商品流通企業(yè)促銷方式的會計處理及納稅籌劃

1、<p>　　商品流通企業(yè)促銷方式的會計處理及納稅籌劃</p><p><b>　　【摘要】 </b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，尤其是隨著2011年9月1日之后個人所得稅每月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，這將使很大一部分人的購買力有所提升，強烈的刺激人們的購買欲望。對于商場來講，人們的購買力有所提升的同時，企業(yè)之間的激

2、烈競爭也無時無刻存在著，為了贏得更多的顧客，取得銷售上的業(yè)績，各大商場采取著各種各樣的方式進(jìn)行促銷。文章就各種促銷方式帶來的稅收成本進(jìn)行了分析，并對各種促銷方式下的會計處理進(jìn)行了分析。 </p><p><b>　　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　商品流通企業(yè)；促銷方式；會計處理；納稅籌劃 </p><p>　　一、納稅籌劃的概念 &

3、lt;/p><p>　　每一個國家制定的稅收政策，本質(zhì)上講是為了維護國家機器的正常運轉(zhuǎn)，維護社會公共的需要，但從納稅人的角度來講，納稅不僅會減少納稅人的貨幣支付能力，而且會降低企業(yè)收益的形成，因此，納稅人都想盡量減少繳納稅款或者延長繳納稅款的時間。所以盡管我國對于納稅籌劃的研究和實踐較晚，但面對如此激烈的市場經(jīng)濟競爭，納稅籌劃在各類企業(yè)的財務(wù)管理中越來越受到重視。 </p><p>　　在國際

4、上不同的學(xué)者對于納稅籌劃的概念表述雖有著不同的看法，但大致的意思表述是相同的。因此，納稅籌劃通常是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在合法的前提下，通過對納稅主體籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營活動以及組織形式的選擇等事項做出事先的安排，以稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟行為。 </p><p>　　二、商品流通企業(yè)常見促銷方式的會計處理 </p><p>　?。ㄒ唬┱劭垆N售方式 </p><

5、;p>　　折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時，因購買方購貨批量大或批次多而給與購貨方的價格優(yōu)惠。比如，買一件原價，買兩件8.5折，三件8折等。其會計處理如下： </p><p><b>　　確認(rèn)收入時： </b></p><p>　　借：庫存現(xiàn)金等（實收金額） </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（實收金額扣除增值稅） </

6、p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（折扣后金額×增值稅稅率） </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><p><b>　　借：主營業(yè)成本 </b></p><p><b>　　貸：庫存商品 </b></p><p&

7、gt;　?。ǘ嵨镎劭垆N售方式 </p><p>　　實物折扣也是商場進(jìn)行促銷時經(jīng)常采用的一種銷售方式，它是指企業(yè)為了鼓勵購買者購買商品而規(guī)定購買一定量的商品則贈送一定量的其他商品，即“買此贈彼”的銷售方式。我們經(jīng)常見的有“買一贈一”就是這種銷售方式。其會計處理如下： </p><p><b>　　確認(rèn)收入時： </b></p><p>　　

8、借：庫存現(xiàn)金等（實收金額） </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――某商品（實收金額扣除增值稅） </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><p>　　借：主營業(yè)成本――某商品 </p><p>　　貸：庫存商品――某

9、商品 </p><p><b>　　贈品的賬務(wù)處理： </b></p><p><b>　　借：銷售費用 </b></p><p>　　貸：庫存商品――贈品 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） </p><p>　　代扣個人所得稅時： </p>

10、;<p><b>　　借：銷售費用 </b></p><p>　　貸：應(yīng)交稅費――代付個人所得稅 </p><p><b>　　繳納時： </b></p><p>　　借：應(yīng)交稅費――代付個人所得稅 </p><p><b>　　貸：銀行存款 </b></p

11、><p>　?。ㄈ┘恿坎患觾r銷售方式 </p><p>　　加量不加價銷售方式是指購買者購物A達(dá)到一定數(shù)量后，可以再選購一定價值的B商品，總的銷售價格不變，通常是我們所說的“隨貨贈送”或“滿就送”。比如，購物滿300元者，在原價格不變的情況下，可再任意選購價值40元的商品。其會計處理如下： </p><p><b>　　確認(rèn)收入時： </b>&l

