企業(yè)投資稅收籌劃初探

1、!“工作研究稅收籌劃!摘要“本文就企業(yè)投資時(shí)進(jìn)行稅收籌劃需要遵循的原則和如何做好投資稅收籌劃作了相關(guān)探討#對(duì)企業(yè)稅收籌劃的必要性進(jìn)行了分析#并闡述了企業(yè)投資時(shí)稅收籌劃的具體做法#從而為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)$一%稅收籌劃的概念及原則稅收籌劃是指在遵循稅收法律%法規(guī)的前提條件下#納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)#為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌$稅收籌劃在客觀上具有&實(shí)現(xiàn)稅收最晚%承擔(dān)稅負(fù)最輕%適用稅基最窄%享受稅權(quán)最多%懲

2、戒風(fēng)險(xiǎn)最小%稅收成本最佳’的目的$稅收籌劃存在于企業(yè)管理中的各個(gè)方面#企業(yè)投資%經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行稅收籌劃#以此來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)#增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力$稅收籌劃的原則包括下面幾個(gè)方面()一合法性原則$稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策#只有在這個(gè)前提下#才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)%納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可#否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任$)二有效性原則$稅收籌劃要求決策者必須對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排保持機(jī)敏的判斷$有效

3、原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配#當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)#應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇#這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可#也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可$)三超前性原則$企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程%環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策#以便于對(duì)企業(yè)的投資%經(jīng)營(yíng)%理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排#盡可能減少應(yīng)稅行為#降低企業(yè)稅負(fù)#實(shí)現(xiàn)籌劃的目的$)四成本效益原則$在籌劃稅收方案時(shí)#不能一味只考慮稅收成本的降低#而忽略因籌

4、劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少$某一籌劃方案的實(shí)施#納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)#必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用#以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)損益#只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于所取得的利益時(shí)#該籌劃方案才是合理的$因此#必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益$二%企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的必要性)一投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力$有選擇地規(guī)劃籌資途徑#選擇稅負(fù)較輕的

5、投資方案#可以合理%合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)#增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)#實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我積累#為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)$)二投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平$投資稅收籌劃涉及稅收政策%財(cái)務(wù)政策%財(cái)務(wù)核算%資金運(yùn)作等方面的內(nèi)容#搞好稅收籌劃有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力#加速資金的周轉(zhuǎn)#提高資金的使用效率#充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值效益$)三投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)$企業(yè)的投資方向必須順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展方向

6、#這樣有利于企業(yè)制定正確的投資決策#減少因投資方向與國(guó)家宏觀政策不一致而形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)#從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)$三%企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)容)一對(duì)投資的資金來(lái)源)籌資途徑進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)進(jìn)行投資可以通過(guò)自有資本金進(jìn)行投資#也可以通過(guò)其他途徑籌集資金進(jìn)行投資$企業(yè)籌集資金的方式主要有(向金融機(jī)構(gòu)借款%向企業(yè)借款%向社會(huì)發(fā)行債券和股票等$企業(yè)的這些籌資構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)#針對(duì)不同資本結(jié)構(gòu)#企業(yè)在籌建過(guò)程和運(yùn)行過(guò)程中的稅費(fèi)處理并不

7、一樣#這就影響了企業(yè)在籌建和運(yùn)營(yíng)后的稅收負(fù)擔(dān)$一般來(lái)說(shuō)#企業(yè)發(fā)行股票的股利可以全部從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付#而債券利息或借款利息按照稅法規(guī)定#符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以在企業(yè)所得稅前扣除#所以發(fā)行股票方式的稅收負(fù)擔(dān)要重于對(duì)外負(fù)債籌資#因此#企業(yè)在多種籌資渠道可供選擇的情況下#從納稅角度考慮#企業(yè)間的拆借效果最佳其次為向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行債券#發(fā)行股票的方式最差$)二對(duì)投資的方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的投資可以分為直接投資和間接投資#直接投資可以通過(guò)興建

8、一套全新的生產(chǎn)線#也可以通過(guò)兼并%收購(gòu)%資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓%資產(chǎn)置換等形式來(lái)形成新的生產(chǎn)能力$形成這些生產(chǎn)能力的方法不同將影響企業(yè)以后的稅負(fù)的輕重$間接投資對(duì)象可以分為債券投資%短期股票投資%長(zhǎng)期股權(quán)投資%國(guó)庫(kù)券投資等$其中債券投資又可以分為企業(yè)債券投資%國(guó)債投資%國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券投資和金融債券投資等#這些投資有著不同的稅收政策#例如(國(guó)債投資%國(guó)庫(kù)券投資利息收入免征所得稅$因此企業(yè)在考慮投資實(shí)際效益的同時(shí)#應(yīng)從納稅角度分析企業(yè)所取得的潛在效益$

