企業(yè)稅收規(guī)劃

1、企業(yè)稅收籌劃,目錄,企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑和方法稅收籌劃的七種武器稅收籌劃的八種方法企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃企業(yè)營(yíng)銷稅收籌劃個(gè)人所得稅收籌劃資產(chǎn)重組和租賃的稅收籌劃,企業(yè)稅收籌劃的途徑和方法,,稅收籌劃,稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事前合理地安排其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為。稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身經(jīng)

2、營(yíng)活動(dòng)從而減輕稅負(fù)、增加稅后收益的藝術(shù)。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分。,稅收鏈——涉稅綜合管理 購(gòu)買 生產(chǎn) 完工入庫(kù) 稅收 稅收

3、 稅收 稅收,原材料,生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品,批發(fā)商,供應(yīng)商,,,,零售商,消費(fèi)者,,,,,,,,,,,納稅籌劃的超前意識(shí)？,,,,,,,,,,,,,,,,

4、,,,,,進(jìn)口 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品） 消費(fèi)稅貨物 采掘 （應(yīng)稅資源） 資源稅 企業(yè) 批發(fā) 增值

5、稅 城建稅 所得稅 零售 教育費(fèi) 個(gè)人勞務(wù) 加工修理修配 其他勞務(wù)行為 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅 銷售不

6、動(dòng)產(chǎn) 土地增值稅 書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅 取得應(yīng)稅車輛 車輛購(gòu)置稅 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)

7、 耕地占用稅 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅財(cái)產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅 土地 城鎮(zhèn)土地使用稅 （城市房地產(chǎn)稅） 車船 車船使用稅（

8、車船使用牌照稅）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,案例：超前意識(shí),案例：甲公司和乙公司成立一個(gè)公司丙，注冊(cè)資金1500萬(wàn)，甲出資800萬(wàn)，以房屋出資，乙出資700萬(wàn)，以貨幣出資。其中裝修費(fèi)500萬(wàn)，首先這500萬(wàn)打入固定資產(chǎn)的原值；每年交納的房產(chǎn)稅：500萬(wàn)×70％×1.2，攤銷年限最低20年。問(wèn)題：如何降低房產(chǎn)稅？,案例：超前意識(shí),方案：在注冊(cè)

9、時(shí)，甲、乙兩個(gè)公司都以貨幣資金出資成立一個(gè)酒店，房屋是租賃的，并裝修，對(duì)一個(gè)租賃資產(chǎn)進(jìn)行裝修一定走“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；走“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”肯定沒(méi)有房產(chǎn)稅，攤銷期限5年。甲公司再以房屋對(duì)其進(jìn)行增資，也就公司再以800萬(wàn)的房屋進(jìn)行增資。得到的好處，老板、財(cái)務(wù)和咨詢公司的目標(biāo)都是很明確的，500萬(wàn)要和800萬(wàn)分割。如果500萬(wàn)一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)費(fèi)用有風(fēng)險(xiǎn)。,稅收籌劃與企業(yè)關(guān)系,企業(yè)目標(biāo)：盈利 稅后利潤(rùn)最大化

10、 非稅成本 財(cái)務(wù)管理 企業(yè) 成本 稅收成本 稅收籌劃,,,,,納稅籌劃目標(biāo)在于利潤(rùn)最大化而不是納稅最小化,納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。

11、獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么也理所當(dāng)然是納稅籌劃目的體系中不可或缺的成員之一。,稅收籌劃的七種武器,關(guān)聯(lián)交易改變交易性質(zhì)投資會(huì)計(jì)處理分立高難財(cái)技以亂治亂,稅收籌劃的八種基本技術(shù),免稅減稅稅率差異分割扣除抵免延期退稅,稅收籌劃的分類,企業(yè)購(gòu)貨稅務(wù)籌劃企業(yè)營(yíng)銷稅務(wù)籌劃所得分配稅收籌劃企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃企業(yè)投資稅務(wù)籌劃企業(yè)重組稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅務(wù)籌劃,稅

