“ 支柱一”之國際稅收規(guī)則構(gòu)建若干問題思考

1、為應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）近兩年出臺了一系列文件。2019 年 2 月，OECD 發(fā)布《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目公開咨詢文件：應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》（以下簡稱《公開咨詢文件》），提出“用戶參與”“營銷型無形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟存在”“全球防止稅收侵蝕”提案?；趯Α豆_咨詢文件》的各方反饋，2019 年 5 月，OECD 發(fā)布了《制定應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計劃》；2019 年 10

2、月 9 日，OECD 就“支柱一”發(fā)布“統(tǒng)一方法”（unified approach）提案并向公眾咨詢意見；2019 年 11 月 8日，OECD 就“支柱二”發(fā)布了全球防止稅基侵蝕解決方案（GloBE） 的咨詢文件；2020 年 1 月 31 日，OECD 發(fā)布了《關(guān)于以雙支柱提案應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》（以下簡稱《聲明》）。包容性框架成員國在《聲明》中承諾，將在 2020 年年底就經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的解決方案達(dá)成共識。雖

3、受新冠肺炎疫情影響，但相關(guān)方案的研討仍在積極推進(jìn)中。雙支柱方案的落地需現(xiàn)行國際稅收規(guī)則、稅收協(xié)定、國內(nèi)稅法作出相應(yīng)調(diào)整，許多環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步細(xì)化與明確，筆者在此就“支柱一”之“統(tǒng)一方法”可能涉及的國際稅收規(guī)則構(gòu)建暢想一二。一、 一、“支柱一 支柱一”之“統(tǒng)一方法 統(tǒng)一方法”提案 提案融合“用戶參與”“營銷型無形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟存在”提案的共性要素，OECD 就“支柱一”發(fā)布了“統(tǒng)一方法”提案，重新構(gòu)建市場管轄區(qū)的征稅權(quán)與利潤分配規(guī)則，設(shè)計

4、金額 A、金額 B、金額 C 三種可歸屬利潤排除等要素。另外，主要經(jīng)營活動在國內(nèi)展開，營業(yè)收入主要來源于國內(nèi)的跨國企業(yè)集團也不屬于征收對象之列。（二）新聯(lián)結(jié)度如果征稅范圍內(nèi)的企業(yè)集團，與市場管轄區(qū)之間存在重大且持續(xù)的參與、交互，即使沒有在該地設(shè)立實體機構(gòu)、場所，也認(rèn)為與市場管轄區(qū)之間建立了新的聯(lián)結(jié)度，這種情形市場管轄區(qū)對于應(yīng)稅利潤有征稅權(quán)（即新征稅權(quán)）。關(guān)于重大且持續(xù)參與的理解，主要考慮兩個方面：一個方面是“重大”的標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)在市場管

5、轄區(qū)內(nèi)取得的收入達(dá)到一定量，收入門檻需與市場規(guī)模相稱，將確定一個絕對最低數(shù)額，最終協(xié)議會包括數(shù)額門檻的精確數(shù)字。需要注意的是，對于高度數(shù)字化企業(yè)以外的范圍內(nèi)企業(yè)，如有形貨物銷售，如果跨國企業(yè)集團僅是將貨物銷售至一個市場管轄區(qū)而與該市場沒有持續(xù)的交互活動，則不認(rèn)為創(chuàng)建了新的聯(lián)結(jié)度。另一個方面是“持續(xù)”的判斷，即企業(yè)在市場管轄區(qū)從事經(jīng)營活動的期間，類似于勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)構(gòu)成要件中規(guī)定的“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過 183 天”等期限規(guī)定，