全面預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)的適應(yīng)性改造和應(yīng)用研究.pdf

1、自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是國(guó)外成功企業(yè)普遍采用的一種管理模式。我國(guó)的預(yù)算管理思想起源很早，然而，由于建國(guó)以后計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的限制，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理工作的起步較晚。改革開放后，有關(guān)企業(yè)預(yù)算編制與管理的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益被我國(guó)政府和企業(yè)所重視，一系列的規(guī)章制度得到頒布與實(shí)施。我國(guó)的企

2、業(yè)也投入了大量的人力和物力資源推行全面預(yù)算管理。 但我們很少見到國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理的成功案例。全面預(yù)算管理失敗的主要原因是實(shí)施者照搬國(guó)外理論和經(jīng)驗(yàn)，未能將國(guó)外預(yù)算理論本地化，以解決中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中的實(shí)際問題。本文試圖運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科中的理論和方法進(jìn)行研究，以期在全面預(yù)算管理模式于中國(guó)企業(yè)的適應(yīng)性改造上有所創(chuàng)新。同時(shí)，通過改進(jìn)預(yù)算管理，重點(diǎn)解決我國(guó)企業(yè)中存在的一些突出問題，提出一些行之有效的方法和手段以提高企業(yè)全面預(yù)算

3、管理的水平。 本文的結(jié)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)容如下： 第一章導(dǎo)論。本章的主要內(nèi)容是論文的選題背景、國(guó)內(nèi)外的研究動(dòng)態(tài)和論文的研究思路、方法和主要?jiǎng)?chuàng)新。全面預(yù)算管理在理論和實(shí)踐上都是一個(gè)值得研究的重要課題。國(guó)外的全面預(yù)算管理的前沿領(lǐng)域主要有：預(yù)算管理的發(fā)展和戰(zhàn)略研究、預(yù)算管理的社會(huì)心理學(xué)研究、預(yù)算的代理行為和激勵(lì)研究等。國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要研究了預(yù)算編制起點(diǎn)、預(yù)算管理的模式、公司治理與預(yù)算管理、預(yù)算行為和改進(jìn)預(yù)算等。 第二章全面預(yù)算管

4、理的理論基礎(chǔ)。該章在論述了預(yù)算、全面預(yù)算等概念的基礎(chǔ)上，分析了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特征，總結(jié)了全面預(yù)算管理的功能。全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，包括預(yù)算編制、預(yù)算的調(diào)控以及預(yù)算的考評(píng)等，并通過各環(huán)節(jié)的循環(huán)實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程的系統(tǒng)化管理。全面預(yù)算管理是整合公司管理的最佳工具，在內(nèi)涵上體現(xiàn)了制度安排、戰(zhàn)略體系、盈利模式、控制標(biāo)桿、考核標(biāo)準(zhǔn)等五個(gè)特征。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力保證，具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和激勵(lì)等五大職

5、能。論文回顧了西方預(yù)算管理的四個(gè)階段：成本預(yù)算管理階段、財(cái)務(wù)計(jì)劃階段、財(cái)務(wù)資源的規(guī)劃與控制階段、企業(yè)組織資源的規(guī)劃與控制階段、改進(jìn)與超越階段。 第三章全面預(yù)算管理體系。該章首先分析了全面預(yù)算管理的流程循環(huán)，重點(diǎn)研究了全面預(yù)算管理體系中的目標(biāo)確定及分解、全面預(yù)算管理的組織和制度、預(yù)算編制的起點(diǎn)、預(yù)算編制的程序、全面預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)控、考核和評(píng)價(jià)等相關(guān)問題。一個(gè)完整的全面預(yù)算管理體系可以通過靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種方式加以描述；從這兩種描述

6、方式來(lái)看，全面預(yù)算管理體系主要包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng)五個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。論文提出了制定合理預(yù)算目標(biāo)的五個(gè)關(guān)鍵因素：依托企業(yè)戰(zhàn)略、建立戰(zhàn)略研究機(jī)制、建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”、運(yùn)用“標(biāo)桿法”和預(yù)算是資源分配的依據(jù)等；論文從單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)兩個(gè)角度分析了預(yù)算目標(biāo)分解中的具體問題。全面預(yù)算管理要建立科學(xué)合理的組織和制度，其制度體系包括：編制制度、模式控制與流程選擇、方法控

7、制和審核制度等。預(yù)算編制的起點(diǎn)要與企業(yè)根本目標(biāo)一致，包括銷售、目標(biāo)利潤(rùn)、成本、現(xiàn)金流量等起點(diǎn)；編制起點(diǎn)選擇的因素主要考慮企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等。預(yù)算編制的程序是集權(quán)與分權(quán)的均衡，多上多下參與式預(yù)算是預(yù)算編制過程中信息不對(duì)稱問題的有效解決方式。全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中的矛盾是預(yù)算的剛性約束與調(diào)整控制，合理的預(yù)算調(diào)整制度包括：明確的預(yù)算調(diào)整范圍和原則、透明的預(yù)算調(diào)整程序與權(quán)限、預(yù)算調(diào)整的審計(jì)制度等。全面預(yù)算管理需要建立

