xiàn)，舊的等待更新，新的尚未完全建立，會計法規(guī)制度也還有待完善之處。新制度的貫徹執(zhí)行力度不大，沒有在全社會范圍內(nèi)形成社會性的輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督氛圍，更缺乏有效的監(jiān)督與及時糾察。大多數(shù)執(zhí)法組織，在執(zhí)法或依法行政時，大都以自身的保底任務為準，在處置違紀違規(guī)事件方面，未能嚴格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事。對違法情節(jié)嚴重的組織或個人的處置，也往往是避

45、重就輕，未能起到殺雞給猴看，以傲效尤的作用。這種做法在一定程度上遷就和助長了違紀違規(guī)的行為，相關(guān)部門也缺乏對民事賠償責任的具體規(guī)定。如一旦確定了</p><p>　?。ǘ┪覈耖g非營利組織會計信息失真</p><p>　　在我國,一個著名案例是《南方周末》以《以孤兒名義聚斂錢財—透視“胡曼莉事件”》為題，詳細披露了我國第一個私人辦起中華綠蔭兒童村，12年間收養(yǎng)數(shù)百名孤兒有“中國母親”之稱

46、的胡曼莉，以孤兒名義聚斂錢財，賬目混亂，借慈善事業(yè)圖個人的名利雙收。</p><p>　　2004年10月19日東方時空以《小會計大案件》為題，揭露了國家自然科學基金會會計卞中貪污挪用公款一案，據(jù)檢察機關(guān)查實，在過去的8年間，犯罪嫌疑人卞中在擔任基金委財務局經(jīng)費管理處會計期間，利用掌管國家基礎(chǔ)科學研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段涉嫌貪污

47、1262.37萬元、挪用公款2.0993億元。通過上面的實例分析可以看出，導致民間非營利組織會計信息失真的原因主要有一下幾個方面。</p><p><b>　　1．虛假記載</b></p><p><b>　　（1）憑證填制</b></p><p>　　會計憑證作假處于源頭地位。在賬務處理程序中，憑證錯誤將導致一系列的錯誤

48、信息。由于憑證作假的隱蔽性，外部信息使用者要經(jīng)過一定的手續(xù)與批準，才能查看會計憑證，甚至大部分信息使用者不會去審查憑證。這為造假者留下了可乘之機。憑證作假分為原始憑證作假和記賬憑證作假。原始憑證作假：①偽造或篡改原始憑證；②打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等。記賬憑證作假：①無根據(jù)填制記賬憑證。如某組織為使主營業(yè)務收入期末賬面達標，授意會計人員編造一份銷售產(chǎn)品的記賬憑證，從而使主營業(yè)務收入達標，

49、日后再以銷售退回或銷售折扣等方式?jīng)_賬；②記賬憑證要素（日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額、對應科目等)一項或幾項與原始憑證不符。如某會計挪用一筆公款數(shù)月后歸還，在其編制的記賬憑證上的日期與原始憑證的日期就相差數(shù)月。</p><p><b>　　（2）賬簿記錄</b></p><p>　　賬簿作假是在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬過程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)

50、賬、倒軋賬等，造成賬證(賬簿記錄與憑證)不符、賬賬(總分類賬與明細分類賬)不符、賬表(賬簿記錄與會計報表)不符，或者是抽換賬頁、損毀賬簿，或者是賬外設(shè)賬等掩蓋事實真相。“掛賬”是利用一些賬戶特性，不將經(jīng)濟業(yè)務結(jié)算或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到“緩沖”。如審計人員發(fā)現(xiàn)“應收賬款”賬上有一筆近百萬元款項拖欠年余，而對方是一家效益較好的企業(yè)。經(jīng)查詢，款項一年前已結(jié)清，實則被領(lǐng)導私自挪用?！笆杖氩蝗胭~”指財會人員隱匿

51、收入，不報賬、不交公而私自占用。如對罰沒款、管理費、上級撥款等，不報賬、不上交、私自扣留?！暗管堎~”是根據(jù)編制的有關(guān)報表數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)賬戶記錄和余額，最后編制有關(guān)記賬憑證，這可謂是徹頭徹尾的作假?！百~外設(shè)賬”是一些組織設(shè)置兩套賬，一套是公開的，另一套是秘密的。這些組織往往在公開賬中虛列費用開支，將這些款項轉(zhuǎn)入秘密賬，或者將主營業(yè)務收入之外的其他收入不記入公開賬而記入秘密賬，將其作為非法或不合理開支用。</p><p&g

