關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理淺析

1、西安李祥義一、建造合同收入的確認(rèn)問(wèn)題葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要建造合同曳淵以下簡(jiǎn)稱(chēng)葉準(zhǔn)則曳冤采用收入確認(rèn)與工程結(jié)算分離的做法遙對(duì)于跨年施工且建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的袁企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用遙采用完工百分比法袁合同收入是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)的袁從理論上講袁合同完工進(jìn)度的計(jì)量比較可靠袁按完工百分比法確認(rèn)的合同收入較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則遙但是袁葉準(zhǔn)則曳按完工百分比法確認(rèn)收入會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題院淤完工百分比法

2、確認(rèn)的合同收入與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款之間可能存在差額袁尤其當(dāng)完工百分比法確認(rèn)的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時(shí)袁并沒(méi)有協(xié)調(diào)兩者差異的例外管理規(guī)范遙于按完工百分比法確認(rèn)的合同收入與合同收入相對(duì)應(yīng)的債權(quán)資產(chǎn)容易脫節(jié)袁導(dǎo)致收入確認(rèn)與資產(chǎn)確認(rèn)不吻合遙筆者認(rèn)為袁當(dāng)完工百分比法確認(rèn)的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時(shí)袁應(yīng)適當(dāng)借助于監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工程量簽證單冶來(lái)合理確認(rèn)合同收入袁以消除主觀因素對(duì)

3、合同收入確認(rèn)的干擾袁從而提高合同收入確認(rèn)的客觀性遙具體說(shuō)來(lái)袁當(dāng)前者大于后者時(shí)袁應(yīng)以后者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入曰當(dāng)前者小于后者時(shí)袁應(yīng)以前者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入遙這樣做更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則袁也可以做到合同收入與相對(duì)應(yīng)的債權(quán)資產(chǎn)相符遙二、對(duì)“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目差額的披露問(wèn)題對(duì)于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁葉準(zhǔn)則曳規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示袁這似乎太籠統(tǒng)遙這里的關(guān)鍵是作為野應(yīng)收賬款冶披露還是作

4、為野存貨冶披露袁以及是單獨(dú)作為野已完工尚未結(jié)算款冶披露還是合并在野應(yīng)收賬款冶或野存貨冶中披露遙由于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁其性質(zhì)屬于野已完工尚未結(jié)算款冶袁理論上是野應(yīng)收賬款冶的一部分袁因此袁將其作為野應(yīng)收賬款冶的增項(xiàng)予以披露比較科學(xué)遙對(duì)于野工程施工冶科目余額小于野工程結(jié)算冶科目余額的部分熏葉準(zhǔn)則曳規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債列示遙這里的關(guān)鍵是列為野預(yù)收賬款冶還是野其他流動(dòng)負(fù)債冶遙從理論上講袁既可作為野已

5、完工尚未結(jié)算款冶的減項(xiàng)披露也可作為野預(yù)收賬款冶披露袁但是工程施工中袁依照法理應(yīng)由乙方向甲方索要工程價(jià)款袁為此袁已結(jié)算尚未完工款作為施工企業(yè)野應(yīng)收賬款冶的減項(xiàng)披露比較好遙笫葉關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定曳淵以下簡(jiǎn)稱(chēng)葉規(guī)定曳冤指出袁顯失公允的交易價(jià)格部分袁一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)袁而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)袁計(jì)入資本公積遙葉規(guī)定曳的出臺(tái)袁對(duì)上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)起到了限制作用袁從而提高了上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量遙但筆者

6、認(rèn)為其中存在不夠完善的地方袁在此提出與大家探討遙一、實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入和應(yīng)交稅金的問(wèn)題葉規(guī)定曳只對(duì)實(shí)際交易價(jià)格高于賬面價(jià)值的出售作出了會(huì)計(jì)處理的規(guī)定袁對(duì)實(shí)際交易價(jià)格低于賬面價(jià)值的出售仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理遙對(duì)于實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價(jià)值袁稅法對(duì)收入的確認(rèn)作了相關(guān)規(guī)定遙根據(jù)葉中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則曳的規(guī)定袁購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)