12、收籌劃的七種武器,,收入、利潤(rùn) 成本費(fèi)用 收入利潤(rùn) 成本費(fèi)用,高稅區(qū),,低稅區(qū),盈利企

13、業(yè),虧損企業(yè),,,,,七種武器之關(guān)聯(lián)交易,[基本案情] 某電器公司是臺(tái)灣A 公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開業(yè)。 材料從香港B 公司購(gòu)入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B 公司.公司欠香港B 公司款額較高。2003年4月，香港B 公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對(duì)該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%）,[案例],[圖示] 電器公

14、司 購(gòu)材料 銷產(chǎn)品 香港B 公司[正常交易價(jià)格]外購(gòu)材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80[關(guān)聯(lián)交易]B公司從市場(chǎng)上100購(gòu)材料，電器公司從B公司購(gòu)材料150，返銷價(jià)130，毛利- 20[問(wèn)題]這種做法是否違法？,,,[基本案情]某紡織有限公司是由臺(tái)灣

15、A公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺(tái)灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺(tái)灣A公司的全資子公司）。1993年紡織公司賬面銷售收入105萬(wàn)元，銷售成本175萬(wàn)元，凈虧損118萬(wàn)元。 晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤 向香港B公司銷售價(jià)格5.4元人民幣/公斤 香港B公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為1.8美元/公斤（匯率1：8）,[避稅案例]購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià),[圖示]

16、 臺(tái)灣臺(tái)灣A公司 原材料 紡織公司 銷售 5.4元 香港B公司 1.8美元 新加坡（日本）客戶,,,,[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)[避稅效果] 每公斤轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1

17、.8×5.75-5.4=9（元）共銷售212,518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1,912,665.60元少納稅款1,051,988.08 ×（33%-15%）=344,279.81（萬(wàn)元）,[避稅手法分析] 購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：高進(jìn)低出1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ：低出2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ：高進(jìn)3、利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。方式：抬高定價(jià)、以次充好、以舊冒新 [避稅籌劃建議]1.可以考

18、慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，必要時(shí)可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.2.在定價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮價(jià)格的高低，避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對(duì)象,轉(zhuǎn)移定價(jià),轉(zhuǎn)移定價(jià)銷售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品銷售、提供服務(wù)等交易時(shí)按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易、可起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅目的。價(jià)格的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)目的：把利潤(rùn)向稅負(fù)較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法,商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價(jià)格包銷：價(jià)格的制定完全受人控制

19、，更為方便委托代銷，僅是通過(guò)調(diào)節(jié)代理費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)原材料及零部件的采購(gòu)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)：抬高價(jià)格，以此沖好，以舊冒新。在合資企業(yè)比較常見(jiàn)。提供勞務(wù)：勞務(wù)的定價(jià)具有隨意性，可操作空間較大,轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法,無(wú)形資產(chǎn)：利用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)在定價(jià)時(shí)，價(jià)值評(píng)定較為困難，沒(méi)有同一標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。外資企業(yè)常見(jiàn)。租賃業(yè)務(wù)：自定租金：例如高稅負(fù)公司從低稅負(fù)公司借入資金購(gòu)買設(shè)備（高稅負(fù)須向低稅負(fù)支

20、付資金占用費(fèi)），然后低價(jià)租給低稅負(fù)公司，后者在以高價(jià)轉(zhuǎn)租給另一高稅負(fù)公司，以達(dá)到一箭三雕的目的。先租后買：A購(gòu)買設(shè)備投入生產(chǎn)后即可計(jì)提折舊，然后再租給B企業(yè)，這樣A、B兩個(gè)企業(yè)就可以享受計(jì)提折舊和支付租賃費(fèi)抵扣所得稅的好處。,轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法,貸款：利用利息、無(wú)償借款或者預(yù)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)?？偛抗芾碣M(fèi)：內(nèi)資（收入的2％）和外商投資企業(yè)均可以向總部支付管理費(fèi)，并在稅前列支。特別是外商投資企業(yè)的總部管理費(fèi)稅法沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)提供

