政府與非營利組織會計

1、政府與非營利組織會計Accounting for Government & Non-profit Organizations,,,,2,第二章 政府與非營利組織會計 基本理論和方法,本章介紹政府與非營利組織會計的基本理論與基本方法。,基本理論,基本方法,3,第一節(jié)　財務報告的目標,財務報告的目標是政府會計目標的外在表現(xiàn),也是指導政府會計準則制定的最高層次概念。,財務信息的使用者需要什么樣的信息能夠提供什么樣的

2、信息,4,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,人民代表大會需要依據(jù)政府相關部門所提供的財務信息來實現(xiàn)監(jiān)督職能并對政府使用和支配公共財務資源的效率和效果進行評價，判斷政府的工作業(yè)績。,（一）立法機關和政府審計機關,5,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,對于公眾來講，依法納稅是其應盡的義務，而同時也享有知情權，即有權力知道政府提供公共服務的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責任和義務的履行狀況。,（二）社會公眾,6,一、政府與非營利

3、組織財務信息的使用者,主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進行監(jiān)督和管理。內部管理者政府與非營利組織的管理當局，需要利用會計信息加強單位的經濟管理。,（三）主管部門和內部管理者,7,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,投資者和債權人需要政府與非營利組織財務信息及相關信息來作出是否與政府和非營利組織繼續(xù)合作的經濟決策。,（四）其他利益相關者,8,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,投資評估機構作為政

4、府與非營利組織財務報告的使用者符合社會資源最優(yōu)配置的客觀要求。,（四）其他利益相關者,9,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,隨著經濟全球化的迅猛發(fā)展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。,（四）其他利益相關者,10,一、政府與非營利組織財務信息的使用者,《政府會計準則——基本準則》中對財務信息使用者做出了規(guī)定：,政府決算報告使用者政府財務報告使用者,11,二、財

5、務信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計信息使用者對會計信息的需求，主要包括為預算管理服務和為經濟與財務管理服務兩個方面。,為預算管理服務為經濟與財務管理服務,12,二、財務信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計應當為預算管理服務，編制以收付實現(xiàn)制為基礎的年度決算報告，向決算報告使用者提供與預算執(zhí)行情況有關的信息。反映會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，為進行預算監(jiān)督和管理及編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。,（一）為預算

6、管理服務,13,二、財務信息使用者的信息需求分析,政府決算報告使用者包括：各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。,（一）為預算管理服務,14,二、財務信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計應當為經濟與財務管理服務，編制以權責發(fā)生制為基礎的財務報告。向財務報告使用者提供與財務狀況和運行情況等有關信息，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。,（二）為經濟與財務管

7、理服務,15,二、財務信息使用者的信息需求分析,政府財務報告使用者包括：各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。,（二）為經濟與財務管理服務,16,三、政府與非營利組織財務報告目標,（一）我國政府與非營利組織財務報告目標,會計與財務報告目標簡稱為會計目標或財務報告目標，是提供會計信息、編制財務報告的目的。政府與非營利組織會計的總體目標，是向會計信息使用者提供有用的信息。,政府會計目標

8、非營利組織會計目標,17,三、政府與非營利組織會計目標,我國現(xiàn)行的政府與非營利組織會計準則、制度中對會計目標做出了規(guī)定。現(xiàn)行政府與非營利組織會計目標的特點是，在側重為預算管理服務的基礎上，兼顧其他方面的需要，反映政府單位受托責任履行情況，提供有助于做出經濟決策的信息。,1.政府會計目標,現(xiàn)行,1.政府會計目標,18,三、政府與非營利組織會計目標,我國將建立政府預算會計和政府財務會計“雙系統(tǒng)”，政府會計目標正處于改革之中。,改革,政府預

9、算會計政府財務會計,19,三、政府與非營利組織會計目標,政府決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。,（1）政府決算報告目標,1.政府會計目標,設想,20,三、政府與非營利組織會計目標,政府財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關的信息，反映政府償債能力和受托責任履行

10、情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理。,（2）政府財務報告目標,1.政府會計目標,設想,21,三、政府與非營利組織會計目標,民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇，是對外報告會計，為捐贈人、會員、監(jiān)管者等外部會計信息使用者服務。民間非營利組織會計的目標，是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責任履行情況，滿足會計信息使用者經濟決策和監(jiān)督管理的需要。,2.非營利組織會計目標,22,三、政府與非營利組織會計目標,（二

11、）西方國家政府與非營利組織會計目標,導讀,西方政府與非營利組織目標原來也注重為“內部管理”服務，注重反映“預算收支”情況，目前傾向于為“外部”服務，注重披露“受托責任”的履行情況。,23,1．中央政府的財務報告目標,三、政府與非營利組織會計目標,導讀,24,2．地方政府的財務報告目標,三、政府與非營利組織會計目標,導讀,25,3．非營利組織的財務報告目標,三、政府與非營利組織會計目標,導讀,26,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,會