12、t;/p><p>　　借：庫存現(xiàn)金等（實收金額） </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――A商品（實收金額扣除增值稅） </p><p><b>　　――B商品 </b></p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b>

13、;</p><p>　　借：主營業(yè)成本――A商品 </p><p><b>　　――B商品 </b></p><p>　　貸：庫存商品――A商品 </p><p><b>　　――B商品 </b></p><p>　?。ㄋ模┵浫N售方式 </p><p&g

14、t;　　贈券銷售方式是指消費者消費達(dá)到一定量時，則贈送一定量的折扣券，并限定在一定期間可做現(xiàn)金使用。例如，消費者在商場購物100元，可以獲贈30元的購物券，此購物券在一定期限內(nèi)可做現(xiàn)金使用。其會計處理如下： </p><p>　　1、銷售商品確認(rèn)收入時，其會計處理為： </p><p><b>　　借：庫存現(xiàn)金等 </b></p><p>&l

15、t;b>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 </b></p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） </p><p><b>　　其他應(yīng)付款 </b></p><p>　　2、顧客憑贈券購買商品時，按實際購買的商品開具發(fā)票，其會計處理為： </p><p><b>　　借：其他應(yīng)付款 </b

16、></p><p><b>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 </b></p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） </p><p><b>　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><p><b>　　借：主營業(yè)成本 </b></p><p>&l

17、t;b>　　貸：庫存商品 </b></p><p>　　三、實例應(yīng)用及納稅籌劃方案的最優(yōu)選擇 </p><p>　　隨著節(jié)假日消費的增加，零售行業(yè)的競爭日益激烈，商家為了吸引更多的消費者，用盡了各種促銷手段，但各種促銷方式在稅后收益上會給商場帶來不同的結(jié)果，根據(jù)上述稅務(wù)處理，下面就以上幾種促銷方式做一比較已選擇最優(yōu)方案。 </p><p>　　案例

18、：某商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定銷售100元的商品，其成本為70元，現(xiàn)準(zhǔn)備進(jìn)行一項促銷活動，現(xiàn)有以下幾種方案可供選擇： </p><p>　　方案一：折扣銷售方式，消費者購物滿100元，商場給予8折優(yōu)惠； </p><p>　　方案二：實物折扣銷售方式，消費者購物滿100元，商場送價值20元的禮品，禮品成本14元； </p><p>　　方

19、案三：加量不加價銷售方式，消費者購物滿100元，可在選購價值20元的商品，其成本為14元，總價款不變； </p><p>　　方案四：贈券銷售方式，消費者消費滿100元，商場送20元代金券，在下次消費時做現(xiàn)金使用； 　　選優(yōu)過程： </p><p>　　方案一：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于商場價格

20、下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按相關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。但是，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，一般情況下是與銷售貨物同時發(fā)生的一種銷售方式。這一方案商場在銷售100元商品時，只收取80元，只要在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，因此，這種方式下稅后凈收益的計算如下： </p><p>　　應(yīng)納增值稅=（80-70）÷1.17×

21、17%=1.45元 </p><p>　　銷售毛利=（80-70）÷1.17=8.55元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14元 </p><p>　　稅后凈收益=8.55-2.14=6.41元 </p><p><b>　　其會計處理為： </b></p>

22、<p><b>　　確認(rèn)收入時： </b></p><p><b>　　借：庫存現(xiàn)金80 </b></p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.62 </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b>

23、</p><p>　　借：主營業(yè)成本70 </p><p><b>　　貸：庫存商品70 </b></p><p>　　方案二：實物折扣的銷售方式，其本質(zhì)上是將貨物或商品無償贈送給他人，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托加工或是購進(jìn)的，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，均應(yīng)視同銷售貨物，計算

24、繳納增值稅。同時，按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，對外贈送的實物支出不允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。按個人所得稅相關(guān)規(guī)定，如果購買方為個人消費者，其得到的實物贈送屬于偶然所得，應(yīng)繳納個人所得稅。為保證促銷的效果，在銷售中附贈的實物一般不含個人所得稅，因此，為保證讓利顧客20元，商場贈送的價值20元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅理應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅。這種方式下稅后凈收益的計算如下： </p>

25、<p>　　應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=20÷（1-20%）×20%=5元 </p><p>　　應(yīng)納增值稅=（100-70-14）÷1.17×17%=2.32元 </p><p>　　銷售毛利潤=（100-70-14）÷1.17-5=8.67元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100-70）