21、了籌劃的空間。,轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié),在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過(guò)程中有時(shí)需要設(shè)立郵箱公司，該公司設(shè)在低稅負(fù)地區(qū)，只要轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，就可以通過(guò)信箱公司中轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)不能太過(guò)于明顯，否則將面臨稅局的調(diào)整，得不償失。,郵箱公司的概念及特點(diǎn),所謂郵箱公司就是指不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確經(jīng)營(yíng)地址和聯(lián)系方式的公司.銷售公司采購(gòu)公司勞務(wù)外包公司表外融資,郵箱公司操作的基本途徑,收入轉(zhuǎn)移法

22、 成本費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ澽D(zhuǎn)移法,案例：設(shè)立銷售公司,某卷煙廠處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和消費(fèi)稅，為了降低稅負(fù)，設(shè)立了一獨(dú)立法人銷售公司，以較低的價(jià)格把卷煙銷售給該公司由于銷售公司位于銷售環(huán)節(jié)，故只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，從而降低了整體的消費(fèi)稅稅負(fù)但注意：增值稅稅負(fù)不變。,案例：通過(guò)銷售公司銷售,通過(guò)銷售公司銷售可以：減少征收消費(fèi)稅，增加企業(yè)名義銷售額，增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的稅前扣除轉(zhuǎn)移利潤(rùn),案例：通過(guò)銷售

23、公司銷售,例：某集團(tuán)機(jī)械制造廠2002年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷售收入為220000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)5300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬(wàn)元。則該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)際可扣除額為銷售收入的2％，等于4400萬(wàn)元，超支900萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為銷售收入的5‰，等于1100萬(wàn)元，超支950萬(wàn)元。該集團(tuán)形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)1850萬(wàn)元，不能在稅前扣除，僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅610.5萬(wàn)元。,案例：通過(guò)銷售公司銷售

24、,銷售公司設(shè)立后，與機(jī)械制造廠結(jié)合起來(lái)做廣告和相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳。其可扣除有關(guān)費(fèi)用如下：廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4251萬(wàn)元（212530×2％），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為1063萬(wàn)元（212530×5‰）。通過(guò)合理的分?jǐn)?，有關(guān)費(fèi)用不超過(guò)扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5萬(wàn)元。但因?yàn)闄C(jī)械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以外，還涉及印花稅，因?yàn)槎嗔艘坏冷N售關(guān)系，需要多繳納印

25、花稅128萬(wàn)元（212530×0.0003×2）。,結(jié)論：通過(guò)銷售公司銷售,利益集團(tuán)通過(guò)設(shè)立銷售公司擴(kuò)大了費(fèi)用列支范圍減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅獲得了籌劃收益400多萬(wàn)元,案例：生產(chǎn)工序的分割,甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造×產(chǎn)品，×產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。×產(chǎn)品平均售價(jià)每

26、件800元，2000年銷售×產(chǎn)品25萬(wàn)件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33％其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷售收入20000萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售成本12500萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬(wàn)元；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬(wàn)元；利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅額1650萬(wàn)元。該企業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對(duì)外銷售的。,案例：生產(chǎn)工序的分割,如果在低稅率地區(qū)，投資設(shè)立一全資子公司（

27、以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)），適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲企業(yè)將×產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20％后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成×產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬(wàn)元。則：,甲企業(yè)：,產(chǎn)品銷售收入＝25×540＝13500（萬(wàn)元）

28、；產(chǎn)品銷售成本＝25×450＝11250（萬(wàn)元）；產(chǎn)品銷售稅金及附加＝200×90％＝180萬(wàn)元；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)＝2300×90％＝2070（萬(wàn)元）；利潤(rùn)總額0；應(yīng)納所得稅額為0。,乙企業(yè)：,產(chǎn)品銷售收入為25萬(wàn)件乘以800元，等于20000萬(wàn)元；完工產(chǎn)品的單位成本等于540元加上50元，等于590元，產(chǎn)品銷售成本等于25萬(wàn)件乘以590元，等于14750萬(wàn)元；產(chǎn)品銷

