論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制畢業(yè)論文 (2)

1、<p>　　目 錄 </p><p><b>　　摘要2</b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞2</b></p><p>　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述3</p><p>　　2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征3</p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性3

2、</p><p>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性4</p><p>　　2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性4</p><p>　　2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成全過(guò)程的多因素性4</p><p>　　2.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性5</p><p>　　2.6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性5</p><p>　　3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及

3、其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型5</p><p><b>　　3.1固有風(fēng)險(xiǎn)5</b></p><p>　　3.1.1固有風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)5</p><p>　　3.1.2固有風(fēng)險(xiǎn)意義6</p><p>　　3.1.3固有風(fēng)險(xiǎn)的分析6</p><p><b>　　3.2控制風(fēng)險(xiǎn)7</b>

4、;</p><p>　　3.2.1控制風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)7</p><p>　　3.2.2控制風(fēng)險(xiǎn)的分析7</p><p><b>　　3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)8</b></p><p>　　3.3.1檢查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)8</p><p>　　3.3.2檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析8</p><p>

5、;　　3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型8</p><p>　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制9</p><p>　　4.1提高審計(jì)人員的素質(zhì)9</p><p>　　4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試9</p><p>　　4.3完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度9</p><p>　　4.4引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，做好事前審計(jì)評(píng)估

6、10</p><p>　　4.5慎重選擇審計(jì)業(yè)務(wù)，科學(xué)制定審計(jì)方案10</p><p>　　4.6強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)11</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　致謝信13</b></p><p>　　摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論是審計(jì)理論的重要

7、組成部分，是審計(jì)研究中的一個(gè)熱門話題，它制約著審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一系列上市公司的造假丑聞和審計(jì)失敗的案例接連發(fā)生，更加緊了對(duì)此問(wèn)題研究的迫切性。如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，怎樣防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正在成為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐面臨的主要課題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念出發(fā)，系統(tǒng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、產(chǎn)生原因以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并提出相應(yīng)的措施，以改進(jìn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以便提高審計(jì)信息質(zhì)量。 </p><p>　　關(guān)

8、鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制</p><p>　　淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制</p><p><b>　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述</b></p><p>　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解， 國(guó)內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極的探索，并最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被會(huì)計(jì)師職業(yè)界廣泛認(rèn)可, 并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已達(dá)成共識(shí), 但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是什么不同的人站

9、在不同的角度，結(jié)論也并</p><p>　　非完全一致，國(guó)內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)學(xué)者等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著不同的理解。</p><p>　　美國(guó)CPA協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第47號(hào)》（SAS47）指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”它加入了“無(wú)意地”一詞，這就意味著它把審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)的情況排除在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外。</p><p&

10、gt;　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)（ISA6）《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！彼鼪](méi)有提及有意和無(wú)意的問(wèn)題，也就意味著有意地和無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)可能性均涵蓋在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義范圍內(nèi)。</p><p>　　我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)

11、的可能性?！边@個(gè)定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的提法一樣，但在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)概念之前冠以“重大”一詞，又與美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的提法相似。雖然界定范圍有所不同, 但都有一個(gè)共同的特點(diǎn)， 認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允的揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征</b></p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性</p><p

12、>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。人類只能通過(guò)各種手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失，而不能完全消除它。它的這一特征是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定的。只要有判斷，就有判斷正確和錯(cuò)誤以及判斷被接受和拒絕的問(wèn)題，就有風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征就是采用抽樣審計(jì)的方法，審計(jì)人員不論采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，其根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體時(shí)，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，這種誤差只能控制，但一般難以消除。因此，審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出

13、錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即便是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平等因素，仍存在審計(jì)意見(jiàn)與客觀實(shí)際不一致的情況。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性</p><p>　　潛在性特征即它只是一種可能性，潛在地存在于審計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)

14、險(xiǎn)由潛在的可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失需要一定的條件。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷失誤而沒(méi)有被追究責(zé)任，審計(jì)報(bào)告的使用人沒(méi)有因此遭受損失，即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯(cuò)誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)社會(huì)公眾要求審計(jì)人員對(duì)其工作失誤和判斷失誤承擔(dān)責(zé)任、并對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。</p><p>　　2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性</p><p>　

