審計風險成因及防范控制研究畢業(yè)論文

1、<p>　　題 目：審計風險成因及防范控制研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要3</b></p><p><b>　　1審計的前言3</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義3</p>

2、<p>　　1.2.研究背景3</p><p>　　2審計風險的定義及特征4</p><p>　　2.1審計風險的定義4</p><p>　　2.2審計風險的特征4</p><p>　　2.2.1審計風險的客觀性4</p><p>　　2.2.2審計風險的不確定性4</p><

3、;p>　　2.2.3審計風險的偶然性4</p><p>　　2.2.4審計風險的可控性4</p><p>　　2.2.5審計風險損失的嚴重性4</p><p>　　3審計風險的形成原因4</p><p><b>　　3.1主觀原因4</b></p><p>　　3.1.1審計方法本

4、身存在的缺陷4</p><p>　　3.1.2審計人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平5</p><p>　　3.1.3審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注5</p><p>　　3.2.客觀原因5</p><p>　　3.2.1被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風險的根本原因。5</p><p>

5、;　　3.2.2審計活動所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化5</p><p>　　4審計風險的類型5</p><p><b>　　4.1固有風險5</b></p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務性質……………………………………………………………………………..5</p><p>　　4.1.2客戶的動機………………………

6、…………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易…………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.4相關的合作者………………………………………………………………………………..6</p><p>　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項………………………………………………………

7、………..6</p><p><b>　　4.2控制風險6</b></p><p><b>　　4.3檢查風險6</b></p><p>　　5審計風險的防范措施6</p><p>　　5.1固有風險的防范措施6</p><p>　　5.1.1與被審計單位保持良好的溝

8、通……………………………………………………………...6</p><p>　　5.1.2謹慎選擇委托單位…………………………………………………………………………...7</p><p>　　5.2控制風險的防范措施7</p><p>　　5.2.1了解被審計單位的控制環(huán)境………………………………………………………………...7</p><p&g

9、t;　　5.2.2被審計單位建立健全的內部控制制度……………………………………………………..7</p><p>　　5.3檢查風險的防范措施7</p><p><b>　　6結論7</b></p><p><b>　　參考文獻8</b></p><p>　　審計風險成因及防范控制研究<

10、/p><p>　　【摘 要】：審計風險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺，審計所處的經(jīng)濟和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，因而審計風險的地位也越來越重要，而摸清審計風險，增強審計意識，最大限度地規(guī)避和防范和控制審計風險是審計工作所面臨的首要任務，同時也是提高審計質量和信

11、譽的關鍵，卻對審計在經(jīng)濟發(fā)展也能起到重要作用。本文詳細介紹了三種審計風險，分別是固有風險、控制風險、檢查風險。并對這三種風險提出了相應的防范措施。</p><p>　　【關鍵詞】：審計風險、審計風險防范 審計目的 審計控制 審計研究</p><p><b>　　1.審計的前言</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義<

12、;/p><p>　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務范圍也不斷擴大，同時注冊會計師的法律責任也越來越大，尤其是事務所脫鉤改制后，加強對審計風險的防范是事務所和注冊會計師的首要任務。從審計的發(fā)展過程來講，審計風險的出現(xiàn)和發(fā)展是一個漸進的過程。不同時期的審計風險表現(xiàn)出不同的時代特征，不同的審計風險也有各自形成的主要原因。結合審計實踐，研究審計風險的形成原因有助于審計人員找到防范和控制審計風險的新途徑，只有

13、正確地理解審計風險的含義和特征，才能正確認識審計風險和增強審計風險的意識，并正確有效地預防和控制審計風險，使審計在市場經(jīng)濟中起到相應的重要作用。</p><p><b>　　1.2研究背景</b></p><p>　　對于我國審計職業(yè)界所面臨的審計風險現(xiàn)狀可從需求導向和供給導向兩個角度開始分析。從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風險。第一，我國證券市場的制度

14、安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結底是上市公司盈余管理的問題”；這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。第二，我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”的現(xiàn)象較嚴重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持

15、其獨立性，而且我國獨立董事還存在著工作負荷過重的問題，這些公司治理結構方面的缺陷被認為是會計信息質量不高的重要原因（黃世忠，2001）。第三，從會計信息披露法律責任的設定來看，我國上市公司管理當局對信息披露主要承擔行政責任，而民事責任很輕，這種安排導致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上資料說明我國審計職業(yè)界面臨的職業(yè)環(huán)境是不理想的，上市公司在這樣的環(huán)境中確實</p><

16、p>　　從審計風險的供給角度來說，由于法律風險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風險。，注冊會計師的法律風險取決于誰可以起訴審計師，起訴的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔的法律責任也以行政責任為主，民事責任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計方面，法院曾因技術原因或不能勝任不愿受理這類訴訟。在起訴門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息部對稱的位子，審計工