29、售稅金及附加20萬(wàn)元；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì) ＝2300×10％＋100＝330（萬(wàn)元）；利潤(rùn)總額為4900萬(wàn)元；應(yīng)交所得稅為735萬(wàn)元。,案例：生產(chǎn)工序的分割,由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無(wú)需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。甲企業(yè)通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬(wàn)元＝1650－735。,點(diǎn)評(píng)：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃,以納稅地點(diǎn)和稅率的選擇為契

30、入點(diǎn)，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。通過(guò)組織形式的改變和轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費(fèi)用多由高稅區(qū)的母公司負(fù)擔(dān)），從而成功的降低了稅負(fù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須按照獨(dú)立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，合法節(jié)稅。,案例：轉(zhuǎn)移定價(jià),例：假定集團(tuán)下屬A、B兩家企業(yè)，B企業(yè)為A企業(yè)提供原材料，A企業(yè)落在上海浦東開發(fā)區(qū)，企業(yè)所得稅稅率15%，免征地方所得稅，B企業(yè)座落在普通地區(qū)，企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅

31、3%。B企業(yè)如果將1000元的價(jià)格下降10%按900元出售給A企業(yè)，B企業(yè)減少納稅=100×33%=33元，A企業(yè)增加納稅=100×15%=15元，企業(yè)集團(tuán)減少納稅=33-15=18元，減少納稅達(dá)調(diào)整價(jià)格額18%。提供勞務(wù)、貸款、設(shè)備等情況同理。在集團(tuán)下屬企業(yè)不存在稅收差異的情況下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)納稅不產(chǎn)生影響。,案例：轉(zhuǎn)讓定價(jià),在上述例子中，如果A為甲投資企業(yè)，B為甲乙共同投資企業(yè)，各占股份50%，轉(zhuǎn)讓定價(jià)雖然

32、使集團(tuán)減少納稅18元，但A企業(yè)增加稅后利潤(rùn)=100×（1-15%）=85元，B企業(yè)減少稅后利潤(rùn)=100×（1-33%）=67元同沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較，甲投資者增加收益=85-67×50%=51.5元，乙投資者減少收益=67×50%=33.5元。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)增加甲投資者權(quán)益，減少乙投資者權(quán)益。如果A、B企業(yè)均由甲投資或乙投資，或甲乙投資股份相同，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)股東之間權(quán)益沒(méi)有影響。,[案情]某

33、電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司1994年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價(jià)值約4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約3000萬(wàn)元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約530萬(wàn)元。年租金率為26%.1994年度該公司支付給香港A公司的租金為： =（4000+3000+530） ×26% × 10/12 =1631.5（萬(wàn)元）市場(chǎng)租金率：房屋：4.725%，

34、機(jī)器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225%,案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià),[避稅手法分析]在租賃業(yè)務(wù)中，通過(guò)高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)[避稅效果分析] 正常租金合計(jì)：4,686,187.50元，實(shí)付租金1635.1萬(wàn)元 1994年度企業(yè)通過(guò)高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)合計(jì)為11,628,812.5元，[避稅籌劃建議]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)

35、的方式獲得如新辦企業(yè)開始虧損，則低租關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租租金率不能過(guò)于高或者低，要考慮適當(dāng)。,[案情]某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺(tái)灣C 公司提供，由于公司資金流通困難，長(zhǎng)期拖欠C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C 公司，利息率12%。 D公司 購(gòu)材料 臺(tái)灣C 公司

36、 付息香港B公司 臺(tái)灣 A公司該體育用品公司，實(shí)際投資者為臺(tái)灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的臺(tái)灣C公司是臺(tái)灣A的子公司。,,,,,,案例：貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià),,[避稅手法分析] 抬高融資利率避稅[避稅籌劃建議] 作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。