12、計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。,27,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,1.可靠性,政府應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。,28,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,2.全面性,政府會計主體應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息

13、能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。,29,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,3.相關性,政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。,30,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,4.及時性,政府會計主體對已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得

14、提前或者延后。,31,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,5.可比性,同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。,32,四、政府與非營利組織財務信息質量特征,6.明晰性,政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。,33,四、政府與非營利組織

15、財務信息質量特征,7.實質重于形式,政府會計主體應當按照經濟業(yè)務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。,34,第一節(jié)　財務報告的目標,財務報告的目標會計信息質量特征,小結,35,第二節(jié) 政府與非營利組織會計要素,會計要素是會計對象的分類。政府與非營利組織會計應當根據(jù)其會計體系，分別設置要會計要素。,政府財務會計政府預算會計民間非營利組織會計,36,一、政府財務會計的會計要素,政府財務會計的要素

16、包括資產、負債、凈資產、收入和費用。,37,一、政府財務會計的會計要素,資產是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。,1.資產,38,一、政府財務會計的會計要素,負債是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。,2.負債,39,一、政府財務會計的會計要素,凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。凈資產金額取

17、決于資產和負債的計量。,3.凈資產,40,一、政府財務會計的會計要素,收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。,4.收入,41,一、政府財務會計的會計要素,費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。,5.費用,42,二、政府預算會計的會計要素,根據(jù)2014年12月發(fā)布的《政府會計準則——基本準則，政府預算會計的要素包括預算收入、預算支出和預算結

18、轉結余。,43,二、政府預算會計的會計要素,預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。,1.預算收入,44,二、政府預算會計的會計要素,預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。,2.預算支出,45,二、政府預算會計的會計要素,預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入

19、扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結余資金和結轉資金。,3.預算結余,46,二、政府預算會計的會計要素,我國的政府會計體系正在改革之中，政府財務會計與預算會計并未分離。根據(jù)現(xiàn)行的政府會計制度，政府會計依然包括資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素，是政府財務會計和預算會計要素的融合。,現(xiàn)行,47,三、民間非營利組織會計的會計要素,根據(jù)財政部2004年發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織會計

20、的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。,48,第二節(jié) 政府與非營利組織會計要素,政府財務會計政府預算會計民間非營利組織會計,小結,49,第三節(jié) 會計確認、計量和報告,本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的確認、計量和報告方法,會計確認會計計量會計記錄會計報告,50,一、政府與非營利組織的會計確認,政府與非營利組織會計的確認的關鍵，是會計確認基礎的選擇。會計確認基礎是指為編報財務報告的目的而決定在何時確認交易或事項的影響。

21、,51,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,事實上，在會計上存在著一個會計確認基礎區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎這一極端到完全應計制基礎另一極端。在這兩個極端中間，有很多變化。,52,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,1.現(xiàn)金制確認基礎（Cash Basis）,2.應計制確認基礎（Accrual Basis ）,3.修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis） 修正的應計制（

22、Modified Accrual Basis）,53,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,1.現(xiàn)金制（Cash Basis）,現(xiàn)金制也稱為收付實現(xiàn)制，交易或事項只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時予以確認，并計量某一會計期間收入現(xiàn)金和付出現(xiàn)金差額的財務成果 。,54,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,2.應計制 （Accrual Basis ）,應計制也稱為權責發(fā)生制，這種基礎對收入和支出（費用）是在交易或

23、事項發(fā)生時確認，而不考慮什么時候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。,55,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,3.修正的現(xiàn)金制和修正的應計制,修正的現(xiàn)金制和修正的應計制是對現(xiàn)金制或應計制的某種修正或偏離，是收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的結合。在這種制度下，并不采用單一的收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制，而是有些會計事項采用收付實現(xiàn)制，而另一些會計事項采用權責發(fā)生制。,56,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎,3.修正的現(xiàn)金制和

24、修正的應計制,（1）修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis ）（2）修正的應計制（Modified Accrual Basis ）,57,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎的計量重點,政府與非營利組織會計應當根據(jù)會計目標的要求，以有各種會計確認基礎的特點，合理選擇會計確認基礎。,58,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎的計量重點,現(xiàn)金制確認基礎可以如實地反映會計主體的現(xiàn)金流量，收入和支出（

25、費用）與實際的現(xiàn)金收支保持一致。如果側重反映預算收支信息，一般選擇現(xiàn)金制（或修正）確認基礎。,59,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎的計量重點,應計制確認基礎可以如實地反映歸屬于會計期間的收入和支出（費用）。如果側重反映財務狀況和運營情況，一般選擇應計制（或修正）確認基礎。,60,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎的計量重點,修正的現(xiàn)金制或修正的應計制是上述兩種確認基礎的結合。如果兼顧預算管理和財

