淺析無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理

1、陰窯18窯財會月刊淵會計冤援淺析無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理對于無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理，《企業(yè)會計制度講解》（2001年）進行了規(guī)范：對于按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細科目進行核算。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價值加上包裝費、運雜費等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面

2、價值，貸記“資本公積———無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的包裝費、運雜費等，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按無償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。若無償調(diào)出時發(fā)生清理費的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目

3、的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。然而，某些時候，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理并不能簡單地按照上述規(guī)定處理，而應(yīng)該分析具體業(yè)務(wù)事項的經(jīng)濟實質(zhì)。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設(shè)立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊資本49000萬元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股權(quán)。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權(quán)

4、轉(zhuǎn)讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬元用于收購E公司所持有的F公司46%的股權(quán)，收購后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權(quán)。同時，根據(jù)國家電力體制改革廠網(wǎng)分開的有關(guān)精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國有電網(wǎng)公司）無償管理和使用的電網(wǎng)公用設(shè)施資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權(quán)益總額為75000萬元，D公司對F公司“長期股權(quán)投資”科目余額為35280萬元（投資成本

5、為24010萬元，損益調(diào)整為11270萬元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國資委《關(guān)于將F公司相關(guān)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)到G公司的批復(fù)》（以下簡稱《批復(fù)》）?！杜鷱?fù)》要求F公司以2005年4月1日為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，以該基準(zhǔn)日的資產(chǎn)賬面價值8004萬元（其中，資產(chǎn)原價10005萬元，累計折舊2001萬元）作為賬務(wù)處理依據(jù)。1.F公司會計處理：2005年4月20日收到《批復(fù)》，借：固定資產(chǎn)清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資

6、產(chǎn)10005萬元。借：資本公積———無償調(diào)出固定資產(chǎn)8004萬元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬元。2.D公司會計處理：2005年4月16日，支付收購款58000萬元：借：長期股權(quán)投資———成本58000萬元；貸：銀行存款58000萬元。借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額22030萬元（580003528075000伊95%）；貸：長期股權(quán)投資———成本22030萬元。2005年4月30日，根據(jù)F公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股

7、權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元（8004伊95%）；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元。3.C公司會計處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元。表面上看，上述會計處理都沒有問題，但實際上，問題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)電網(wǎng)資產(chǎn)之后，其“資本公積”科目余額一直為8004萬元（在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)

8、前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問題，2007年F公司分別召開了董事會會議和股東會，做出了《關(guān)于公司負資本公積沖減實收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實收資本8004萬元，公司所有者權(quán)益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進行會計處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請求將本公司資本公積7603.8萬元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實收資本7603.8萬元。對于這樣一個請求，C公司覺得不

9、可理解。原來，錯誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會計處理上。如果F公司不將該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)出去，D公司就無法完成該項收購行為。因此，對于F公司而言，其劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)理解為D公司為取得其控股權(quán)所付出的額外代價，故F公司不能將該項資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)簡單地理解為無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，而應(yīng)理解為公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動的一部分，該資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)該沖減公司實收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：

10、固定資產(chǎn)10005萬元。借：實收資本8004萬元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬元。同時，D公司收購該股權(quán)所付出的溢價（股權(quán)投資差額）應(yīng)該為29633.8萬元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說，D公司2005年4月30日正確的會計處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額7603.8萬元（29633.822030）；貸：長期股權(quán)投資———成本7603.8萬元。由于D公司2005年4月30日的所有者權(quán)益并沒有發(fā)

11、生變化，因此當(dāng)日C公司無需針對D公司進行任何會計處理。茵陰窯18窯財會月刊淵會計冤援淺析無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理對于無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理，《企業(yè)會計制度講解》（2001年）進行了規(guī)范：對于按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細科目進行核算。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價值加上包裝費、運雜費等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)

12、的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“資本公積———無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的包裝費、運雜費等，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按無償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。若無償調(diào)出時發(fā)生清理費的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清

13、理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。然而，某些時候，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理并不能簡單地按照上述規(guī)定處理，而應(yīng)該分析具體業(yè)務(wù)事項的經(jīng)濟實質(zhì)。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設(shè)立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊資本49000萬元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股

14、權(quán)。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬元用于收購E公司所持有的F公司46%的股權(quán)，收購后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權(quán)。同時，根據(jù)國家電力體制改革廠網(wǎng)分開的有關(guān)精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國有電網(wǎng)公司）無償管理和使用的電網(wǎng)公用設(shè)施資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權(quán)益總額為75000萬元，D公司對

15、F公司“長期股權(quán)投資”科目余額為35280萬元（投資成本為24010萬元，損益調(diào)整為11270萬元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國資委《關(guān)于將F公司相關(guān)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)到G公司的批復(fù)》（以下簡稱《批復(fù)》）?！杜鷱?fù)》要求F公司以2005年4月1日為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，以該基準(zhǔn)日的資產(chǎn)賬面價值8004萬元（其中，資產(chǎn)原價10005萬元，累計折舊2001萬元）作為賬務(wù)處理依據(jù)。1.F公司會計處理：2005年4月20日收到《批復(fù)》，借：固

16、定資產(chǎn)清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資產(chǎn)10005萬元。借：資本公積———無償調(diào)出固定資產(chǎn)8004萬元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬元。2.D公司會計處理：2005年4月16日，支付收購款58000萬元：借：長期股權(quán)投資———成本58000萬元；貸：銀行存款58000萬元。借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額22030萬元（580003528075000伊95%）；貸：長期股權(quán)投資———成本22030萬元。2005年4月3

17、0日，根據(jù)F公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元（8004伊95%）；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元。3.C公司會計處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元；貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬元。表面上看，上述會計處理都沒有問題，但實際上，問題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)電網(wǎng)資產(chǎn)之后，

18、其“資本公積”科目余額一直為8004萬元（在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問題，2007年F公司分別召開了董事會會議和股東會，做出了《關(guān)于公司負資本公積沖減實收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實收資本8004萬元，公司所有者權(quán)益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進行會計處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請求將本公司資本公積7603.8萬元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司

19、實收資本7603.8萬元。對于這樣一個請求，C公司覺得不可理解。原來，錯誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會計處理上。如果F公司不將該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)出去，D公司就無法完成該項收購行為。因此，對于F公司而言，其劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)理解為D公司為取得其控股權(quán)所付出的額外代價，故F公司不能將該項資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)簡單地理解為無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，而應(yīng)理解為公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動的一部分，該資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)該沖減公司實收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會計處理如下：

20、借：固定資產(chǎn)清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資產(chǎn)10005萬元。借：實收資本8004萬元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬元。同時，D公司收購該股權(quán)所付出的溢價（股權(quán)投資差額）應(yīng)該為29633.8萬元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說，D公司2005年4月30日正確的會計處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額7603.8萬元（29633.822030）；貸：長期股權(quán)投資———成本7603.8