37、以獲得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。利率的確定要適當(dāng)。,[案情]廣州最大外資避稅案 中行廣東省分行 貸款 20億 付息 廣州某外企 無(wú)息放貸紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 公司 公司 公司

38、 公司注：子公司多虧損,,,,,,,案例：廣州最大外資避稅案,[避稅手法分析]無(wú)息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)[避稅效果分析]廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤(rùn)，少納了企業(yè)所得稅。提供巨額無(wú)息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。,[反避稅的依據(jù)] 征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支

39、付的利息或收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。[被納稅調(diào)整的原因分析]1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處[避稅籌劃思路] 1.提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）2.以支付預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求,避稅籌劃提示,避免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)[關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義]我國(guó)稅收征管法規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下

40、列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,七種武器之投資,根據(jù)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)，每一個(gè)資產(chǎn)都對(duì)應(yīng)著一個(gè)產(chǎn)權(quán)，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓必然導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓?？墒俏覈?guó)稅法卻回避了這一會(huì)計(jì)等式，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表左邊的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)幾個(gè)有限的資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓作了流轉(zhuǎn)稅的征稅規(guī)定，而忽略了資產(chǎn)負(fù)債表

41、左邊的資產(chǎn)減去債務(wù)后最終表現(xiàn)為所有者權(quán)益。稅收政策對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)權(quán)之所有權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓有很大的不同。這是國(guó)家為了招商引資、鼓勵(lì)生產(chǎn)、鼓勵(lì)擴(kuò)大再生產(chǎn)而作出的鼓勵(lì)性政策，投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免交營(yíng)業(yè)稅，并且土地、房產(chǎn)投資時(shí)還可以免土地增值稅。因而所有權(quán)形式的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)是不用交流轉(zhuǎn)稅的，于是可以變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，來(lái)達(dá)到資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的目的。,案例：房地產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目公司,【案情】 某房地產(chǎn)項(xiàng)目公司持有某地塊的所有權(quán)，現(xiàn)無(wú)力開發(fā)，

42、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給一上市房地產(chǎn)公司【方案】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)【問(wèn)題】：何種方案稅負(fù)最優(yōu)？,案例：先建后售子公司,某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級(jí)酒樓，出售給一外國(guó)投資者。開發(fā)成本20億元，售價(jià)28億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元（計(jì)算過(guò)程略）。如果改變做法，先投資成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者，則

43、可免除上述稅款。具體操作過(guò)程如下：,案例：先建后售子公司,第一步：聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司“某某大酒店”。某某大酒店擁有法人資格，獨(dú)立核算。第二步：某某大酒店進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處理。第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大酒店所有債權(quán)。在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，但不繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育

44、費(fèi)附加和土地增值稅。,案例：挑戰(zhàn)國(guó)稅函［2004］390號(hào),甲公司擁有其子公司80％的股份，其他兩家股東持股比例分別為：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例４％。經(jīng)過(guò)審計(jì)，該子公司的凈資產(chǎn)為850萬(wàn)元，其中實(shí)收資本500萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購(gòu)甲公司和乙公司所持有的股份，支付收購(gòu)價(jià)款為816萬(wàn)元，收購(gòu)后投資公司對(duì)該子公司的持股比例為96％，甲公司初始投資成本為400萬(wàn)元。,問(wèn)

45、題？,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。財(cái)務(wù)人員計(jì)算該項(xiàng)行為對(duì)所得稅的影響（甲公司及其子公司所得稅稅率均為33％）： 按照子公司審計(jì)后的賬面價(jià)值計(jì)算，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為680萬(wàn)元（850×80％），減除股權(quán)投資成本400萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為280萬(wàn)元，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元，在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅92.