15、　風(fēng)險(xiǎn)總是和損失相聯(lián)系。普遍存在于審計(jì)工作中經(jīng)營(yíng)損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性昰審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失不同于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損失，企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其直接損失是經(jīng)營(yíng)收入的減少，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失一旦發(fā)生，并不直接導(dǎo)致審計(jì)組織業(yè)務(wù)收入的減少而是通過(guò)賠償間接地減少收入。嚴(yán)重的情形是，巨額的賠償往往導(dǎo)致審計(jì)組織破產(chǎn)倒閉。除此之外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失還表現(xiàn)為審計(jì)信譽(yù)的無(wú)形喪失和有關(guān)當(dāng)事人

16、要承擔(dān)法律責(zé)任的損失。</p><p>　　2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成全過(guò)程的多因素性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍的存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)時(shí)不有，無(wú)處不在。審計(jì)人員的任何一點(diǎn)疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在選擇被審計(jì)單位時(shí)，存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)；收集證據(jù)時(shí)，有證據(jù)不足或證據(jù)力不足的風(fēng)險(xiǎn)；編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；等等。對(duì)于各環(huán)節(jié)的

17、每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)又是由多因素構(gòu)成的，其中既有被審計(jì)單位本身方面的因素，如內(nèi)部控制薄弱、所處行業(yè)正處夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)以及管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)等；也有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素，如審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。</p><p>　　2.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性</p><p>　　客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是由于審計(jì)全過(guò)程的多因素所致，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是不可控制的，審計(jì)人員可以

18、通過(guò)各種有效的手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。</p><p>　　2.6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的，即并非審計(jì)人員故意所為。審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了

19、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就應(yīng)當(dāng)受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)法律責(zé)任。</p><p>　　3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)基本要素：即固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。</p>

20、<p><b>　　3.1固有風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　固有風(fēng)險(xiǎn)指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。為了較恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，必須弄清楚固有風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。</p&g

21、t;<p>　　3.1.1固有風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)</p><p>　?。?）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中差錯(cuò)和舞弊的敏感程度。</p><p>　　越會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以，不同報(bào)表項(xiàng)目、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)也不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越低。</p><p>　?。?）固有風(fēng)險(xiǎn)的

22、產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)，是審計(jì)人員無(wú)</p><p><b>　　法控制的。</b></p><p>　　（3）固有風(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，如：科技進(jìn)步、產(chǎn)</p><p>　　品過(guò)時(shí)、存貨計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，其大小需經(jīng)審計(jì)

23、人員的認(rèn)定。審計(jì)人員無(wú)法改變其實(shí)際水平，但可改變其估計(jì)水平。它的產(chǎn)生取決于被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，而只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)判斷和分析固有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。所以，如果審計(jì)人員認(rèn)為評(píng)估某項(xiàng)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)所作出的努力將超過(guò)使用較低的固有風(fēng)險(xiǎn)水平而導(dǎo)致審計(jì)程序減少所帶來(lái)的好處，那么就應(yīng)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。</p><p>　　3.1.2

24、固有風(fēng)險(xiǎn)意義</p><p>　　將固有風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一。它意味著審計(jì)人員應(yīng)努力預(yù)測(cè)報(bào)表中在哪些方面最容易出錯(cuò)，在哪些方面最不容易出錯(cuò)。這一信息影響到審計(jì)人員收集的證據(jù)的數(shù)量。所以，審計(jì)人員一開(kāi)始就要考慮被審計(jì)單位的可接受性，要根據(jù)被審計(jì)單位所處的行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況等客觀因素來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并由此影響到費(fèi)用的高低以及是否接受委托。</p><p>　　3.1.3

25、固有風(fēng)險(xiǎn)的分析</p><p>　　評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素既存在于企業(yè)內(nèi)部，也存在于企業(yè)內(nèi)部。外部因素同內(nèi)部因素一樣，都可能影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其賬戶余額和交易類別。因此，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素可分為財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的因素和賬戶余額以及交易類別基礎(chǔ)上的因素兩種。</p><p>　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因考慮的因素有：①影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的外部環(huán)境因素；②被審計(jì)單

26、位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；③管理人員的品行和能力；④管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；⑤管理人員遭受的異常壓力。</p><p>　?。?）賬戶余額和交易類別基礎(chǔ)上的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮的因素有：①容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；②需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③確定賬戶金額時(shí)需要運(yùn)用評(píng)估和判斷的程度；④容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；⑤會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；⑥在正常的會(huì)計(jì)處

