太原鐵路局多經(jīng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制構(gòu)建研究

1、第二章內(nèi)部控制理論綜述第一章引言11研究目的與意義中國(guó)鐵路多經(jīng)企業(yè)是在中國(guó)鐵路行業(yè)改革與發(fā)展過(guò)程中成長(zhǎng)起來(lái)的一類特殊企業(yè)，是中國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，支持中國(guó)鐵路建設(shè)，進(jìn)行自身體制機(jī)制創(chuàng)新而成長(zhǎng)發(fā)展起來(lái)的企業(yè)群體。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，中國(guó)鐵路多經(jīng)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為資產(chǎn)規(guī)模龐大，行業(yè)門類涉及廣泛的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)。鐵路多經(jīng)企業(yè)長(zhǎng)期緊緊圍繞鐵路運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行發(fā)展，充分利用鐵路壟斷和資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行服務(wù)與補(bǔ)充，構(gòu)成了鐵路運(yùn)輸

2、產(chǎn)業(yè)鏈上的有效環(huán)節(jié)，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是由于鐵路多經(jīng)企業(yè)長(zhǎng)期的過(guò)分依賴鐵路行業(yè)的支持，局限于鐵路內(nèi)部市場(chǎng)，暴露出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不清，核心業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)粗放，管理混亂，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等弊病，這些問(wèn)題都阻礙著鐵路多經(jīng)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)無(wú)法適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制不僅是一項(xiàng)企業(yè)自我增值，規(guī)范管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的系統(tǒng)工程，

3、而且也是強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，健全有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的方法。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，最終發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。鐵路多經(jīng)企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一員，就必須按照市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)。因此鐵路多經(jīng)企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制制度已是大勢(shì)所趨。鐵路多經(jīng)企業(yè)形成和發(fā)展的歷史表明，鐵路多經(jīng)企業(yè)自其產(chǎn)生之日就存在著諸多的先天不足，鐵路多經(jīng)企業(yè)脫胎于長(zhǎng)期實(shí)行高度集

4、中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的鐵路運(yùn)輸行業(yè)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式和鐵路行政干預(yù)影響嚴(yán)重，而面對(duì)當(dāng)前中國(guó)鐵路改革形勢(shì)，經(jīng)濟(jì)放緩的影響顯現(xiàn)，鐵路行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高企，經(jīng)營(yíng)效益下滑，大力發(fā)展鐵路多經(jīng)企業(yè)，提高鐵路多經(jīng)企業(yè)集團(tuán)化、專業(yè)化、規(guī)范化水平的要求愈加迫切，對(duì)于鐵路多經(jīng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立產(chǎn)權(quán)明晰，治理結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)部控制制度健全，管理理念先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)，是鐵路多經(jīng)企業(yè)走向市場(chǎng)，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，現(xiàn)階段針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)

5、內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面的研究，對(duì)于提高鐵路多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和科學(xué)化管理水平，促進(jìn)中國(guó)鐵路的改革與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文是基于美國(guó)COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架為指導(dǎo)，結(jié)合我國(guó)鐵路第二章內(nèi)部控制理論綜述第二章內(nèi)部控制理論綜述21內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制思想在人類的經(jīng)濟(jì)生活中源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的萌芽和初級(jí)形式，人們對(duì)生活中簡(jiǎn)單的財(cái)物生產(chǎn)和使用情況，以各種符號(hào)進(jìn)行記錄，防止其丟

6、失和被挪用。到公元15世紀(jì)末，資本主義初步發(fā)展，在意大利出現(xiàn)了復(fù)式記賬方法，內(nèi)部控制有了一定的發(fā)展，以賬目核對(duì)和一定程度的崗位分離為內(nèi)容的內(nèi)部牽制走向成熟。20世紀(jì)以后，內(nèi)部控制制度的概念在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，這一概念是內(nèi)部牽制思想與管理理論結(jié)合之后的產(chǎn)物。在社會(huì)化大生產(chǎn)，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)迅速相分離，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理理論日益完善，新的電子技術(shù)和信息化不斷推動(dòng)下，從20世紀(jì)40年代開(kāi)始，內(nèi)部控制理論逐步形成以組織結(jié)構(gòu)、崗

7、位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！敝箅S著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制的定義也越來(lái)越完善，世界各國(guó)對(duì)內(nèi)部控

8、制的研究也各有所長(zhǎng)，但在全球得到廣泛認(rèn)同和應(yīng)用，最具權(quán)威性的對(duì)內(nèi)部控制的定義，當(dāng)屬美國(guó)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。該報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程?！痹摱x在內(nèi)部控制理論發(fā)展史上具有里程碑意義。我國(guó)內(nèi)部控制理論研究借鑒了COSO框架理論思想成果，在2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制