17、作又是專業(yè)性很強的工作，進而訴訟門檻就被抬得很高。 由于我國審計風險起步要比過外的外，且所處的整個市場經(jīng)濟體系并不很健全，因此，我國的審計風險防范和控制可以結合現(xiàn)狀有效地借鑒國外審計風險研究成果，并一定要建立適合中國市場經(jīng)濟體系的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的審計風險防范控制措施。 </p><p>　　2．審計風險的定義及特征</p><p>　　2.1審計風險的定義</p>

18、;<p>　　關于審計風險的定義并不統(tǒng)一。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》中指出：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！倍覈摹丢毩徲嬀唧w準則第9號——內部控制欲審計風險》第三條中指出：“審計風險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能。”一般而言，審計風險是指審計人員在審計過程中發(fā)表了一個不恰當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。這的審計意見包含了兩層含義：一

19、是誤拒風險，財務報表公允的反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果而審計人員卻認為沒有公允的反映；而是誤受風險，財務報表并沒有公允的反映而審計人員做出了其公允反映的結論。由上所述，審計風險是指審計人員因為各種因素造成審計結論與事實不一致，會導致有關的損失及審計人員必須對此承擔責任的可能性。</p><p>　　2.2審計風險的特征</p><p>　　2.2.1審計風險的客觀性</p>

20、<p>　　經(jīng)過審計風險的研究，人們不可能完全消除審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低風險發(fā)生的頻率和減少損失的程度，所以只能熟悉和控制審計風險。 </p><p>　　2.2.2審計風險的不確定性</p><p>　　審計風險的不確定性又叫審計風險的潛在性，是審計風險給審計主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計單位會計資料中可能存在重大錯報或漏

21、報，也可能不存在重大錯報或漏報；即使存在錯報或漏報，注冊會計師可能們有發(fā)現(xiàn)；或者已經(jīng)對審計財務報表使用者造成損失，從而不能肯定審計人員是否會受到責任追究。因此，審計風險具有相當不確定性。</p><p>　　2.2.3審計風險的偶然性</p><p>　　審計風險是因為某些客觀因素或審計人員并未意識到的主觀因素導致的。即并不是審計人員有意所為，可以說是審計人員在無意中接受了審計風險，且在無

22、意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。</p><p>　　2.2.4審計風險的可控性</p><p>　　雖然審計風險是客觀存在的，但審計人員可以運用有效地審計方法和審計程序來降低或控制審計風險。</p><p>　　2.2.5審計風險損失的嚴重性</p><p>　　審計風險總是客觀地存在于審計活動中，與損失聯(lián)系在一起，因審計風險不同于企業(yè)的

23、經(jīng)營風險，審計損失一旦發(fā)生，它不單單在一個企業(yè)范圍內直接產生某方面的負面影響，而將會涉及社會上各企業(yè)會計報表使用者的利益，甚至可能導致會計事務所破產倒閉。</p><p>　　3審計風險的形成原因</p><p><b>　　3.1主觀原因</b></p><p>　　3.1.1審計方法本身存在的缺陷</p><p>　

24、　現(xiàn)代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，且抽樣審計方法和分析性復核的應用貫穿了整個審計過程，因此審查結果必然會有一定的誤差。為了保持各項具體審計活動的必要效果，必須把審計的重點放在各個重要組成項目中，摒棄一些不必要的審計程序。雖然抽樣理論已經(jīng)研究很深，但主觀的結論和客觀的實際之間總是會存在差距的，當抽樣理論具體運用到審計上時，審計人員還是沒有絕對把握保證抽取的樣本就能代表整體。<

25、;/p><p>　　3.1.2審計人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平</p><p>　　產生審計風險的主要原因是審計人員的業(yè)務水平和能力不高。審計活動是一種技術性很強的活動，不僅對審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能的要求，而且還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力及相關的政策理論水平。我國的審計事業(yè)沒有發(fā)達國家發(fā)展快，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術、

26、現(xiàn)代信息技術等專業(yè)知識等，直接影響 了審計工作開展的深度和廣度，進而產生審計風險。</p><p>　　3.1.3審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注</p><p>　　在實行審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險。在審計人員的過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度的責任心、盲目的接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行業(yè)務、簡化審計程序、擅

27、自縮小審計范圍而引起審計結論錯誤的不占少數(shù)。</p><p><b>　　3.2.客觀原因</b></p><p>　　3.2.1被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風險的根本原因。</p><p>　　由于審計機構或審計人員并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，對于被審計單位提供的會計資料和其他相關資料是否真實可靠，不是非常的清楚