46、4萬(wàn)元。,解決方案,１．按照審計(jì)后的賬面價(jià)值先購(gòu)買另外一家股東（乙公司）16％的股權(quán)，按照審計(jì)后的賬面價(jià)值須支付136萬(wàn)元，至此投資成本為536萬(wàn)元（400＋136），甲公司持股比例變?yōu)?6％。２．甲公司將持有該子公司96％的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格816萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96％。 甲公司轉(zhuǎn)讓收入816萬(wàn)元，持股成本536萬(wàn)元（400＋136），股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益280萬(wàn)元，與未收購(gòu)16％股權(quán)時(shí)的收益金額是一致的。

47、,解決依據(jù),企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。,解決結(jié)果,該子公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為350萬(wàn)元（其中盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元），甲公司收購(gòu)16％的股權(quán)后，應(yīng)分享的金額為336萬(wàn)元（350×

48、;96％）。甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 ＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)－股權(quán)成本價(jià) ＝（816－336）－536 ＝－56萬(wàn)元 即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,上市公司稅后利潤(rùn)在提取盈余公積金以后，可用于股息分紅、送股、配股。上市公司稅后可用于股息發(fā)放的利潤(rùn)是用于股息發(fā)放還是送股配股應(yīng)考慮稅收因素。先進(jìn)行收益分配還是先進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在所得稅繳納上不同。由于收益分配不再征稅，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)要征利得稅，因此，因此，先

49、分配再轉(zhuǎn)讓一般可減少納稅。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,南京機(jī)械有限公司是中美合資企業(yè)，注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，美國(guó)投資者A占注冊(cè)資本的80％，投資雙方注冊(cè)資金已經(jīng)全部到位。經(jīng)過(guò)幾年經(jīng)營(yíng)，企業(yè)形成的資本公積金有1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元。因此，企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為1．4億元。由于企業(yè)效益好，發(fā)展?jié)摿Υ?，美?guó)另一投資者B也想?yún)⒐赏顿Y該企業(yè)，A、B雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，A將其擁有的占公司全部股權(quán)的30％轉(zhuǎn)讓給B，轉(zhuǎn)讓價(jià)

50、格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,外國(guó)投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先進(jìn)行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，就可以節(jié)稅。同時(shí)，對(duì)于受讓方來(lái)說(shuō)，也可以用較低的價(jià)格取得相同的股權(quán)。該公司可以采取兩種方案，一種是股利分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案；另一種是股利分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,在第一種方案下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為所有者權(quán)益1．4億元乘以轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例30％，等于4200萬(wàn)元；

51、轉(zhuǎn)讓收益為4200萬(wàn)元減去30％股權(quán)的成本，結(jié)果為3000萬(wàn)元（4200-4000×30%）。A取得3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓收益，其應(yīng)繳10％的預(yù)提所得稅300萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收益為2700萬(wàn)元。因?yàn)楣衫捶峙?，A從剩下的50％股權(quán)中還能分得4500萬(wàn)元，因此A實(shí)際收益包括兩部分，即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入，數(shù)額為7200萬(wàn)元。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,在第二種方案下，即合資企業(yè)先分配股利，A、B再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

52、合資企業(yè)先通過(guò)董事會(huì)決議，對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行全額分配。因?yàn)锳占有80％的股權(quán)，其從9000萬(wàn)元利潤(rùn)中可分得股利7200萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該股利A不用繳納所得稅。如果考慮到企業(yè)正常運(yùn)作的需要，不因支付股利帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的困難，可以先將該股利掛資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，待以后再進(jìn)行分期支付。分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益變?yōu)?000萬(wàn)元。此時(shí)A轉(zhuǎn)讓30％股權(quán)給B，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按5000萬(wàn)元計(jì)算，數(shù)額為1500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓收益為1500萬(wàn)元減去

53、30％股權(quán)的成本1200萬(wàn)元，數(shù)額為300萬(wàn)元，應(yīng)繳預(yù)提所得稅30萬(wàn)元。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓后A實(shí)際收益為7470萬(wàn)元。,案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對(duì)以上兩方案比較，采取第二方案，A實(shí)際收益增加270萬(wàn)元，B應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格節(jié)省2700萬(wàn)元。顯而易見(jiàn)，方案二對(duì)雙方均有利，因此A接受了方案二。作為受讓方B，由于其看中的是企業(yè)未來(lái)收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤(rùn)，所以也在這個(gè)方案中受益，至少他支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有貨幣時(shí)間價(jià)值。,點(diǎn)評(píng),國(guó)稅函［20

