對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中若干問題的思考

1、援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯緣苑窯陰審計(jì)悅孕粵窯陰企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家的一些相關(guān)法律法規(guī)為審計(jì)人員審核評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了準(zhǔn)繩遙但由于相關(guān)法律法規(guī)只作了原則性規(guī)定袁當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了法律法規(guī)沒有規(guī)定的情況時(shí)該怎么處理呢鑰以下是筆者在實(shí)務(wù)中遇到的一些問題及處理方法袁以求與大家商榷遙一、如何正確使用謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上袁需要對(duì)收入堯費(fèi)用或損失的確認(rèn)持穩(wěn)健即謹(jǐn)慎態(tài)度袁凡可能的損失或負(fù)債袁應(yīng)充分予以估計(jì)袁而可能的淵預(yù)期的冤收入或

2、利得袁一般不予以估計(jì)袁或必須十分謹(jǐn)慎地予以估計(jì)遙實(shí)務(wù)中穩(wěn)健性原則的不當(dāng)應(yīng)用往往會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真袁如一些企業(yè)或會(huì)計(jì)人員可能過分高估費(fèi)用或低估收益袁從而導(dǎo)致沒有正確計(jì)算企業(yè)的收益遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)了這類問題遙案例一院高估收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師圓園園緣年員月圓園日到某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)袁發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在圓園園源年員員月愿日作為甲方與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同遙合同規(guī)定甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批遙乙企業(yè)在員員月猿園日前提貨袁甲企業(yè)已給乙企業(yè)開具了銷售發(fā)票袁

3、并將其記入員員月份的銷售收入賬遙但截止到審計(jì)日袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這批貨物并未被提走袁款也未付遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過慎重考慮認(rèn)為甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售收入袁但甲企業(yè)堅(jiān)持認(rèn)為發(fā)票已開出堯合同已簽訂袁此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件遙根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則袁只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)袁才能確認(rèn)收入院淤企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方曰于企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)袁也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制曰盂收入的金額能夠可靠地計(jì)量曰榆相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

4、利益很可能流入企業(yè)曰虞相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為袁該企業(yè)雖然貨已發(fā)出袁但未收到貨款袁因此對(duì)方存在違約風(fēng)險(xiǎn)袁如果違約則這批貨物只能為企業(yè)所有袁因此要求企業(yè)沖回銷售收入和成本遙類似問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常碰到遙比如被審計(jì)單位的銷售收入原始憑證中一般都有發(fā)票袁因此審計(jì)重點(diǎn)是是否有貨運(yùn)憑證遙若有貨運(yùn)憑證還要看它是由企業(yè)內(nèi)部部門還是外部運(yùn)輸部門開具的遙如果是外部憑證則可信度較高袁如果是內(nèi)部憑證則要繼續(xù)審查其是否真實(shí)袁以確定

5、銷售收入確認(rèn)的正確性遙案例二院高估成本某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過拍賣行購買了一塊土地及土地上的附著物袁目的是用于開發(fā)出售遙其已與拍賣行簽訂了拍賣成功確認(rèn)書袁拍賣書上規(guī)定了每一期的付款時(shí)間和辦理產(chǎn)權(quán)證的相關(guān)時(shí)間淵付款達(dá)到總金額的遠(yuǎn)園豫可以開始辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)冤遙該企業(yè)已付總金額的圓園豫袁并將其記入野開發(fā)成本冶科目袁并認(rèn)為這樣做符合謹(jǐn)慎性原則遙但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該這樣處理袁因?yàn)檫@是個(gè)特殊問題袁原因是拍賣行有規(guī)定袁拍賣成功后買賣雙方不簽訂相

6、關(guān)的購買合同袁因此無法根據(jù)合同來判斷遙由于企業(yè)沒有拿到產(chǎn)權(quán)證袁因此關(guān)鍵是要看企業(yè)是否與拍賣行簽訂了土地一定是賣給該企業(yè)的協(xié)議袁而這些都沒有遙因此袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能將所付款項(xiàng)列入開發(fā)成本袁而應(yīng)該作為預(yù)付款遙由此筆者認(rèn)為袁遵循謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該是既不能多計(jì)利潤也不能少計(jì)利潤遙二、合同中的一些特殊規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師到某企業(yè)審計(jì)時(shí)袁發(fā)現(xiàn)有一份銷售合同規(guī)定購買方要向企業(yè)淵銷售方冤出示貨物檢測報(bào)告遙實(shí)際情況是袁企業(yè)已發(fā)貨堯開具發(fā)票袁對(duì)方企業(yè)也付款了袁但未