9、同時(shí)在考慮風(fēng)險(xiǎn)和效益因素后#可利用稅收的負(fù)擔(dān)來(lái)權(quán)衡投資方式的選擇$)三對(duì)投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的形式多種多樣#按照投資者不同分為內(nèi)資企業(yè)%中外合作企業(yè)%中外合資企業(yè)%外資企業(yè)等按照法律形式不同可以分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)#企業(yè)組織形式的不同#企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同$由于法人企業(yè)和非法人企業(yè)納稅義務(wù)的不同#企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)#必須考慮分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式$例如#現(xiàn)在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司#而另一些附屬單位為分公司

10、#這就是從稅收籌劃的角度考慮的$子公司為獨(dú)立法人實(shí)體#其所得稅獨(dú)立計(jì)征#他可以享受有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策#但是因其為獨(dú)立法人#應(yīng)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)而分公司不是獨(dú)立法人#利潤(rùn)由總公司合并繳納#因其不是獨(dú)立法人#只負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)$因此#企業(yè)在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)#如果開(kāi)辦初期下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損#設(shè)立分公司#因利潤(rùn)與總公司合并#可以減少應(yīng)稅所得#少繳所得稅如果下屬企業(yè)在開(kāi)辦不長(zhǎng)時(shí)間就贏利或扭虧為盈#設(shè)立分公司#這樣可以享受獨(dú)立法人企業(yè)的各項(xiàng)稅

11、收優(yōu)惠政策$)四對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃我國(guó)同其他國(guó)家一樣#實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策#國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)#對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠$企業(yè)在投資前必須明確投資方向#結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃$從宏觀上講就是要考慮所投資行業(yè)是否可以利用稅收優(yōu)惠政策從微觀講就是要考慮所投資生產(chǎn)產(chǎn)品的型號(hào)%規(guī)格#原材料%生產(chǎn)用設(shè)備的來(lái)源等#這些要素安排妥當(dāng)#也可以大幅度節(jié)約稅收成本$)五對(duì)投資的區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃我國(guó)地域遼闊#沿海與內(nèi)陸%東部與西

12、部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡#存在許多差別#國(guó)家為了合理調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)布局#對(duì)各地區(qū)的稅收政策也不盡相同$企業(yè)要充分利用地區(qū)稅收差異#設(shè)置企業(yè)在低稅區(qū)或在低稅區(qū)設(shè)置分公司等#利用稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的整體稅負(fù)$例如(國(guó)家為了開(kāi)發(fā)西部#對(duì)在西部投資的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)#從!##$年至!%&%年期間按&’(的稅率征收企業(yè)所得稅等$總之#企業(yè)投資前的稅收籌劃是多方面的#企業(yè)不應(yīng)為籌劃而進(jìn)行籌劃#而是要注重企業(yè)投資決策的整體性和戰(zhàn)略性#在考慮企業(yè)自身

13、條件的基礎(chǔ)上#尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡#使稅收籌劃在企業(yè)投資中起到真正的作用#最后達(dá)到企業(yè)稅負(fù)的最小化和利潤(rùn)的最大化$!企業(yè)投資稅收籌劃初探“太原鐵路局王會(huì)平)撰稿萬(wàn)方數(shù)據(jù)!“工作研究稅收籌劃!摘要“本文就企業(yè)投資時(shí)進(jìn)行稅收籌劃需要遵循的原則和如何做好投資稅收籌劃作了相關(guān)探討#對(duì)企業(yè)稅收籌劃的必要性進(jìn)行了分析#并闡述了企業(yè)投資時(shí)稅收籌劃的具體做法#從而為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)$一%稅收籌劃的概念及原則稅收籌劃是指在遵循稅

14、收法律%法規(guī)的前提條件下#納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)#為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌$稅收籌劃在客觀上具有&實(shí)現(xiàn)稅收最晚%承擔(dān)稅負(fù)最輕%適用稅基最窄%享受稅權(quán)最多%懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小%稅收成本最佳’的目的$稅收籌劃存在于企業(yè)管理中的各個(gè)方面#企業(yè)投資%經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行稅收籌劃#以此來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)#增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力$稅收籌劃的原則包括下面幾個(gè)方面()一合法性原則$稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策#只有在這個(gè)

15、前提下#才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)%納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可#否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任$)二有效性原則$稅收籌劃要求決策者必須對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排保持機(jī)敏的判斷$有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配#當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)#應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇#這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可#也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可$)三超前性原則$企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程%環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠

16、等政策#以便于對(duì)企業(yè)的投資%經(jīng)營(yíng)%理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排#盡可能減少應(yīng)稅行為#降低企業(yè)稅負(fù)#實(shí)現(xiàn)籌劃的目的$)四成本效益原則$在籌劃稅收方案時(shí)#不能一味只考慮稅收成本的降低#而忽略因籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少$某一籌劃方案的實(shí)施#納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)#必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用#以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)損益#只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于所取得的利益時(shí)#該籌劃方案才是合理的$

17、因此#必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益$二%企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的必要性)一投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力$有選擇地規(guī)劃籌資途徑#選擇稅負(fù)較輕的投資方案#可以合理%合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)#增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)#實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我積累#為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)$)二投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平$投資稅收籌劃涉及稅收政策%財(cái)務(wù)政策%財(cái)務(wù)核算%資金運(yùn)作等方面的內(nèi)容#搞好稅收籌劃有利于提高