54、04］390號(hào)中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)給納稅人的資本運(yùn)作出了一道難題。轉(zhuǎn)讓價(jià)款中被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積部分不確認(rèn)為股息性質(zhì)所得，而確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，大大提高了轉(zhuǎn)讓方的稅負(fù)。國(guó)稅函［2004］390號(hào)出臺(tái)后，針對(duì)該規(guī)定，一般的籌劃思路是主張“先分配，后轉(zhuǎn)讓”，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。但是按照公司法等有關(guān)法律的規(guī)定，累計(jì)盈余公積一般不用于股利分配，即使通過(guò)以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的迂回方式分配，還是有限制性規(guī)定：剩余盈余公積

55、不低于實(shí)收資本的25%。因此在特定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中，通過(guò)股權(quán)重組方式來(lái)滿足國(guó)稅函［2004］390號(hào)文件對(duì)股權(quán)比例的規(guī)定來(lái)節(jié)稅也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。,七種武器之改變交易性質(zhì),由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)最主要的思路， 即通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改變涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種稅務(wù)籌劃的操作，納稅人應(yīng)

56、根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。,案例,２００３年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原Ａ公司轉(zhuǎn)換為Ｂ公司?；?xiàng)目法人變更后，Ａ公司與Ｂ公司經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，Ａ公司收?。鹿厩捌诠ぷ鞯霓D(zhuǎn)讓收入６０００萬(wàn)元，２００３年中旬此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。由于Ａ公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓

57、二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，Ａ公司向Ｂ公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地使用權(quán)等。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為７０００萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到Ａ公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，Ｂ公司給予Ａ公司５０００萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為Ａ公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的

58、輸煤系統(tǒng)資金,問(wèn)題,由于Ａ公司獲取的５０００萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆５０００萬(wàn)補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。,第一種思路：附屬設(shè)施使用合同,由于對(duì)方新建煤廠離Ａ公司的煤廠較近，而Ａ公司煤廠長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職

59、工生活附屬設(shè)施。對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，完全可以通過(guò)簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來(lái)避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。因此，對(duì)方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。在合同具體條款上，煤廠可以與對(duì)方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任，如果煤廠本身原有的計(jì)劃安排中已經(jīng)想通過(guò)這種租賃自身生活設(shè)施給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的５０００萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)施使用的總

60、金額。這樣，Ａ公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納５．５％的營(yíng)業(yè)稅及附加,第二種思路：管理咨詢合同,由于對(duì)方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的Ａ公司咨詢，由此Ａ公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)這筆５０００萬(wàn)收入性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與５０００萬(wàn)加總后確定一個(gè)最終的合同

61、金額。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。,七種武器之會(huì)計(jì)處理,無(wú)論是《外商投資企業(yè)所得稅》還是《企業(yè)所得稅》都是重?fù)p益而輕資產(chǎn)，即對(duì)期間損益作了大量詳細(xì)的禁止性或限制性規(guī)定而對(duì)資產(chǎn)價(jià)值及生產(chǎn)成本的計(jì)量卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定。可是資產(chǎn)最終會(huì)通過(guò)折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費(fèi)用，現(xiàn)在的資產(chǎn)價(jià)值即是今后的期間費(fèi)用的來(lái)源和依據(jù)，在我國(guó)的成文法中法無(wú)禁止即為合法，稅法既然沒(méi)有對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)量作禁止或限制性規(guī)定，那么會(huì)計(jì)功夫的深淺就會(huì)決定今后期間費(fèi)