27、理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)。</p><p><b>　　3.2控制風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　控制風(fēng)險(xiǎn)指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。</p><p>　　3.2.1控制風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)</p><p>　?。?）控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的內(nèi)部

28、控制水平有關(guān)。即與內(nèi)部控制對(duì)差錯(cuò)和舞弊的防止和察覺(jué)能力有關(guān)。</p><p>　?。?）控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作無(wú)關(guān)。CPA的責(zé)任是評(píng)價(jià)并確定審計(jì)的重點(diǎn)和規(guī)模。</p><p>　?。?）控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中的一種獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)。它獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程中，與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。只要內(nèi)部控制存在，控制風(fēng)險(xiǎn)必然存在，并必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.2.2控制風(fēng)

29、險(xiǎn)的分析</p><p>　　一般內(nèi)部控制再好的單位，也不可能完全的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，也會(huì)存在控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越差，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)分析就要執(zhí)行以下步驟：</p><p>　?。?）了解內(nèi)部控制的整體框架。主要考慮的因素：①每一要素內(nèi)容中制度和程序的設(shè)計(jì)；②這些制度和程序是否得到執(zhí)行。</p><p>　?。?）根據(jù)了解的情況初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

30、初步分析控制風(fēng)險(xiǎn)一般從控制環(huán)境開(kāi)始。</p><p>　?。?）進(jìn)行控制測(cè)試，進(jìn)一步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試方式：①詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員；②檢查憑證、記錄和報(bào)告；③觀察；④重新執(zhí)行。</p><p>　　（4）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　檢查

31、風(fēng)險(xiǎn)指某一賬戶或交易類別連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。</p><p>　　3.3.1檢查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)</p><p>　?。?）檢查風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，是一個(gè)獨(dú)立變量。</p><p>　?。?）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作的有效性直接相關(guān)。若忽視了必要的審計(jì)程序，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，做出錯(cuò)誤判斷，則檢查風(fēng)險(xiǎn)就

32、會(huì)偏高。</p><p>　?。?）檢查風(fēng)險(xiǎn)直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響是間接的。</p><p>　　3.3.2檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析</p><p>　　檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估作為基礎(chǔ)的。鑒于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，CPA就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。&

33、lt;/p><p><b>　　3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)要素的量化表示，是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抽象表達(dá)方式，表達(dá)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成，反映了各要素的相互關(guān)系及它們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間存在著密切的關(guān)系 。固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定著CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和

34、檢查風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低，反之亦然。</p><p>　　表達(dá)式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　上述表達(dá)式表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素共同作用的結(jié)果，由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的，因此在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中它們是乘積關(guān)系。在特定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，某項(xiàng)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平與審計(jì)人員對(duì)該認(rèn)定所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成

35、反向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越低，檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平越高，反之亦然。</p><p><b>　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)地和及時(shí)的防范，以達(dá)到減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提到審計(jì)質(zhì)量的目的。</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起因較復(fù)雜，包括審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境等因

36、素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)信息的使用者有很大的影響，為最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面入手：</p><p>　　4.1提高審計(jì)人員的素質(zhì)</p><p>　　審計(jì)人員是審計(jì)的主體，從根本上說(shuō)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，而這就依賴于審計(jì)人員的良好素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。因此提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人

37、員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家的政策法規(guī)，避免對(duì)現(xiàn)行的政策不了解而作出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試&

38、lt;/p><p>　　由于被審計(jì)單位中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，以檢測(cè)制度的健全性和有效性。</p><p>　　審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)情況的了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)測(cè)，通過(guò)這些環(huán)節(jié)的測(cè)評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的好壞，為有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造

39、條件。</p><p>　　4.3完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度</p><p>　　法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度，完善的審計(jì)法律法規(guī)，是審計(jì)工作得以規(guī)范的外部條件，更是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕CPA不必要的責(zé)任、提高審計(jì)效率的可靠保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺(tái)《審計(jì)法》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，

40、并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　從審計(jì)所內(nèi)部來(lái)看，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、實(shí)施健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度是審計(jì)所控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部重要保障。審計(jì)所要在超然獨(dú)立、客觀公正的自律原則下建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，建立健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作，認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)審”制度，加強(qiáng)職業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