52、t;<b>　　（3）財務報表</b></p><p>　　報表粉飾是利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。財務報表是信息使用者獲得會計信息的最主要方式和途徑，因此，粉飾會計報表成為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。報表粉飾的主要表現(xiàn)形式有表賬(報表數(shù)據(jù)與賬簿記錄)不符、表表不符(資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表不符，主表和附表不符)、虛報盈虧(加大資產(chǎn)或加大成本費

53、用)等。倒軋賬也可歸入報表粉飾。</p><p><b>　　2．不正當披露</b></p><p><b>　?。?）審計報告</b></p><p>　　不僅僅是組織內(nèi)部編制虛假會計報表，一些中介機構(gòu)也以假護假，對投資者進行欺騙誤導，成為市場一大隱患。注冊會計師出具的審計報告具有一定的法律效力，即簽證作用和證明作用。注

54、冊會計師對被審計組織會計報表所反映的財務狀況、經(jīng)營情況等表明意見，是外界和投資者評判民間非營利組織的依據(jù)之一。雖然受審計能力、審計條件、審計技術(shù)及被審計組織所提供材料的限制，注冊會計師不可能發(fā)現(xiàn)審計對象的所有問題，但是從越來越多的會計造假案例看來，一些注冊會計師已成為欺騙投資者的幫兇。</p><p><b>　?。?）誤導性陳述</b></p><p>　　會計信息

55、披露義務人在信息披露文件中或者通過媒體使投資人行為發(fā)生錯誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。其特點是：信息披露人公開了應予公開的事實，但是信息的表述存在理解上的歧義；陳述的信息半真半假，或者用難以理解的語言誤導投資者。</p><p><b>　?。?）重大遺漏</b></p><p>　　會計信息披露義務人在信息披露文件中未將應當記載的事項完全或者部分予以記載。重大遺漏＝重

56、大事件×事件發(fā)生的可能性，從這個判別公式看出，只有當該重大事件發(fā)生的可能性較大或?qū)嵸|(zhì)上發(fā)生時，該遺漏才屬于重大遺漏。</p><p>　　3．內(nèi)部會計管理不力</p><p>　?。?）部分會計人員的素質(zhì)不高</p><p>　　有些民間非營利組織因工作人員較少，財務人員往往是“兼職”或是“半路改行”，加之沒有進行有效的上崗培訓和繼續(xù)教育，有些甚至沒有“會

57、計從業(yè)資格證書”，缺少基本的財務會計知識，會計從業(yè)人員的業(yè)務水平與實際要求差距較大。像這樣非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上，難以做到合理、合法。</p><p>　　會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，是會計活動的主體，不同素質(zhì)的會計人員所提供的會計信息自然有所差別，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。第一，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，免不了要對客

58、觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、推理與判斷。一些業(yè)務不精的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。第二，會計人員素質(zhì)低下。財會人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德方面存在不足，缺乏基本的自我防范意識，屈從領(lǐng)導的壓力，被動做假帳。甚至有的財會人員受利益驅(qū)動，無視黨紀國法之約束，主動為領(lǐng)導出謀劃策、偽造賬目。喪失了一名會計工作者應有的責任感和職業(yè)道德。</p>

59、<p>　?。ㄈ┖暧^管理不嚴外部監(jiān)督缺失</p><p>　　民間非營利組織的宏觀管理由民政部、財政部和業(yè)務主管部門共同管理；其外部監(jiān)督應由出資人、審計部門、社會公眾共同進行。從實際工作看，還存在如下問題。</p><p><b>　　1．宏觀管理不嚴</b></p><p>　　我國對民間組織實行雙重管理體制，雙重管理就是指每一

60、個民間組織都要接受兩個單位的直接監(jiān)督管理。其一是該民間組織所在行業(yè)和部門的主管機關(guān)或者被授權(quán)的組織，即業(yè)務主管單位；其二是各級人民政府的民政部門，即登記管理機關(guān)。但是民間組織一經(jīng)注冊成立，業(yè)務主管部門和登記管理機關(guān)便很少進行監(jiān)督和檢查，平時只是口頭要求。</p><p>　　財政部門應當依法監(jiān)督民間非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合《民間非營利組織會

61、計制度》的要求，會計人員是否具備從業(yè)資格。但由于其監(jiān)督力量有限，很難顧及到民間非營利組織，財政監(jiān)督嚴重缺失。</p><p><b>　　2．審計監(jiān)督缺位</b></p><p>　　民間非營利組織資金來源的特殊性決定了其外部會計監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不是國家重點投資的重點建設(shè)項目，沒有對其進行強制有效的政府審計的基礎(chǔ)，從而使部分民間非

