“資產(chǎn)包”會計及納稅處理分析

1、“資產(chǎn)包”會計及納稅處理分析金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權的憑證。金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(2)持有至到期投資(3)貸款和應收款項(4)可供出售金融資產(chǎn)?！百Y產(chǎn)包”是金融資產(chǎn)的一種具有以上金融資產(chǎn)的特征。金融機構在發(fā)放貸款以后對無法正常收回的不良資產(chǎn)為盡可能減少損失將某一時期或某一類應收

2、未收的貸款項目進行捆綁出售將債權讓渡給愿意承接的單位或個人以取得一些收益即為轉讓不良金融資產(chǎn)包。在此主要以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和應收款項債權的金融資產(chǎn)包為例作以分析。一、購入“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)包的會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和相關準則規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時。應按公允價值計量相關交易費用應當直接計入當期損益。交易費用包括支

3、付給代理機構、咨詢公司等的手續(xù)費及其他必要支出。購入以上類型金融資產(chǎn)包作交易性金融資產(chǎn)賬務處理。例:甲公司于2007年年初購八一金融資產(chǎn)包涉及一短期債券投資支付面值款1500000元發(fā)生的交易費用200000元另應收的利息50000元?？铐椧糟y行存款支村。1初始確認會計分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)1500000投資收益(發(fā)生的交易費用)200000應收利息50000貸:銀行存款175000022007年持有期間產(chǎn)生的利

4、息30000元應做分錄:借:應收利息30000貸:投資收益3000032007年12月31日公司投入資產(chǎn)包的債券市值總額為1600000元至2008年12月31日市值總額為1460000元。資產(chǎn)負債表日公允價值變動按公允價值計量公允價值變動計入當期損益。會計分錄為:1)公允價值上升借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000(16000001500000)貸:公允價值變動損益1000002)公允價值下降資產(chǎn)價值”或“資本公積”科目。其

5、實“待轉資產(chǎn)價值”是核算待轉的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值是為核算所捐贈資產(chǎn)的應納所得稅額而設的過渡性科目。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金適宜企業(yè)合并債務重組時運用。而購入不良債權是一種投資行為與自身經(jīng)營活動中的債務重組是不可相提并論的。壞賬準備是對應收賬款余額預期損失的估計起資產(chǎn)抵減作用筆者認為作為資產(chǎn)包投資的過渡備抵賬戶較為恰當。三、處置資產(chǎn)包業(yè)務的稅務繳納金融資產(chǎn)被打包出售有關

6、稅務的繳納一般情況下購入方按正常業(yè)務核算收入和相關費用。轉入損益計繳所得稅會計分錄為:借:所得稅貸:應交稅金——應交所得稅。由于貸款活動中以不動產(chǎn)作為抵押較普遍因此在不良資產(chǎn)處置中還涉及到轉讓不動產(chǎn)和相關稅務問題。在資產(chǎn)包出售過程中是債權人的變更其他債權債務關系包括抵押關系是不變的。因此無論是發(fā)放貸款的金融機構還是通過竟買取得債權的單位和個人并不直接獲得抵押物而只是取得債權人身份及于抵押物的優(yōu)先受償?shù)葯嗬?。所以對處置不良金融資產(chǎn)包中存在