18、企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力#加速資金的周轉(zhuǎn)#提高資金的使用效率#充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值效益$)三投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃#有利于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)$企業(yè)的投資方向必須順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展方向#這樣有利于企業(yè)制定正確的投資決策#減少因投資方向與國(guó)家宏觀政策不一致而形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)#從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)$三%企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)容)一對(duì)投資的資金來(lái)源)籌資途徑進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)進(jìn)行投資可以通過(guò)自有資本金進(jìn)行投資#也可以通過(guò)其他途徑籌集

19、資金進(jìn)行投資$企業(yè)籌集資金的方式主要有(向金融機(jī)構(gòu)借款%向企業(yè)借款%向社會(huì)發(fā)行債券和股票等$企業(yè)的這些籌資構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)#針對(duì)不同資本結(jié)構(gòu)#企業(yè)在籌建過(guò)程和運(yùn)行過(guò)程中的稅費(fèi)處理并不一樣#這就影響了企業(yè)在籌建和運(yùn)營(yíng)后的稅收負(fù)擔(dān)$一般來(lái)說(shuō)#企業(yè)發(fā)行股票的股利可以全部從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付#而債券利息或借款利息按照稅法規(guī)定#符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以在企業(yè)所得稅前扣除#所以發(fā)行股票方式的稅收負(fù)擔(dān)要重于對(duì)外負(fù)債籌資#因此#企業(yè)在多種籌資渠道可供選擇

20、的情況下#從納稅角度考慮#企業(yè)間的拆借效果最佳其次為向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行債券#發(fā)行股票的方式最差$)二對(duì)投資的方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的投資可以分為直接投資和間接投資#直接投資可以通過(guò)興建一套全新的生產(chǎn)線#也可以通過(guò)兼并%收購(gòu)%資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓%資產(chǎn)置換等形式來(lái)形成新的生產(chǎn)能力$形成這些生產(chǎn)能力的方法不同將影響企業(yè)以后的稅負(fù)的輕重$間接投資對(duì)象可以分為債券投資%短期股票投資%長(zhǎng)期股權(quán)投資%國(guó)庫(kù)券投資等$其中債券投資又可以分為企業(yè)債券投資%國(guó)債投資%

21、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券投資和金融債券投資等#這些投資有著不同的稅收政策#例如(國(guó)債投資%國(guó)庫(kù)券投資利息收入免征所得稅$因此企業(yè)在考慮投資實(shí)際效益的同時(shí)#應(yīng)從納稅角度分析企業(yè)所取得的潛在效益$同時(shí)在考慮風(fēng)險(xiǎn)和效益因素后#可利用稅收的負(fù)擔(dān)來(lái)權(quán)衡投資方式的選擇$)三對(duì)投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的形式多種多樣#按照投資者不同分為內(nèi)資企業(yè)%中外合作企業(yè)%中外合資企業(yè)%外資企業(yè)等按照法律形式不同可以分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)#企業(yè)組織形式的不同#企

22、業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同$由于法人企業(yè)和非法人企業(yè)納稅義務(wù)的不同#企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)#必須考慮分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式$例如#現(xiàn)在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司#而另一些附屬單位為分公司#這就是從稅收籌劃的角度考慮的$子公司為獨(dú)立法人實(shí)體#其所得稅獨(dú)立計(jì)征#他可以享受有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策#但是因其為獨(dú)立法人#應(yīng)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)而分公司不是獨(dú)立法人#利潤(rùn)由總公司合并繳納#因其不是獨(dú)立法人#只負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)$因此#企業(yè)在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)

23、#如果開(kāi)辦初期下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損#設(shè)立分公司#因利潤(rùn)與總公司合并#可以減少應(yīng)稅所得#少繳所得稅如果下屬企業(yè)在開(kāi)辦不長(zhǎng)時(shí)間就贏利或扭虧為盈#設(shè)立分公司#這樣可以享受獨(dú)立法人企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策$)四對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃我國(guó)同其他國(guó)家一樣#實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策#國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)#對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠$企業(yè)在投資前必須明確投資方向#結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃$從宏觀上講就是要考慮所投資行業(yè)是否可以利用稅收優(yōu)惠

24、政策從微觀講就是要考慮所投資生產(chǎn)產(chǎn)品的型號(hào)%規(guī)格#原材料%生產(chǎn)用設(shè)備的來(lái)源等#這些要素安排妥當(dāng)#也可以大幅度節(jié)約稅收成本$)五對(duì)投資的區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃我國(guó)地域遼闊#沿海與內(nèi)陸%東部與西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡#存在許多差別#國(guó)家為了合理調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)布局#對(duì)各地區(qū)的稅收政策也不盡相同$企業(yè)要充分利用地區(qū)稅收差異#設(shè)置企業(yè)在低稅區(qū)或在低稅區(qū)設(shè)置分公司等#利用稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的整體稅負(fù)$例如(國(guó)家為了開(kāi)發(fā)西部#對(duì)在西部投資的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資