62、營利組織游離于外部政府審計監(jiān)督之外。此外，由于我國對民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全，在政府監(jiān)督乏力的情況下，社會監(jiān)督也處于缺位的狀態(tài)。有的民間非營利組織利用政府對其的稅收優(yōu)惠政策，披著民辦非營利組織的外衣從事營利性活動，這樣既可營利，又可逃稅。</p><p>　　3．出資人和社會公眾關(guān)注不夠</p><p>　　民間非營利組織的出資者（或投資者），其出資的目的既不像企業(yè)為了尋

63、求經(jīng)濟利益上的回報，也不像政府部門為了完成其管理和公共服務的職能。民間非營利組織的任何單位或個人出資者都不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余也不向出資者分配，一旦進行清算，其清算后的剩余財產(chǎn)按規(guī)定應繼續(xù)用于社會公益事業(yè)，也不會向出資者分配。也就是說，投資者實際上既不享有組織的經(jīng)營管理權(quán)，也不享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。對組織的經(jīng)營管理情況，財務狀況都必須通過經(jīng)營管理者的匯報才能得以了解，往往不像企業(yè)或政府部門的出資者那樣對經(jīng)營管理情

64、況予以關(guān)注。</p><p>　　三、加強與完善民間非營利組織會計的對策</p><p>　　有效的會計規(guī)范行為是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。由于我國民間組織還處于發(fā)展的初級階段，外部環(huán)境和內(nèi)部建設(shè)都還不完善，普遍存在資金不足、人才匱乏、規(guī)模有限、能力偏弱等問題，針對民間非營利組織目前存在問題的，建議以下幾個方面著手改進。</p><p&g

65、t;　?。ㄒ唬┩晟品菭I利組織會計法規(guī)體系</p><p>　　1．完善會計法規(guī)體系強化領(lǐng)導者法律意識</p><p>　　建立民間非營利組織的會計規(guī)則，健全各項規(guī)章制度，完善會計法規(guī)體系，維護法律的權(quán)威性、嚴肅性。在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。完善監(jiān)督約束機制，有效防范會計舞弊和經(jīng)營風險，倡導誠信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識，打造誠信、有序的社會氛圍，建立健全會計崗位體系，形成相

66、互制約、相互監(jiān)督的分工合作體制。特別要強化領(lǐng)導者的法律意識，加強民間非營利組織負責人對會計工作的領(lǐng)導，有效避免會計違法、違紀行為發(fā)生，督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。</p><p>　　2．嚴格執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》</p><p>　　進一步完善會計核算制度體系，補充《民間非營利組織會計制度》。針對不同類型的特殊業(yè)務，抓緊研究制定各自的專業(yè)會計核算辦法，為改革發(fā)展提供

67、支持和服務。提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露，使我國的會計核算更加健全規(guī)范，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務。</p><p>　　該制度的發(fā)布實施解決了民間非營利組織長期以來無適用會計制度問題，有利于真實、完整地反映民間非營利組織的財務狀況、業(yè)務活動情況及現(xiàn)金流量等信息，提高會計信息的透明度，便于捐贈者、會員以及社會各界的監(jiān)督。各民間非營利組織要認認真真開展好制度的培訓工作，通過舉辦相關(guān)專項業(yè)務培訓

68、或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實處。不僅要使廣大會計人員理解新制度的內(nèi)涵和意義，懂得如何執(zhí)行運用，更要向全社會宣講，提高人們對會計工作的認識。注意對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對執(zhí)行中的問題要及時反饋。一方面要檢查被查組織的會計基礎(chǔ)工作，另一方面要檢查被查組織提供的會計報表的真實性。通過檢查，比較差異，發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法活動。</p><p>　　3．重視權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)</p><p>

69、;　　權(quán)責發(fā)生制是使用者評價受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下會計的改革方向，西方不同會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，收入只有在非營利組織提供服務時才加以確認，同樣，權(quán)責發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源。我們可以考慮借鑒西方非營利組織會計模式實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確非營利組織當期的受托責任履行情況。</p><p>　　4．繼續(xù)研究制定具體會計準則&

