工程施工會計處理及納稅

1、工程施工會計處理及納稅工程施工會計處理及納稅一、會計科目設置的變化對核算的影響一、會計科目設置的變化對核算的影響我國財政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等七個會計科目。并在2006年《會計準則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會計核算，將于2009年1月1日實施的《營業(yè)稅暫行條例》對施工企

2、業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定，其中，對會計核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個科目。1、“工程結(jié)算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進度，向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款?！肮こ探Y(jié)算”科目的開設，將工程價款開單結(jié)算業(yè)務和收入確認作為兩個不同的會計業(yè)務，分別進行賬務處理，便于建造合同

3、收入與費用的確認。這是相對于原《施工企業(yè)會計制度》來說變化最大的一項規(guī)定，改變了原來將開單結(jié)算和收入確認合在一起進行核算的辦法。該科目的設置使許多施工企業(yè)財務人員在實際操作時感到難以適應，特別是在初步實施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”等科目之間的對應關(guān)系。在實際操作中，通過對“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同至合同完工交

4、付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計結(jié)算情況。同時，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對比，掌握結(jié)算進度。2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應設置以下兩個明細科目：①“合同成本”明細科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個明細科目。自營合同成本必

5、須按施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設置明細科目；分包合同成本可只按工程項目設置明細科目。②“合同毛利”明細科目，核算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設進度，以減少企業(yè)負債。在實際操作中，該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工程合同所確定的項目

6、為成本核算對象。在同一施工現(xiàn)場、由同一項目部管理、工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細核算。成本項目主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包工程費用?！肮こ淌┕ぁ笨颇康暮怂悴辉僦苯优c“主營業(yè)務成本”科目對應，但是在沒有發(fā)生合同預計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的“主營業(yè)務成本”賬戶累計發(fā)生額與“工程施工——合同成本”賬戶

7、累計發(fā)生額通常是一致的（未考慮工程完工后處理殘料收入的影響），應避免出現(xiàn)確認成本與實際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象?！爸鳡I業(yè)務收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對應。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用應在項目之間進行分配，在月終了時分配至“工程施工”科目。二、相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化二、相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化1.施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預付的工程款或備料時，工程完工后，應根據(jù)決算文件扣除以前年度確認的收入和成本來確認當期收入和成本

8、借：主營業(yè)務成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務收入7.工程完工決算后，應將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時借：工程結(jié)算（按賬面累計余額）；貸：工程施工。三、會計報表上的列示三、會計報表上的列示在工程施工過程中，“工程結(jié)算”科目單獨歸集工程價款結(jié)算情況?！肮こ淌┕ぁ笨颇繗w集工程自開工以來累計發(fā)生的合同成本及確認的合同毛利。在合同完工

9、前，兩個科目的余額期末不進行結(jié)轉(zhuǎn)。通過對“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個科目余額進行對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對比，可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數(shù)量和價值方面得到進一步提高。在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負債表中應作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額

10、，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當合同完工