28、，因而審計的質量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)資產不實、存在“白條子”頂庫、有賬無物、賬賬不符和賬實不符、多轉或少轉產品成本等問題，從而使會計信息失真，導致審計人員錯判，做出偏離事實的審計結論。</p><p>　　3.2.2審計活動所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化</p><p>　　審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境部理想是形成審計風險的客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的

29、頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任；但和國外的相比，我國的審計既缺乏成熟的理論和實踐經(jīng)驗，加上法律、法規(guī)的不健全，懲戒配套制度不到位，導致審計獨立性差，審計人員風險意識和抗風險能力差。</p><p><b>　　4.審計風險的類型</b></p><p><b>　　4.1固有風險</b></p&g

30、t;<p>　　我國獨立審計準則對固有風險的定義是：假定沒有相關的內部控制時，某一賬戶或業(yè)務類別單獨或連同其它賬戶、業(yè)務類別產生重大錯報或漏報的可能性。通常風險的存在是由于企業(yè)的錯報或漏報，而錯報或漏報的產生足以使其他相關人員對此產生誤解；這種錯報或漏報可能是無意的，也可能是有意的；它們都會影響財務報表數(shù)據(jù)和附注披露的準確性。固有風險暗示著審計人員應該試圖去預測在財務報表中存在多少錯報或漏報的可能性。</p>

31、<p>　　固有風險是由被審計單位及其各個賬戶或業(yè)務類別本身固有的情況和特點所形成的審計風險，影響固有風險的因素有多方面；被審計單位及其各個賬戶和業(yè)務類別本身的特點以及所處的環(huán)境決定了固有風險水平的高低。因此，審計人員應當合理運用專業(yè)判斷，評估固有風險時應考慮下列事項：</p><p>　　4.1.1企業(yè)的業(yè)務性質。固有風險一定受企業(yè)業(yè)務的影響。固有風險隨著企業(yè)業(yè)務性質的改變而改變，影響最大的賬戶可能

32、有存貨、應收賬款和固定資產等，而企業(yè)業(yè)務性質的變化對應收票據(jù)和應收賬款等賬戶的影響較小。</p><p>　　4.1.2客戶的動機。在很多情況下，企業(yè)管理層認為錯報或漏報的財務報表是有利的；例如企業(yè)管理層是根據(jù)企業(yè)利潤進行分紅的話，則有一種多報利潤的傾向；但為了少交企業(yè)所得稅又會故意低報企業(yè)財務數(shù)據(jù)。</p><p>　　4.1.3企業(yè)非常規(guī)范交易。對企業(yè)而言，非常規(guī)范性交易比常規(guī)性交易更

33、容易發(fā)生錯誤，可能是企業(yè)缺乏這方面經(jīng)驗的原因，對于企業(yè)發(fā)生火災、取得重要資產、簽發(fā)訂租賃合同等非常規(guī)性交易都較易發(fā)生交易記錄錯誤。</p><p>　　4.1.4相關的合作者。如果企業(yè)交易發(fā)生在母公司與子公司之間，因母公司和子公司存在著密切的聯(lián)系，一些本來在獨立的兩個實體之間不會發(fā)生的交易卻會發(fā)生在母公司和子公司之間；因此，錯報的可能性也會隨之加大，同時也增加了固有風險。</p><p>

34、　　4.1.5需要主觀判斷的交易和事項。主觀判斷主要運用在會計報表項目中，例如存貨的計價、應收賬款壞賬準備的計提......對于大修理、資產的部分替換之類的需要主觀判斷的事項要正確地記錄它們的信息。</p><p><b>　　4.2控制風險</b></p><p>　　控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生錯誤后漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)

35、現(xiàn)或糾正的可能性。首先控制風險體現(xiàn)了企業(yè)內部控制結構能否有效地防止或檢查錯報的一種評估；其次，審計人員試圖把控制風險設置為低于最大水平100%而作為審計計劃的一部分。企業(yè)建立內部控制的主要目的是防止錯報或舞弊，假設被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效的工作，那差錯和舞弊就會進入企業(yè)的財務報表系統(tǒng)，進而產生了控制風險。因此，控制風險只與被審計單位的內部控制制度對差錯和舞弊的防止和察覺能力有關，則被審計單位管理當局的重要任務是

36、建立恰當?shù)膬炔靠刂葡到y(tǒng)并保證其正確有效地發(fā)揮作用。</p><p><b>　　4.3檢查風險</b></p><p>　　檢查風險是指被審計單位財務報表中存在的未能被內部控制所防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的重大錯報或漏報，也未能被實質性測試所發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風險受制于審計風險和審計風險中的固有風險和控制風險，當其他因素中的任何一個改變時，檢查風險必然會發(fā)生變化。同時審計證據(jù)數(shù)