7、務(wù)往來(lái)作價(jià)的袁稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額院淤按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格曰于按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三者的價(jià)格曰盂按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)曰榆按照其他合理的方法遙對(duì)于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系以低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品袁會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并未明確出售時(shí)收入的確認(rèn)方法袁這樣就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)收入和稅法收入不同袁從而導(dǎo)致計(jì)算稅金時(shí)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和應(yīng)交增值稅需要作調(diào)整遙實(shí)際交易價(jià)格低于賬面價(jià)值時(shí)袁會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則是否也應(yīng)該對(duì)

8、交易價(jià)格作出具體的規(guī)定鑰二、謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題葉規(guī)定曳對(duì)于成本利潤(rùn)率低于圓園豫的商品一律以賬面價(jià)值的員圓園豫確認(rèn)收入袁對(duì)有確鑿證據(jù)淵如歷史資料堯同行業(yè)同類(lèi)商品銷(xiāo)售資料等冤表明銷(xiāo)售該商品的成本利潤(rùn)率高于圓園豫的袁按合理的方法計(jì)算袁例如按商品賬面價(jià)值加上按最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入遙這顯然有悖于謹(jǐn)慎性原則遙三、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備引起的問(wèn)題期末袁企業(yè)必須根據(jù)存貨的實(shí)際情況計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備袁所以存

9、貨的賬面價(jià)值一般不等于存貨的成本遙而確認(rèn)收入是按照賬面價(jià)值的員圓園豫進(jìn)行的袁所以對(duì)于本來(lái)是虧損銷(xiāo)售的還是可以根據(jù)葉規(guī)定曳計(jì)算出利潤(rùn)來(lái)遙例如袁粵產(chǎn)品成本緣援緣元轅件袁賬面價(jià)值淵市場(chǎng)價(jià)格冤是緣元轅件袁與關(guān)聯(lián)方之間的銷(xiāo)售量未達(dá)到總銷(xiāo)售量的圓園豫袁銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格為圓園元轅件遙按照葉規(guī)定曳袁會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷(xiāo)售單價(jià)為遠(yuǎn)元轅件淵緣伊員圓園豫冤遙可見(jiàn)袁粵產(chǎn)品銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方是無(wú)利潤(rùn)的袁但銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方后就有利潤(rùn)了遙笫重慶大新藥業(yè)股份公司周志明陰窯一事一議陰

10、窯遠(yuǎn)園窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援西安李祥義一、建造合同收入的確認(rèn)問(wèn)題葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要建造合同曳淵以下簡(jiǎn)稱(chēng)葉準(zhǔn)則曳冤采用收入確認(rèn)與工程結(jié)算分離的做法遙對(duì)于跨年施工且建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的袁企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用遙采用完工百分比法袁合同收入是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)的袁從理論上講袁合同完工進(jìn)度的計(jì)量比較可靠袁按完工百分比法確認(rèn)的合同收入較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則遙但是袁葉準(zhǔn)則曳按完工百分比法確認(rèn)收入會(huì)產(chǎn)

11、生兩個(gè)問(wèn)題院淤完工百分比法確認(rèn)的合同收入與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款之間可能存在差額袁尤其當(dāng)完工百分比法確認(rèn)的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時(shí)袁并沒(méi)有協(xié)調(diào)兩者差異的例外管理規(guī)范遙于按完工百分比法確認(rèn)的合同收入與合同收入相對(duì)應(yīng)的債權(quán)資產(chǎn)容易脫節(jié)袁導(dǎo)致收入確認(rèn)與資產(chǎn)確認(rèn)不吻合遙筆者認(rèn)為袁當(dāng)完工百分比法確認(rèn)的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時(shí)袁應(yīng)適當(dāng)借助于監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工程量簽證單冶來(lái)合理確認(rèn)

12、合同收入袁以消除主觀因素對(duì)合同收入確認(rèn)的干擾袁從而提高合同收入確認(rèn)的客觀性遙具體說(shuō)來(lái)袁當(dāng)前者大于后者時(shí)袁應(yīng)以后者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入曰當(dāng)前者小于后者時(shí)袁應(yīng)以前者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入遙這樣做更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則袁也可以做到合同收入與相對(duì)應(yīng)的債權(quán)資產(chǎn)相符遙二、對(duì)“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目差額的披露問(wèn)題對(duì)于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁葉準(zhǔn)則曳規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示袁這似乎太籠統(tǒng)遙這里的關(guān)鍵是