70、lt;/p><p>　　根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展的具體會計準則。我們要加快具體會計準則的制定步伐，完善我國會計準則體系。在準則的制定過程中，應盡量避免不確定性措辭的使用，對可選擇的不同會計處理方法應規(guī)定適用范圍，以減少主觀判斷上的差異，避免個別利用合法而不合理的手段粉飾財務報告操縱利潤。只有建立一套相對完善的具有層次的會計規(guī)范體系，才能根本解決目前會計信息普遍失真的問題。然

71、而，“建立一套相對完善會計規(guī)范體系不是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗等各方面做出不懈的努力，也許需要幾十年，甚至上百年的時間”。會計法規(guī)和制度要得到很好的貫徹實施，還需要相關(guān)法律的配套，民間非營利組織的管理模式也要跟上，會計一枝獨秀是難維持長久的，會計周邊經(jīng)濟環(huán)境直接影響會計信息的質(zhì)量。建立民間非營利組織法規(guī)體系，完善民間非營利組織管理機制，是實現(xiàn)民間非營利組織健康發(fā)展的根本之策。</p><p>

72、;　　隨著《民間非營利組織會計制度》執(zhí)行，民間非營利組織會計較好地實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌，但仍存在一些問題。國家應制定或修訂相關(guān)法規(guī)制度。要通過制定統(tǒng)一的《民間非營利組織法》，作為民間非營利組織創(chuàng)立、運營管理的法律依據(jù)，通過政府給民間非營利組織相應的稅收優(yōu)惠政策，引導民間財力資源合理流向公益事業(yè)等等。民間非營利組織的健康發(fā)展，需要政府必要的支持和扶持，通過一定的政府支持和扶持，在合作中引導、幫助其健康成長，可以有效避免不良勢力對民間

73、非營利組織的滲透，更好地引導廣大民間非營利組織在黨和國家的大政方針下開展活動，在法制規(guī)范的軌道上健康有序發(fā)展。就《民間非營利組織會計制度》而言，應修改其適用范圍，將不同類型的非營利組織的會計核算統(tǒng)一在該制度下，以提高會計信息的可比性以便出資者正確決策，國家宏觀經(jīng)濟管理工作正常進行。</p><p>　　《民間非營利組織會計制度》是在兼顧我國國情和借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定的，制度中的很多規(guī)定與《企業(yè)會計制度》類似，

74、它雖然在一定程度上增強了民間非營利組織會計信息的透明度，但由于我國非營利組織會計體系尚未形成，不同類型的非營利組織會計信息的不可比，造成了我國民間非營利組織信息披露制度不能從實質(zhì)上滿足信息使用者的需要。因此，只有將公有非營利組織(國有事業(yè)單位)納入到非營利組織中，建立非營利組織會計體系，才會使民間非營利組織與公有非營利組織的會計信息具有可比性，也有利于與國際發(fā)達地區(qū)的非營利組織進行有效的交流與合作。</p><p&g

75、t;　?。ǘ┘訌妰?nèi)部管理健全會計制度</p><p>　　民間非營利組織除通過繼續(xù)教育等方式提高會計人員素質(zhì)外，還應建立并不斷完善內(nèi)部會計制度，并保證其落實到位。</p><p>　　1．加強內(nèi)部管理提高從業(yè)人員素質(zhì)</p><p>　　加強對會計人員尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓，不斷提高其業(yè)務水平，使會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，以及

76、良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，全面提高會計人員素質(zhì)。</p><p>　?。?）提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導致造假的發(fā)生。</p><p>　　（2）在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德

77、規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為的人員，要依法嚴肅處理。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。</p><p>　?。?）加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助

78、他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。組織好《民間非營利組織會計制度》的培訓工作，通過舉辦相關(guān)專項業(yè)務培訓或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實處。</p><p>　　2．建立健全內(nèi)部會計制度并保證其運行有效</p><p>　　首先，建立健全民間非營利組織的財務管理制度，加強財務控制。</p><p>　　任何一個民間非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要

79、建立相應的財務管理制度。包括會計管理體制、會計機構(gòu)責任機制、會計崗位責任制等，要求按照不相容職務相分離的原則，合理設(shè)置財務會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。</p><p>　　其次，建立健全業(yè)務授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。要求明確規(guī)定涉及財務及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包

80、括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。</p><p>　　第三，要在內(nèi)控制度建設(shè)特別是內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫，條件允許的情況下，應設(shè)立內(nèi)部審計。</p><p>　　（三）強化外部管理引入審計監(jiān)督機制</p><p>　　民政部門在開展年檢和時常監(jiān)督管理工作的時候，要檢查民間非營利組織的財務會計報告是否按照《民間非營利組織會計制度》編制，有關(guān)財務指標