7、出具驗(yàn)收檢測報(bào)告遙那么袁此項(xiàng)銷售能否確認(rèn)收入袁什么時(shí)候確認(rèn)更為合適呢鑰實(shí)務(wù)中一般很難取得對(duì)方開出的驗(yàn)收單遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到這種情況時(shí)通常要看合同中有沒有規(guī)定投訴堯退回期限遙如果有則是在該期限后再確認(rèn)收入袁因?yàn)檫@時(shí)候沒有投訴的貨物的風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)移到購買方曰若合同中沒有規(guī)定投訴期限袁那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)該行業(yè)的特點(diǎn)及企業(yè)以往的情況來合理假定一個(gè)期限袁在此期限之后才能確認(rèn)收入遙例院合同規(guī)定袁取得貨物遠(yuǎn)園天后付款遙那什么時(shí)候確認(rèn)收入鑰是發(fā)貨手續(xù)辦理

8、完畢后還是在發(fā)貨遠(yuǎn)園天以后鑰通常有兩種觀點(diǎn)院淤葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第員源號(hào)要要要收入曳規(guī)定袁企業(yè)必須在取得實(shí)質(zhì)性收款權(quán)后才能確認(rèn)收入袁而合同規(guī)定遠(yuǎn)園天以后才能取得實(shí)質(zhì)性收款權(quán)袁因此應(yīng)在遠(yuǎn)園天以后確認(rèn)收入遙于既然設(shè)置了野應(yīng)收賬款冶科目袁目的就是為了確認(rèn)未到期而實(shí)質(zhì)上可以收取的款項(xiàng)袁那么袁發(fā)貨后就可以確認(rèn)收入了遙這兩種觀點(diǎn)應(yīng)該說都有一定道理袁但筆者更傾向于第一種觀點(diǎn)遙這是因?yàn)檫h(yuǎn)園天以后才能取得實(shí)質(zhì)性收款權(quán)袁而遠(yuǎn)園天對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中若干問題的思考上海立

9、信會(huì)計(jì)學(xué)院汪曉林【摘要】在審計(jì)實(shí)務(wù)中袁許多問題無法運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)來解決袁這時(shí)就需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷遙筆者擬就審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些特殊問題及其解決方法作一探討遙【關(guān)鍵詞】審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)陰窯借鑒與參考陰窯緣愿窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援當(dāng)前袁企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)袁存在以下五大誤區(qū)院誤區(qū)一：將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算員援產(chǎn)生的原因遙財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的組成部分之一袁它從價(jià)值角度總括地反映一定期間決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果遙由于決策預(yù)算與

10、業(yè)務(wù)預(yù)算沒有真正地反映在預(yù)算報(bào)表中袁并且企業(yè)最終監(jiān)督和考核的也主要是財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況袁因此造成野財(cái)務(wù)預(yù)算就是全面預(yù)算冶的誤解遙很多企業(yè)的預(yù)算編制工作主要由財(cái)務(wù)人員來完成袁由于沒有建立起一套完整的全面預(yù)算體系袁相關(guān)部門沒有積極參與進(jìn)來袁業(yè)務(wù)預(yù)算被弱化袁因此造成財(cái)務(wù)預(yù)算就是全面預(yù)算的假象遙圓援改進(jìn)措施遙首先袁必須重新認(rèn)識(shí)全面預(yù)算堯理解全面預(yù)算的內(nèi)涵袁認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算的一個(gè)組成部分遙其次袁重視決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的編制袁認(rèn)識(shí)到全面預(yù)

11、算同時(shí)也是全員參與的預(yù)算袁充分調(diào)動(dòng)相關(guān)部門的積極性袁提高決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性袁為財(cái)務(wù)預(yù)算的正確編制打好基礎(chǔ)遙最后袁做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理工作袁特別是要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)袁做好材料消耗定額堯合理庫存量堯人員基本情況等方面的數(shù)據(jù)整理工作袁這樣才能使預(yù)算編制有充分的依據(jù)和支持袁預(yù)算的質(zhì)量才能提高并且得到有效執(zhí)行遙誤區(qū)二：剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)員援產(chǎn)生的原因遙預(yù)算的剛性袁是指預(yù)算一經(jīng)審定下達(dá)袁即成為各責(zé)任中心管理行為的法定依據(jù)袁不得隨意調(diào)整遙實(shí)際情況是袁