26、47;1.17×25%=6.41元 </p><p>　　稅后凈收益=8.67-6.41=2.26元 </p><p><b>　　其會計處理如下： </b></p><p><b>　　確認(rèn)收入時： </b></p><p>　　借：庫存現(xiàn)金100 </p><p&g

27、t;　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――某商品85.47 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.53 </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><p>　　借：主營業(yè)成本――某商品70 </p><p>　　貸：庫存商品――某商品70 </p><p><b&

28、gt;　　贈品的賬務(wù)處理： </b></p><p>　　借：銷售費用17.4 </p><p>　　貸：庫存商品――贈品14 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4 </p><p>　　代扣個人所得稅時： </p><p><b>　　借：銷售費用5 </b>

29、;</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費――代付個人所得稅5 </p><p><b>　　繳納時： </b></p><p>　　借：應(yīng)交稅費――代付個人所得稅5 </p><p><b>　　貸：銀行存款5 </b></p><p>　　方案三：這種加量不加價的銷售方式是出于

30、利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售，屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時還會允許消費者選擇等值贈品，因此，應(yīng)將此行為界定為銷售前的實物折扣，不適用《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的上述規(guī)定，不能作為視同銷售處理，對贈品不再征稅，對贈送贈品的價值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。因此，這種方式下稅后凈收益的計算如下： </p><p>　　應(yīng)納增值稅=（100-70-

31、14）÷（1+17%）×17%=2.32元 </p><p>　　銷售毛利=（100-70-14）÷（1+17%）=13.68元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.68×25%=3.42元 </p><p>　　稅后凈收益=13.68-3.42=10.26元 </p><p><b>

32、;　　其會計處理如下： </b></p><p><b>　　確認(rèn)收入時： </b></p><p>　　借：庫存現(xiàn)金100 </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――A商品71.20 </p><p>　　――B商品14.27 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

33、14.53 </p><p><b>　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><p>　　借：主營業(yè)成本――A商品70 </p><p><b>　　――B商品14 </b></p><p>　　貸：庫存商品――A商品70 </p><p><b>　　――B商品14

34、</b></p><p>　　方案四：為了保證消費者兩次購物時能拿到發(fā)票，通常企業(yè)在開始銷售商品時，不全部確認(rèn)為收入，而是等到下一次消費者購物時再確認(rèn)另一部分收入，另根據(jù)稅法規(guī)定，銷售贈券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實扣除，因此，這種方式下稅后凈收益的計算如下： </p><p>　　應(yīng)納的增值稅=（100-20-70）÷（1+17%）×17%=1.45元 &

35、lt;/p><p>　　銷售毛利潤=（100-20-70）÷（1+17%）=8.55元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100-20-70）÷（1+17%）×25%=2.14元 </p><p>　　稅后凈收益=8.55-2.14=1.38元 </p><p><b>　　其會計處理如下： <

36、/b></p><p>　　1、銷售商品確認(rèn)收入時其會計處理為： </p><p>　　借：庫存現(xiàn)金100 </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.62 </p><p><b>　　其他應(yīng)付款20 </b></p

37、><p>　　2、顧客憑贈券購買商品時，其會計處理為： </p><p>　　借：其他應(yīng)付款20 </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入17.09 </p><p>　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.91 </p><p><b>　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本時： </b></p><

38、p>　　借：主營業(yè)成本84 </p><p><b>　　貸：庫存商品84 </b></p><p>　　綜合以上四種方案分析，加量不加價銷售方式商場的稅后收益最大，因此方案三最優(yōu)，方案一的稅后收益次之。由此可見，同樣是促銷，不同的促銷形式使得商場的稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣。因此，商場應(yīng)結(jié)合所售產(chǎn)品的特性和自身的銷售特點，在考慮最佳促銷效果的基礎(chǔ)上，對稅負(fù)、利潤

39、進(jìn)行綜合考慮，最終選擇使經(jīng)濟利益最大化的促銷方案。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]計金標(biāo).稅收籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010. </p><p>　　[2]王韜.企業(yè)稅收籌劃[M].北京：科學(xué)出版社，2009. </p><p>　　[3]毛夏鸞.稅收籌劃教