13、作為野應(yīng)收賬款冶披露還是作為野存貨冶披露袁以及是單獨(dú)作為野已完工尚未結(jié)算款冶披露還是合并在野應(yīng)收賬款冶或野存貨冶中披露遙由于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁其性質(zhì)屬于野已完工尚未結(jié)算款冶袁理論上是野應(yīng)收賬款冶的一部分袁因此袁將其作為野應(yīng)收賬款冶的增項(xiàng)予以披露比較科學(xué)遙對(duì)于野工程施工冶科目余額小于野工程結(jié)算冶科目余額的部分熏葉準(zhǔn)則曳規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債列示遙這里的關(guān)鍵是列為野預(yù)收賬款冶還是野其他流動(dòng)負(fù)債冶

14、遙從理論上講袁既可作為野已完工尚未結(jié)算款冶的減項(xiàng)披露也可作為野預(yù)收賬款冶披露袁但是工程施工中袁依照法理應(yīng)由乙方向甲方索要工程價(jià)款袁為此袁已結(jié)算尚未完工款作為施工企業(yè)野應(yīng)收賬款冶的減項(xiàng)披露比較好遙笫葉關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定曳淵以下簡(jiǎn)稱(chēng)葉規(guī)定曳冤指出袁顯失公允的交易價(jià)格部分袁一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)袁而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)袁計(jì)入資本公積遙葉規(guī)定曳的出臺(tái)袁對(duì)上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)起到了限制作用袁從而提高了上市

15、公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量遙但筆者認(rèn)為其中存在不夠完善的地方袁在此提出與大家探討遙一、實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入和應(yīng)交稅金的問(wèn)題葉規(guī)定曳只對(duì)實(shí)際交易價(jià)格高于賬面價(jià)值的出售作出了會(huì)計(jì)處理的規(guī)定袁對(duì)實(shí)際交易價(jià)格低于賬面價(jià)值的出售仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理遙對(duì)于實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價(jià)值袁稅法對(duì)收入的確認(rèn)作了相關(guān)規(guī)定遙根據(jù)葉中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則曳的規(guī)定袁購(gòu)銷(xiāo)

16、業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的袁稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額院淤按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格曰于按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三者的價(jià)格曰盂按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)曰榆按照其他合理的方法遙對(duì)于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系以低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品袁會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并未明確出售時(shí)收入的確認(rèn)方法袁這樣就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)收入和稅法收入不同袁從而導(dǎo)致計(jì)算稅金時(shí)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和應(yīng)交增值稅需要作調(diào)整遙實(shí)際交易價(jià)格低于賬面價(jià)值時(shí)袁

17、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則是否也應(yīng)該對(duì)交易價(jià)格作出具體的規(guī)定鑰二、謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題葉規(guī)定曳對(duì)于成本利潤(rùn)率低于圓園豫的商品一律以賬面價(jià)值的員圓園豫確認(rèn)收入袁對(duì)有確鑿證據(jù)淵如歷史資料堯同行業(yè)同類(lèi)商品銷(xiāo)售資料等冤表明銷(xiāo)售該商品的成本利潤(rùn)率高于圓園豫的袁按合理的方法計(jì)算袁例如按商品賬面價(jià)值加上按最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入遙這顯然有悖于謹(jǐn)慎性原則遙三、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備引起的問(wèn)題期末袁企業(yè)必須根據(jù)存貨的實(shí)際情

18、況計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備袁所以存貨的賬面價(jià)值一般不等于存貨的成本遙而確認(rèn)收入是按照賬面價(jià)值的員圓園豫進(jìn)行的袁所以對(duì)于本來(lái)是虧損銷(xiāo)售的還是可以根據(jù)葉規(guī)定曳計(jì)算出利潤(rùn)來(lái)遙例如袁粵產(chǎn)品成本緣援緣元轅件袁賬面價(jià)值淵市場(chǎng)價(jià)格冤是緣元轅件袁與關(guān)聯(lián)方之間的銷(xiāo)售量未達(dá)到總銷(xiāo)售量的圓園豫袁銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格為圓園元轅件遙按照葉規(guī)定曳袁會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷(xiāo)售單價(jià)為遠(yuǎn)元轅件淵緣伊員圓園豫冤遙可見(jiàn)袁粵產(chǎn)品銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方是無(wú)利潤(rùn)的袁但銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方后就有利潤(rùn)了遙笫重慶大新藥業(yè)股