26、務管理的需要，則應當選擇修正的現(xiàn)金制或修正的應計制基礎。,61,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎的計量重點,62,一、政府與非營利組織的會計確認,（三）政府與非營利組織會計確認基礎的選擇,政府與非營利組織會計存在確認基礎的選擇問題，不同的會計主體會計確認方法不同。,政府會計民間非營利組織會計,63,一、政府與非營利組織的會計確認,我國現(xiàn)行政府會計制度融合了政府預算會計和政府財務會計的功能，采用“雙基礎”的核算方法，在

27、收付實現(xiàn)制的基礎上，適當引入權責發(fā)生制確認基礎。,1.政府會計的確認基礎,現(xiàn)行,64,一、政府與非營利組織的會計確認,根據(jù)《政府會計準則——基本準則》, 政府預算會計和政府財務會計適度分離并相互銜接，采用不同的確認基礎核算。,1.政府會計的確認基礎,改革,政府預算會計：收付實現(xiàn)制政府財務會計：權責發(fā)生制,65,一、政府與非營利組織的會計確認,政府預算會計將以收付實現(xiàn)制為確認基礎，以滿足預算管理的需要。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標

28、志來確定本期收入和支出。,（1）政府預算會計,改革,66,一、政府與非營利組織的會計確認,政府財務會計應當采用權責發(fā)生制確認基礎，以滿足經濟與財務管理的需要。權責發(fā)生制是以取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來確定本期收入和費用。,（2）政府財務會計,改革,67,一、政府與非營利組織的會計確認,民間非營利組織會計是對外報告會計，需要提供反映其受托責任履行情況和有助于作出經濟決策的會計信息?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營

29、利組織會計核算應當以權責發(fā)生制為確認基礎。,2.民間非營利組織會計,68,二、政府與非營利組織會計計量方法,政府與非營利組織資產的計量方法主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額；負債的計量方法主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。,69,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,（1）歷史成本歷史成本計量是指資產按照取得時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得時所付出的非貨幣性資產的評估價值，或支付對價的公

30、允價值計量。,70,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,（2）重置成本重置成本計量是指資產按照現(xiàn)在購買相同或相似資產所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,71,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,（3）現(xiàn)值現(xiàn)值計量是指資產按照從其使用到最終處置過程中所產生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。,72,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,（4）公允價值公允價值計量是指資產按

31、照在公平交易中熟悉情況的交易各方進行資產交換的金額計量。,73,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,（5）名義金額無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。,74,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產的計量方法,會計主體在對資產進行計量時，一般應采用歷史成本。如果采用重置成本、現(xiàn)值以及公允價值的計量方法，應當保證所確定的資產金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。,75,二、政府與非營利組織會計計量方

32、法,（二）負債的計量方法,（1）歷史成本歷史成本計量是指負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又械膬斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。,76,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,（2）現(xiàn)值現(xiàn)值計量是指負債按照預計期限需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。,77,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,（3）公允價值公允價

33、值計量是指負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。,78,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。,79,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,政府與非營利組織會計在進行會計確認與計量后，需要進行會計記錄與報告。,80,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（一）政府與

34、非營利組織會計的記錄,會計記錄是指對經過會計確認、會計計量的經濟業(yè)務或事項，采用一定方法記錄下來的過程。政府與非營利組織會計采用借貸記賬法記賬，根據(jù)原始憑證制作記賬憑證并登記賬簿。較多的政府與非營利組織會計采用會計軟件進行核算。,81,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（一）政府與非營利組織會計的記錄,政府會計為兼顧預算管理與財務管理的需要，對部分與預算收支相關的資產和負債采用了“雙分錄”的核算方法 ?！半p分錄”是對發(fā)生的某項業(yè)

35、務或事項同時進行兩項記錄，一個側重確認所形成的資產或負債，另一個側重確認所發(fā)生的預算支出。,82,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（二）政府與非營利組織會計的報告,政府與非營利組織會計需要編制會計報表，并據(jù)以編制財務報告，反映會計主體的財務狀況、預算收支和業(yè)務活動情況。,會計報表財務報告,83,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,1.政府與非營利組織的會計報表,會計報表是政府與非營利組織根據(jù)會計賬簿數(shù)據(jù)編制的，以表格形式概括反

36、映會計主體的財務狀況和收支情況等的書面文件。,資產負債表收入支出表、財政撥款表、業(yè)務活動表現(xiàn)金流量表,84,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,2.政府與非營利組織的財務會計報告,財務會計報告也稱為財務報告，通常由會計報表、報表附注和財務情況分析說明等組成，綜合反映會計主體的財務狀況和運營情況。,會計報表報表附注分析說明,85,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,2.政府與非營利組織的財務會計報告,根據(jù)《政府會計準則——基本