12、預(yù)算和實(shí)際往往有一定的差異袁實(shí)際中總會(huì)有超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)的發(fā)生袁即預(yù)算的柔性遙其產(chǎn)生的原因主要有院首先是現(xiàn)實(shí)的特殊性和業(yè)務(wù)的特殊性遙預(yù)算即使考慮得再全面堯預(yù)算方法即使再科學(xué)袁實(shí)際和預(yù)算總會(huì)有或大或小的偏差袁這甘肅華原企業(yè)總公司劉國輝【摘要】在企業(yè)全面預(yù)算管理中袁存在著將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算袁剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)袁重編制堯輕監(jiān)控袁虎頭蛇尾袁方法惟一等五個(gè)誤區(qū)遙本文將對(duì)其產(chǎn)生的原因及改進(jìn)措施進(jìn)行論述遙【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理誤區(qū)全面預(yù)算管理的五大

13、誤區(qū)之內(nèi)是無法向?qū)Ψ狡髽I(yè)提出收款要求的遙堅(jiān)持這種觀點(diǎn)還考慮到一個(gè)法律時(shí)效問題袁因?yàn)橹挥性谶h(yuǎn)園天以后對(duì)方不付款袁企業(yè)才能向法院提起訴訟來聲張收款的權(quán)利袁在遠(yuǎn)園天內(nèi)企業(yè)無法行使此權(quán)利遙三、如何合理確定客戶盈利預(yù)測的可實(shí)現(xiàn)性根據(jù)葉股票發(fā)行與交易管理暫行條例曳的規(guī)定袁申請(qǐng)公開發(fā)行股票的公司要上報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具審核意見的公司下一年度的盈利預(yù)測文件遙所謂盈利預(yù)測袁是指被審核單位對(duì)未來會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計(jì)與測算遙因?yàn)橛A(yù)測具有不確定

14、性袁所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核這類業(yè)務(wù)時(shí)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎袁作出正確的判斷遙而在盈利預(yù)測中袁最難預(yù)測的就是銷售收入遙筆者曾遇到這樣一個(gè)案例院一家申請(qǐng)上市的高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)測當(dāng)月的銷售數(shù)量時(shí)袁依據(jù)當(dāng)月提供的以后月份的預(yù)測數(shù)據(jù)袁并按照其實(shí)際生產(chǎn)能力來確定當(dāng)月的生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量遙但是該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是按定單投料生產(chǎn)的袁且產(chǎn)品生產(chǎn)后銷售對(duì)象具有惟一性袁所以該企業(yè)不能自行投料生產(chǎn)袁只有得到客戶的定單后才能生產(chǎn)遙但實(shí)際情況是袁客戶在生產(chǎn)過程中會(huì)遇到技

15、術(shù)難題從而延遲供貨袁這就會(huì)影響到銷售收入的確認(rèn)遙該企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般在緣個(gè)星期至圓個(gè)月袁個(gè)別產(chǎn)品為圓周左右袁所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證實(shí)盈利預(yù)測中的銷售數(shù)量時(shí)袁考慮到企業(yè)客戶給企業(yè)的定單肯定會(huì)大于客戶的實(shí)際生產(chǎn)能力袁從而在預(yù)測銷售數(shù)量時(shí)要根據(jù)以后月份該企業(yè)客戶的需求或是根據(jù)開放式定單來確定銷售數(shù)據(jù)的正確性袁然后再統(tǒng)計(jì)出包含在這些預(yù)測數(shù)據(jù)中的已簽訂定單遙在證實(shí)數(shù)據(jù)時(shí)通常不考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力袁但在復(fù)核收入能否實(shí)現(xiàn)時(shí)袁則要先考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)

16、能力遙通常首先定位在員園園豫袁然后根據(jù)該企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)予以調(diào)整淵該企業(yè)提供的采購數(shù)量預(yù)測定單與實(shí)際定單相比會(huì)有員園豫耀圓園豫的不確定性袁所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測數(shù)據(jù)的采用率為愿園豫冤袁最后再考慮到企業(yè)因?yàn)榧夹g(shù)工藝的原因會(huì)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)有延期現(xiàn)象袁為了確保預(yù)測期間的收入能在這一期間實(shí)現(xiàn)袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師給最后一個(gè)月的預(yù)計(jì)數(shù)量打緣園豫的折扣淵前面月份推遲到下月都在本年度實(shí)現(xiàn)袁惟有最后一個(gè)月份到第二年實(shí)現(xiàn)冤袁這樣可以確保預(yù)測的數(shù)據(jù)是謹(jǐn)慎的遙預(yù)測單價(jià)則是根