81、是否符合要求，在此基礎(chǔ)上，采取富有針對性的推行措施，促使民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。</p><p>　　同時，財政部門也應通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查民間非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合《民間非營利組織會計制度》的要求，會計人員是否具備從業(yè)資格。對不符合要求的單位給予相應的處罰措施，用行政手段推進《民間非營利組織會計制度》

82、的執(zhí)行。</p><p>　　社會審計監(jiān)督機制是外部監(jiān)管的重要手段。民間非營利組織資金來源的特殊性決定了其外部會計監(jiān)督必然出現(xiàn)“真空”，從而使部分民間非營利組織游離于外部審計監(jiān)督之外，有的民間非營利組織利用政府對其的稅收優(yōu)惠政策，披著民辦非營利組織的外衣從事營利性活動。引入社會審計監(jiān)督機制，對于發(fā)現(xiàn)和糾正當前非營利組織的各種不規(guī)范會計行為，保證其會計報表的真實透明具有重要的作用。</p><p

83、>　　1．引入外部會計監(jiān)管力量</p><p>　　作為民間非營利組織，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一種制度長期堅持下去。注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數(shù)不多，職齡內(nèi)人數(shù)不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽

84、視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報告；由于組織機構(gòu)部門化，審計業(yè)務行政化，介紹業(yè)務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關(guān)系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展目標，把培育和發(fā)展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設(shè)的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤

85、和改制兩步走來推進事務所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。要進一步明確社會會計</p><p>　　2．加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度</p><p>　　根據(jù)我國民間非營利組織的有關(guān)登記管理條例，在我國成立社會團體，全國性的需要10萬元以上的活動資金，地方性和跨行政區(qū)域

86、的需要有3萬元以上的活動資金；設(shè)立民辦非企業(yè)組織也要有與其活動相適應的合法財產(chǎn)（一般起點為3萬元）且需要提交驗資報告。但實際上，有許多登記機關(guān)只需要出資人提交存款復印件即可，從而導致民間非營利組織出現(xiàn)“空殼”現(xiàn)象。而對于民間非營利組織的年檢，本是監(jiān)督組織正常運作的一個有力手段，卻流于形式。</p><p>　　因此，應該加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度。一是加強工商部門的監(jiān)管。嚴格審批民間非營利組織的設(shè)立過程。根據(jù)設(shè)立

87、民間非營利組織法定條件，對從業(yè)人員、場地、投入資金等嚴格把關(guān)。年檢也要切實地“檢”。對民間非營利組織的年檢來說，特別要注意檢驗其非營利性。二是加強物價部門的監(jiān)管。所謂的非營利，實質(zhì)是收入與成本費用的關(guān)系。因此，物價部門的監(jiān)管顯得格外重要。應由真正的社會中介專業(yè)機構(gòu)核實民間非營利組織的業(yè)務成本，上報物價部門，并接受物價部門的監(jiān)督管理。對弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準確性。在算準成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)“略有贏余”的原則審批民間非營利組織的

88、收費標準，并切實檢查落實。逐步改變目前社會上幾乎所有的“監(jiān)管物價”都比“市場物價”更高的奇怪現(xiàn)象。三是加強財政部門監(jiān)管。如加強對民間非營利組織的監(jiān)督檢查。一是對從業(yè)財會人員專業(yè)資格的檢查；二是對財務部門日常會計核算和財務管理的監(jiān)督檢查；三是對組織負責人執(zhí)行會計法情況的檢查。并根據(jù)《會計法》賦予財政部門的職責權(quán)限，對會計工作的先進組織和個人給予獎勵，對違法違規(guī)的組織和個人給予處罰。四是加強稅務部門的監(jiān)管。加強稅務登記管理，改變目前民間非營

89、利組織登記率偏低</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　總而言之，一方面，我國非營利組織會計理論體系可以借鑒企業(yè)會計理論體系的內(nèi)容，從非營利組織的會計目標出發(fā)，結(jié)合我國長期進行的基礎(chǔ)理論的研究成果，如會計準則、會計計量與報告、會計核算基礎(chǔ)等內(nèi)容。另一方面，還必須從非營利組織的個性出發(fā)，建立適合非營利組織管理機制的會計理論體系，將預算管理和