62、用的多少，而會(huì)計(jì)本身就是介于藝術(shù)和科學(xué)之間的一門學(xué)科，它離不開估計(jì)、判斷并由此衍生出了令人眼花的會(huì)計(jì)魔術(shù)，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?某公司由于不同季節(jié)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的要求標(biāo)準(zhǔn)不同，每個(gè)季度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不同，企業(yè)不同季節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用表（單位：元）. 一季度 二季度 三季度 四季度勞務(wù)費(fèi) 16000 17000 20000 20500管理費(fèi) 5000

63、4000 7500 3500其他費(fèi)用 6000 4500 6500 4000合計(jì) 27000 25500 34000 28000,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?該企業(yè)一年內(nèi)銷售收入分別為： 一季度45000元，二季度32000元，三季度46000元，四季度53500元。該生產(chǎn)加工企業(yè)適用稅率為：每季利潤(rùn)收入在7500元（含7500元）以下，稅率為18%；每季利潤(rùn)收入在75

64、00 - 25000元（含25000元），稅率為24%；每季利潤(rùn)收入在25000元以上，稅率為33%。【問(wèn)題】該企業(yè)應(yīng)選擇實(shí)際費(fèi)用攤銷法、平均分?jǐn)偡ㄟ€是不規(guī)則攤銷法？,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?①采用實(shí)際費(fèi)用攤銷法一季度利潤(rùn)收入=45000-27000=18000（元）應(yīng)納稅額=(18000-7500)*24%+7500*17%=3870（元）稅負(fù)=3870/18000=21.5%二季度利潤(rùn)收入=32000-2550

65、0=6500（元）應(yīng)納稅額=6500*18%=1170（元）稅負(fù)=1170/6500=18%三季度利潤(rùn)收入=46000-34000=12000（元）應(yīng)納稅額=(12000-7500)*24%+7500*18%=2430（元）稅負(fù)=2430/12000=20.25%,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?四季度利潤(rùn)收入=53500-28000=25500（元）應(yīng)納稅額=(25500-25000)*33%+(25000-7500)*24

66、%+7500*18%=5715（元）稅負(fù)=5715/25500=22.41%該年內(nèi)該企業(yè)的利潤(rùn)總收入=18000+6500+12000+25500=62000（元）納稅總額=3870+2430+5715=13186（元）稅負(fù)總額13185/62000=21.27%,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?②采用平均分?jǐn)偡ㄆ骄謹(jǐn)偡ㄒ话闶菍⒁欢〞r(shí)期內(nèi)費(fèi)用發(fā)生額與利潤(rùn)分?jǐn)?，使單位產(chǎn)品銷售收入所含費(fèi)用和利潤(rùn)均等。按照這樣，該加工廠的每次銷

67、售收入所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及所納稅額就會(huì)發(fā)生變化。平均單位銷售收入所含費(fèi)用額=(27000+25500+34000+28000)/(45000+32000+46000+53500)=0.649（元）一季度利潤(rùn)=45000-(45000*0.649)=15807元應(yīng)納稅額=(15807-7500)*24%+7500*18%=3344元稅負(fù)=3344/15807=21.15%,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?二季度利潤(rùn)=32000-(3200

68、0*0.649)=11232元應(yīng)納稅額=(11232-7500)*24%+7500*18%=2246元稅負(fù)=2246/11232=20%三季度利潤(rùn)=46000-(46000*0.649)=16146元應(yīng)納稅額=(16146-7500)*24%+7500*18%=3425元稅負(fù)=3425/16146=21.2%,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?四季度利潤(rùn)=53500-(53500*0.649)=18779元應(yīng)納稅額=(18779

69、-7500)*24%+7500*18%=4057元稅負(fù)=4057/18779=21.6%全年利潤(rùn)收入=15807+11232+16146+18779=61964（元）全年共納稅額=3344+2246+3425+4057=13072（元）全年總稅負(fù)=13072/61964=21.096%,企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?③采用不規(guī)則攤銷法這是指生產(chǎn)者可以根據(jù)自己需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，因而它沒(méi)有什么規(guī)律可尋，但更加靈活。當(dāng)企業(yè)所