41、明確組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，確實(shí)起到減少審計(jì)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)所可以在接受業(yè)務(wù)委托后，采取專家會(huì)議、集體研究等形式，首先制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，然后選派具有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)控制每一個(gè)重要環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，責(zé)任落實(shí)到人，同時(shí)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，確保把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以控制的范圍內(nèi)。</p><p>　　4.4引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，做好事前審計(jì)評(píng)估</

42、p><p>　　賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素往往考慮較少，操作盲目，總體上缺乏對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的把握，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。</p><p>　　與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是它將被審計(jì)單位至于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部

43、各方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平。這種模式是從總的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平入手，以穩(wěn)健性原則為前提，事前對(duì)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，結(jié)合審計(jì)范圍，并充分考慮影響各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，對(duì)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系加以詳細(xì)評(píng)估，量化考核審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)然后制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序，從而達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，變被動(dòng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.5慎重選擇審計(jì)業(yè)務(wù)，科學(xué)制定審計(jì)方案</p>

44、<p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位，認(rèn)真制定審計(jì)方案。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，首先應(yīng)考慮該單位內(nèi)部控制是否健全有效；其次，看該單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模大小和財(cái)務(wù)狀況；還有該單位管理當(dāng)局的可信賴程度以及該單位以前的被審計(jì)情況。</p><p><b>　　4.6強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)</b></p><p>　　隨著外界對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高,

45、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。如何采取有效的審計(jì)方法和程序規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量, 這是審計(jì)界非常關(guān)注的主題。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是職業(yè)界自身健康發(fā)展的要求, 也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要轉(zhuǎn)變觀念, 深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 并在執(zhí)業(yè)過(guò)程中, 采取積極有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制, 保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自身知識(shí)范圍的情況時(shí), 能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)

46、和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如, 審計(jì)所可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、金融、技術(shù)方面的專家、權(quán)威作為業(yè)務(wù)顧問(wèn), 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)中的指導(dǎo),幫助他們收集合適證據(jù), 實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序, 以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于各個(gè)方面, 既與行業(yè)發(fā)展的歷史原因、行業(yè)混亂的執(zhí)業(yè)環(huán)境、社會(huì)公眾的期望差距等審計(jì)組織及審計(jì)人員外部的影響因素有關(guān), 又與審計(jì)人員自身的思想意識(shí)、道德文化、專業(yè)水平以及審計(jì)

47、組織自身的經(jīng)營(yíng)管理方式、體制等影響因素有關(guān)。因此, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也是多方面的復(fù)雜的系統(tǒng)工作。但隨著社會(huì)的向前發(fā)展, 科技的快速進(jìn)步, 法制建設(shè)的日臻完善, 新的更為行之有效的防范與控制手段將不斷產(chǎn)生, 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)必將走向規(guī)范健康之路。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]李雪，審計(jì)理論研究，中國(guó)海洋大學(xué)出版社

48、，2005年</p><p>　　[2]莊恩岳，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則全書(shū)，浙江人民出版社，1999年</p><p>　　[3]鄭興良，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，中國(guó)學(xué)術(shù)雜志出版社，1998年第6期</p><p>　　[4]黃燕娜，經(jīng)濟(jì)與管理研究，北京；中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2002年 [5]王洪軍，淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，石家莊鐵道學(xué)院學(xué)報(bào)，2000年

49、9月</p><p>　　[6]黃世忠，安然丑聞及其審計(jì)失敗的深度剖析，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2002年5期</p><p>　　[7]康鐘琪，現(xiàn)代審計(jì)學(xué)原理，立信會(huì)計(jì)出版社，1999年</p><p>　　[8]苗美華，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007年</p><p>　　[9]秦榮生，審計(jì)學(xué)（第五版）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，中國(guó)人民大學(xué)出版

50、社，2006年</p><p>　　[10]盧春泉，審計(jì)學(xué)（第六版）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008年</p><p><b>　　致謝信</b></p><p>　　在大學(xué)三年的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束之際，我首先感謝我的輔導(dǎo)員xx老師，還有所有教授過(guò)我的老師。感謝你們?cè)谶@三年為了我的生活和學(xué)習(xí)所付出的心血，在老師的耐心教導(dǎo)下，我掌握了扎實(shí)