90、績效評價作為會計理論體系的內(nèi)容，納入整個體系框架之中。此時，會計的功能可以擴展到事前和事后，成為一個涵蓋事前管理、事中管理和事后管理全過程的較完整的非營利組織會計理論體系。</p><p>　　近些年來，我國各類民間非營利組織得到了較快發(fā)展,其數(shù)量和資金量大幅度擴張，在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。目前規(guī)范民間非營利組織發(fā)展是完善市場經(jīng)濟體制的重要內(nèi)容，一些行業(yè)由于其提供產(chǎn)品和服務的特殊性質(zhì),決定了這些行業(yè)

91、不能完全采用市場手段進行調(diào)節(jié)，所以民間非營利組織有其發(fā)展的巨大空間。因此為了促進我國民間非營利組織的健康發(fā)展,對民間非營利組織加強規(guī)范管理,提高我國民間非營利組織的內(nèi)部管理水平(包括財務管理、會計管理等)，加強對其的監(jiān)督管理,已經(jīng)顯得十分必要而且迫切。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　經(jīng)過半年的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文設(shè)計已經(jīng)接近

92、尾聲，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，如果沒有謝源虎導師的督促指導，以及一起工作的同學們的支持，想要完成這個設(shè)計是難以想象的。</p><p>　　在論文寫作過程中，得到了謝源虎老師的親切關(guān)懷和耐心的指導。他嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，謝源虎老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。多少個日日夜夜，謝源

93、虎老師不僅在學業(yè)上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關(guān)懷，除了敬佩謝源虎老師的專業(yè)水平外，他的治學嚴謹和科學研究的精神也是我永遠學習的榜樣，并將積極影響我今后的學習和工作。在此謹向謝源虎老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。 在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們！</

94、p><p>　　最后我還要感謝會計系和我的母校—佳木斯大學四年來對我的栽培。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 趙愛玲.民間非營利組織會計制度的前瞻性和局限性，財會研究，2008.7 </p><p>　　[2] 戚艷霞.民間非營利組織會計制度的特點，財會通訊綜合， 2008.1<

95、;/p><p>　　[3] 邵麗盛.論我國非營利組織會計要素的確認基礎(chǔ)[J].大視野, 2009. 2</p><p>　　[4] 黃穎.強化政府管理者角色促進非營利組織健康發(fā)展[J].經(jīng)濟研究導刊, 2009.7</p><p>　　[5] 姜雅凈.高等院校會計與財務管理系列教[M].上海財經(jīng)大學出版社, 2009.3</p><p>　　[7

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102、p><p><b>　　附 錄 一</b></p><p><b>　　民間非營利組織會計</b></p><p>　　《民間非營利組織會計制度》的頒布是非營利事業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物</p><p>　　自上世紀八十年代以來 , 非營利事業(yè)無論在發(fā)達國家 , 還是在發(fā)達中國家都獲得了空前的發(fā)展。中國非營利組

103、織 , 在最近 10 年也快速發(fā)展。據(jù)民政部門統(tǒng)計 , 2003 年底 , 全國登記注冊的社團組織 1412萬個 , 比上年增長 618 %; 在民政部門登記的民辦非企業(yè)單位共有 1214 萬個 , 比上年增加 1117 %, 分布于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動、社會福利 (民政) 、社會服務中介和法律服務等領(lǐng)域 , 發(fā)揮著不可替代的重要作用。</p><p>　　正如美國著名的非營利組織研究學者萊斯特

104、·M·薩拉蒙所說,“一場引人注目的有組織的志愿活動和創(chuàng)辦私人、非營利或非政府組織的高潮正在全球進行著……人們正在建立社團、基金會或其他類似組織, 以提供人道主義服務、促進經(jīng)濟持續(xù)增長、防止環(huán)境惡化、保護民權(quán)、追求更多以前政府無暇顧及的目標。我們正處在一場全球化的‘社團革命’當中, 這場革命對于 20 世紀末可能會被證明同民族國家的興起對于19世紀末一樣重要”(L1M1Salamon, 1994) 。非營利組織以多樣的

105、形式, 迅速的發(fā)展態(tài)勢, 逐漸滲透到社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域, 已成為介于政府與企業(yè)之間的“第三部門”, 發(fā)揮著重要的社會功能。國際上, 非營利部門的興起有其深刻的政治、經(jīng)濟、社會背景。從經(jīng)濟學的角度看, 非營利組織的興起是社會對公共物品提供的“市場失靈”與“政府失靈” (Market Failure/ Government Failure) 所做出的反應(Weisbrod, 1977) 。公共物品由于具有消費的“非競爭性”和“非排他性”