企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1、企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃◆唐勇(內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院)【摘要】本文結(jié)合案例主要對(duì)企業(yè)投資過(guò)程所涉及到的對(duì)稅負(fù)有影(4)成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味只考慮稅收響的因素，投資方式、投資組織方式、投資地點(diǎn)、投資期限、投資行業(yè)成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施而引發(fā)的其他費(fèi)用的增加與項(xiàng)目如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了探討，并簡(jiǎn)單論述了企業(yè)投資稅收或收入的減少。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益?！娟P(guān)鍵詞】

2、投資稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范3稅收籌劃的主要思路一、緒論1研究背景。在我國(guó)，稅收籌劃還是一門剛剛起步的學(xué)科，但企業(yè)的投資活動(dòng)日益增多。目前，企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是：(1)對(duì)外投資的盈利與增值水平；(2)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)；(3)對(duì)外投資成本；(4)投資管理和經(jīng)營(yíng)控制能力等?？梢?jiàn)，在我國(guó)企業(yè)的投資決策中，我國(guó)企業(yè)很少考慮稅收的影響，把納稅看作是獨(dú)立于投資決策之外的事項(xiàng)。因此，本文主要對(duì)投資階段的稅收籌劃進(jìn)行探討。2研究意義。(1)有助于減少企業(yè)

3、的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理安排稅收籌劃，無(wú)疑可以是企業(yè)利益達(dá)到最大化。(2)有助于補(bǔ)充投資稅收籌劃理論，完善稅收法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)投資方面的稅收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處。二、稅收籌劃的理論概述1稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國(guó)改

4、革開(kāi)放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。其中國(guó)外有代表性的幾種觀點(diǎn)如下：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)在《國(guó)際稅收詞匯》中的解釋是：“通過(guò)納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低的稅收?！?IBFD，1992)美國(guó)wB梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收。”國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃一詞的見(jiàn)解如下：唐騰翔、唐向在其《稅收籌劃》中指出：

5、“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益?！?唐騰翔、唐向，1994)。于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對(duì)策》解釋“稅收籌劃即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。(于中一，1995)。綜合上述觀點(diǎn)，雖然各國(guó)學(xué)者的表述不一，在本質(zhì)上卻有著共同的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而

6、進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。2稅收籌劃的原則(1)合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。(2)有效性原則。有效原則要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可。(3)超前性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)

7、濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排。(1)縮小稅基。稅基即課稅基礎(chǔ)，通常在稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基成正比，稅基越小，稅額越低，因而縮小稅基可直接減少應(yīng)納稅額。其途徑通常為使各項(xiàng)收入最小化或是成本費(fèi)用最大化，這一種較為常見(jiàn)的籌劃思路。(2)適用較低稅率。即稅率上的籌劃，其途徑通常為企業(yè)通過(guò)對(duì)投資地點(diǎn)、投資方向的選擇以及組織形式的規(guī)劃或者運(yùn)用其他途徑方法而適用稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅

8、率，從而獲得長(zhǎng)期節(jié)稅的利益。(3)利用稅收優(yōu)惠。通常企業(yè)可以通過(guò)對(duì)納稅身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等的安排選擇而享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。然而稅收制度的不斷改革，會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化。(4)延緩納稅期限。一般而言應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，并且短期稅款的減少有時(shí)可以緩解企業(yè)資金流動(dòng)問(wèn)題。三、投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范1確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，

9、應(yīng)當(dāng)意識(shí)到由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。2依法籌劃，力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向保持趨同。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際操作時(shí)，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背。3注重綜合性，防止稅收

10、籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。4貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案

11、所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)稅法北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200917—402[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)財(cái)務(wù)成本管理北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009196—242[3]wB梅格斯，R

12、F梅格斯會(huì)計(jì)學(xué)McGrawHillBookCompany，1996[4]荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所譯國(guó)際稅收辭匯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992101萬(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃◆唐勇(內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院)【摘要】本文結(jié)合案例主要對(duì)企業(yè)投資過(guò)程所涉及到的對(duì)稅負(fù)有影(4)成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味只考慮稅收響的因素，投資方式、投資組織方式、投資地點(diǎn)、投資期限、投資行業(yè)成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施而引

13、發(fā)的其他費(fèi)用的增加與項(xiàng)目如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了探討，并簡(jiǎn)單論述了企業(yè)投資稅收或收入的減少。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益?！娟P(guān)鍵詞】投資稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范3稅收籌劃的主要思路一、緒論1研究背景。在我國(guó)，稅收籌劃還是一門剛剛起步的學(xué)科，但企業(yè)的投資活動(dòng)日益增多。目前，企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是：(1)對(duì)外投資的盈利與增值水平；(2)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)；(3)對(duì)外投資成本；(4)投資管理和經(jīng)營(yíng)控制能力

14、等。可見(jiàn)，在我國(guó)企業(yè)的投資決策中，我國(guó)企業(yè)很少考慮稅收的影響，把納稅看作是獨(dú)立于投資決策之外的事項(xiàng)。因此，本文主要對(duì)投資階段的稅收籌劃進(jìn)行探討。2研究意義。(1)有助于減少企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理安排稅收籌劃，無(wú)疑可以是企業(yè)利益達(dá)到最大化。(2)有助于補(bǔ)充投資稅收籌劃理論，完善稅收法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)投資方面的稅收政策也有某些

15、缺陷、不足和漏洞。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處。二、稅收籌劃的理論概述1稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。其中國(guó)外有代表性的幾種觀點(diǎn)如下：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)在《國(guó)際稅收詞匯》中的解釋是：“通過(guò)納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低的稅收?！?IBFD，1992)美國(guó)wB梅格斯博士

16、在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收?！眹?guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃一詞的見(jiàn)解如下：唐騰翔、唐向在其《稅收籌劃》中指出：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益?！?唐騰翔、唐向，1994)。于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對(duì)策》解釋“稅收籌劃即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。(于中一，199

17、5)。綜合上述觀點(diǎn)，雖然各國(guó)學(xué)者的表述不一，在本質(zhì)上卻有著共同的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。2稅收籌劃的原則(1)合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。(2)有效性原則。有效原則要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹

18、配，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可。(3)超前性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排。(1)縮小稅基。稅基即課稅基礎(chǔ)，通常在稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基成正比，稅基越小，稅額越低，因而縮小稅基可直接減少應(yīng)納稅額。其途徑通常為使各項(xiàng)收入最小化或是成本費(fèi)用

19、最大化，這一種較為常見(jiàn)的籌劃思路。(2)適用較低稅率。即稅率上的籌劃，其途徑通常為企業(yè)通過(guò)對(duì)投資地點(diǎn)、投資方向的選擇以及組織形式的規(guī)劃或者運(yùn)用其他途徑方法而適用稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率，從而獲得長(zhǎng)期節(jié)稅的利益。(3)利用稅收優(yōu)惠。通常企業(yè)可以通過(guò)對(duì)納稅身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等的安排選擇而享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。然而稅收制度的不斷改革，會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化。(4)延緩納稅期限。一般而言應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大

20、，并且短期稅款的減少有時(shí)可以緩解企業(yè)資金流動(dòng)問(wèn)題。三、投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范1確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。2依法籌劃，力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向保持趨同。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，

21、在實(shí)際操作時(shí)，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背。3注重綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。4貫徹成本

22、效益原則，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政