37、量的收集也會影響檢查風險的變化，降低檢查風險需要審計人員收集更多的證據(jù)來證實。審計人員在整個審計過程中的任何一個審計方或審計判斷的失誤都會使審計人員發(fā)現(xiàn)不了這些錯誤和舞弊。</p><p>　　固有風險及控制風險的評估對檢查風險由直接影響，固有風險水平越高，審計人員就應實施越詳細地實質性測試程序，且要著重考慮其性質、時間和范圍，將檢查風險降低到可接受風險。但無論固有風險和控制風險的評估結果怎樣，都要對各重要賬戶或

38、交易類別進行實質性測試。</p><p>　　5.審計風險的防范措施</p><p>　　5.1固有風險的防范措施</p><p>　　5.1.1與被審計單位保持良好的溝通。審計風險的防范與控制很大程度上取決于被審計單位的各個因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計風險的重要因素。第一，審計人員在在發(fā)表審計意見，出具審計報告之前與被審計單位進行充分的溝通非常重

39、要。若與被審計單位充分協(xié)商，并解釋有關的會計政策和財務政策，盡量讓被審計單位充分尊重審計人員的意見和建議，且對重要交易和事項的財務會計記錄進行調整。第二，審計人員在與被審計單位的日常交流中，應關注企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務狀況；審計單位和審計人員可以根據(jù)被審計單位的實際情況，展開各種形式的咨詢業(yè)務，如管理咨詢、稅務代理、財務會計顧問等，與被審計單位保持良好的信息溝通，化解客戶的財務風險和經(jīng)營風險，進而控制審計風險。</p>&l

40、t;p>　　5.1.2謹慎選擇委托單位，嚴格簽訂審計業(yè)務約定書。謹慎選擇客戶及其業(yè)務，即對客戶品質的選擇和客戶業(yè)務的選擇。注冊會計師要了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其行業(yè)主管、職工、工商、財稅、金融等部門是否有不正當行為，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。嚴格簽訂業(yè)務約定書也是注冊會計師避免法律訴訟風險的關鍵環(huán)節(jié)，業(yè)務約訂定書應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形

41、式及其他要求和條件，同時表達要清楚、嚴謹。</p><p>　　5.2控制風險的防范措施</p><p>　　5.2.1了解被審計單位的控制環(huán)境?？刂骑L險包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。在評價控制環(huán)境的設計和實施時，注冊會計師應了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造且保持了誠實守信，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊的恰當控制。<

42、/p><p>　　5.2.2被審計單位建立健全的內部控制制度。被審計單位的內部控制制度是否健全直接影響審計工作的質量，它是決定審計工作是否順利進行的重要因素，且被審計單位的內部控制制度與審計風險成反比。</p><p>　　5.3檢查風險的防范措施</p><p>　　運用科學的審計方法，充分運用現(xiàn)代審計技術和工具。為了有效的規(guī)避審計風險，審計人員要從思想上、觀念上深入

43、理解審計風險，規(guī)范審計程序，改進審計方法，進而引進先進的審計模式，綜合各種審計證據(jù)來控制審計風險。</p><p>　　加強審計內部控制管理。建立和完善審計機構良好的運行機制和內部質量控制制度，是防范控制審計風險的有力保障。審計工作質量與風險成反比關系，審計質量越高，風險越小；反之，質量越低，風險越大。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分且居于核心地位，所以要提高審計工作質量必須堅持四個原則：規(guī)范化原則、

44、真實性原則、合法性原則和謹慎性原則。</p><p>　　提高審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。審計人員的素質和思想道德在審計人員職業(yè)過程中其中關鍵性的作用，審計人員高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險。審計人員的素質影響審計質量，同時影響審計風險；只有提高審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，樹立審計人員的廉潔自律意識，倡導敬業(yè)精神，恪守審計規(guī)范，靈活運用審計方法，從而降低審計風險。</p>

45、;<p><b>　　6.結論</b></p><p>　　從最初以揭錯查弊為目的詳細審計到以評價會計報表真實公允為目的的抽樣審計，到目前的審計雙重模式可知，人們對審計風險的越來越深入，審計人員也在審計實踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法來降低和防范審計風險，只要審計人員能夠正視、控制和化解風險，審計事業(yè)必然會不斷的向前發(fā)展。</p><p><b

46、>　　參考文獻：</b></p><p>　　1.陳正林.審計風險、審計師風險及制度風險[J].審計研究，2010（3）</p><p>　　2.張華.注冊會計師審計風險及其防范[J].現(xiàn)代教育，2011（3）</p><p>　　3.喬春華.審計學[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005</p><p>　　4.廉越.防范內部