8、相應(yīng)的監(jiān)控和反饋報(bào)告制度；預(yù)算監(jiān)控主要有方法體系和組織的設(shè)計(jì)，預(yù)算執(zhí)行要有相應(yīng)分析報(bào)告制度和其他的報(bào)告制度。最后，為了預(yù)算管理實(shí)施循環(huán)的順利進(jìn)行，必須做好預(yù)算管理的考評(píng)與獎(jiǎng)懲工作，否則前面做的所有工作都失去了意義。 第四章我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀。在歸納國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于預(yù)算管理調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)大中型國(guó)有企業(yè)的問卷調(diào)查，分析了國(guó)內(nèi)企業(yè)在預(yù)算管理中的執(zhí)行情況、存在的突出問題和給我們的啟示。論文主要調(diào)查了企業(yè)對(duì)預(yù)算管理

9、的認(rèn)識(shí)、企業(yè)的預(yù)算管理規(guī)章制度、企業(yè)的預(yù)算管理文化、全面預(yù)算管理的模式和組織、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制的信息化程度、全面預(yù)算的控制及調(diào)整、預(yù)算松弛、預(yù)算考核等多個(gè)方面的問題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)在預(yù)算松弛、預(yù)算的信息化管理、預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)等方面存在突出的問題。問卷調(diào)查結(jié)果的分析給我們改進(jìn)中國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理提供了有益的啟示，論文考察比較了中美兩國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理體制、定量分析手段、信息化水平、預(yù)算松弛等方面的差異，揭示了我

10、國(guó)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中應(yīng)改造的地方。 第五章全面預(yù)算管理的關(guān)鍵問題研究。該部分研究了我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中的尋租行為、資源整合、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和信息化等突出問題。 1、尋租行為。當(dāng)利用預(yù)算作為評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)或員工表現(xiàn)的考核工具時(shí)，如果沒有適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制或控制，由于信息不對(duì)稱的存在，就會(huì)引起道德風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算松弛。預(yù)算松弛和道德風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是委托代理關(guān)系中代理人的尋租行為。全面預(yù)算管理中委托代理鏈下存在三種博弈關(guān)系：預(yù)算決策機(jī)構(gòu)與預(yù)

11、算編制機(jī)構(gòu)之間的博弈、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的博弈、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)與預(yù)算決策機(jī)構(gòu)之間的博弈等。論文運(yùn)用委托代理理論與博弈理論對(duì)預(yù)算尋租行為進(jìn)行分析，建立了委托代理關(guān)系下預(yù)算代理人尋租的完全信息靜態(tài)博弈、完全信息動(dòng)態(tài)博弈、不完全信息靜態(tài)博弈和不完全信息動(dòng)態(tài)博弈等模型。論文提出了降低預(yù)算松弛和道德風(fēng)險(xiǎn)的途徑。 2、資源整合。全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，綜合考慮企業(yè)擁有和控制的所有資源，通過優(yōu)化企業(yè)資

12、源配置來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)。由于一個(gè)企業(yè)所擁有的資源總是有限的，企業(yè)管理者必須考慮如何對(duì)有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃。而全面預(yù)算管理?yè)碛械囊?guī)劃、協(xié)調(diào)和控制等功能為企業(yè)進(jìn)行資源的有效整合提供了可能性。資金集中管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的核心之一。資金全面預(yù)算管理成為一種全新的管理模式，它是根據(jù)既定的目標(biāo)而對(duì)未來(lái)活動(dòng)在資金方面所做的科學(xué)的、合理的規(guī)劃、預(yù)計(jì)和預(yù)算，從而使目標(biāo)得以具體化、貨幣數(shù)量化

13、的一種綜合管理工具。 3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。全面預(yù)算管理的績(jī)效考核通過設(shè)計(jì)一系列的考核指標(biāo)，對(duì)當(dāng)期的全面預(yù)算管理工作做出綜合評(píng)定，可以為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，并為改進(jìn)全面預(yù)算管理提出意見與建議。全面預(yù)算管理的績(jī)效考核是對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理情況的績(jī)效考核。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效考核是指對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)的完成情況和對(duì)預(yù)算涉及的事項(xiàng)及計(jì)劃報(bào)告書的完成情況的考核；對(duì)預(yù)算管理情況的績(jī)效考核是指對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整

14、等內(nèi)容的考核。論文探討了全面預(yù)算績(jī)效考核的前提條件和建立步驟，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則和構(gòu)建，并以某個(gè)案例公司2006年數(shù)據(jù)為例，對(duì)全面預(yù)算績(jī)效考核的應(yīng)用做一驗(yàn)證。 4、信息化。全面預(yù)算管理信息化或者說(shuō)信息化的預(yù)算管理是預(yù)算管理方法和信息技術(shù)的緊密結(jié)合，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以數(shù)據(jù)的信息化實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)化，并規(guī)范其流程，使企業(yè)的預(yù)算管理方案制定、執(zhí)行、實(shí)施、反饋更加有效的過程。論文從傳統(tǒng)預(yù)算編制手段的局限出發(fā)，闡述了全面預(yù)算管理信

15、息化的必要性。全面預(yù)算管理信息化具有：戰(zhàn)略性、快捷性、精確性、全程性和綜合性五個(gè)特征。全面預(yù)算管理的信息化的關(guān)鍵技術(shù)是：“組件化”的開發(fā)模式、系統(tǒng)應(yīng)用工作流引擎技術(shù)和獨(dú)立的數(shù)據(jù)中心。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)包括咨詢服務(wù)系統(tǒng)(軟系統(tǒng))和計(jì)算機(jī)預(yù)算控制系統(tǒng)(硬系統(tǒng))兩部分。 第六章全面預(yù)算管理典型案例—南方工業(yè)汽車股份有限公司的經(jīng)驗(yàn)。該部份論述了南方工業(yè)汽車股份有限公司預(yù)算管理概況，重點(diǎn)總結(jié)了該公司在全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和監(jiān)督、資源