研發(fā)支出資本化與盈余管理.pdf_第1頁(yè)
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1、當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,經(jīng)濟(jì)與科技都在高速發(fā)展。企業(yè)要想在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中可持續(xù)地發(fā)展,就需要提高科技創(chuàng)新、加強(qiáng)研發(fā)投資,從而獲取戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如今大多數(shù)企業(yè)都意識(shí)到研發(fā)投資對(duì)企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的至關(guān)重要的作用,越發(fā)注重對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投資。在研發(fā)投資備受矚目的大環(huán)境下,企業(yè)對(duì)其研發(fā)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有著重要影響。針對(duì)研發(fā)支出采用不同的會(huì)計(jì)處理不僅影響著會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可比性,而且可能會(huì)影響企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家的科

2、技進(jìn)步與發(fā)展。為了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,制定正確合理的研發(fā)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)政策顯得尤為重要。
  我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)政策改變了原有的研發(fā)支出全部費(fèi)用化的做法,根據(jù)具體的研發(fā)支出資本化確認(rèn)條件,將滿足確認(rèn)條件的研發(fā)支出進(jìn)行資本化會(huì)計(jì)處理,并形成一項(xiàng)資產(chǎn)。許多學(xué)者認(rèn)為研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策能夠有效減少研發(fā)支出費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策所引起的一些盈余管理行為。而且研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供利于科研創(chuàng)新的寬松環(huán)境,對(duì)研發(fā)投資比例較大

3、的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有所改善,能夠提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。然而,研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的資本化確認(rèn)條件存在很多界定判斷不明確的地方,過(guò)多依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。并且企業(yè)向外界披露關(guān)于自身研發(fā)活動(dòng)的信息很少,企業(yè)相關(guān)利益者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)了解不多并難以監(jiān)管。這樣研發(fā)支出資本化很可能成為企業(yè)盈余管理的一大途徑。本文結(jié)合盈余管理理論對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策進(jìn)行剖析,認(rèn)為研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策在抑制某方面盈余管理行為的同時(shí)

4、,企業(yè)很可能會(huì)利用研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策進(jìn)行多種方式的盈余管理。
  本文結(jié)合實(shí)證方法和實(shí)驗(yàn)方法兩種研究方法,對(duì)研發(fā)支出資本化與盈余管理的問(wèn)題進(jìn)行深入研究分析。首先,本文以2007年至2012年滬深兩市A股上市公司為研究樣本,將盈余管理行為進(jìn)行細(xì)分為應(yīng)計(jì)利潤(rùn)盈余管理、操縱經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的真實(shí)盈余管理、操縱產(chǎn)品成本的真實(shí)盈余管理、操縱斟酌性費(fèi)用的真實(shí)盈余管理以及綜合的真實(shí)盈余管理;通過(guò)擴(kuò)展瓊斯模型和Roychowdhury的真實(shí)盈余

5、管理模型分別計(jì)算出樣本公司的應(yīng)計(jì)盈余管理程度、操縱經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的真實(shí)盈余管理程度、操縱產(chǎn)品成本的真實(shí)盈余管理程度、操縱斟酌性費(fèi)用的真實(shí)盈余管理程度以及綜合的真實(shí)盈余管理程度;再將研發(fā)支出資本化分別與這五方面的盈余管理程度進(jìn)行模型回歸分析。然后,本文采用實(shí)驗(yàn)研究方法,以某重點(diǎn)大學(xué)MBA學(xué)員和會(huì)計(jì)專業(yè)碩士為實(shí)驗(yàn)對(duì)象,設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)是否會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策而進(jìn)行過(guò)度投資的真實(shí)盈余管理行為。
  本文研究表明,研發(fā)支出資

6、本化對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量異常的真實(shí)盈余管理、斟酌性費(fèi)用異常的真實(shí)盈余管理以及綜合的真實(shí)盈余管理四方面的盈余管理有顯著的影響,研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策能夠有效抑制斟酌性費(fèi)用異常的真實(shí)盈余管理行為,同時(shí)企業(yè)很可能會(huì)通過(guò)研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量異常的真實(shí)盈余管理以及綜合的真實(shí)盈余管理;而產(chǎn)品成本異常的真實(shí)盈余管理行為一般不需要利用研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策。而且,企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)

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