企業(yè)所得稅風險管理與盤點管理知識操作分析

1、www.themegallery.com,2012年企業(yè)所得稅匯算清繳 風險管理和操作攻略,,www.themegallery.com,所得稅風險防范三步走：,,,認識風險,選擇風險,把控風險,www.themegallery.com,對稅務風險進行分析和測試是管理企業(yè)稅務風險的重要手段和必要手段,納稅人,,寓管于測，以測促管,www.themegallery.com,今天的內(nèi)容,,,,,所

2、得稅涉稅風險分析,One,,,2012匯繳前的稅會安排,Two,,,,,www.themegallery.com,,方向不對，努力白費,www.themegallery.com,今天的內(nèi)容,,,,1、所得稅涉稅風險分析,One,,,www.themegallery.com,一什么是納稅風險,企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多

3、交了少交了稅，或者是早交了晚交了稅，或者是交錯了稅。,www.themegallery.com,,風險并身并不可怕，可怕的是對風險的無知——---企業(yè)的現(xiàn)狀： 不知不覺去偷稅，糊里糊涂多繳稅多繳稅,www.themegallery.com,www.themegallery.com,涉稅風險：共性六點：,1、稅務風險是客觀存在2、稅務風險是損失性的（損失不確定性）3、稅務風險是可變性的4、稅務風險是有規(guī)律可循的5

4、、稅務風險是可預測的6、稅務風險是可以管理控制規(guī)避的規(guī)避、預防、抑制、轉(zhuǎn)移、補救等多種手段化解,www.themegallery.com,涉稅風險：特性二點：,7、風險程度因潛伏時間積累倍增8、導致多重后果不僅有經(jīng)濟利益損失，也包括信用，名譽損失甚至相關(guān)責任人的司法追究,www.themegallery.com,納多少,納不納,納什么,什么時候納,誰來納,在哪里納,一、企業(yè)稅收風險六大類：,www.themegallery.

5、com,第一部分：收入類項目政策分析及疑難問題解答,www.themegallery.com,1、開了發(fā)票的收入是否就一定屬于企業(yè)所得稅的應稅收入?,www.themegallery.com,增值稅納稅義務發(fā)生時間： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；　?。ㄈ┎扇≠d銷和

6、分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 　　（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；,www.themegallery.com,（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，

7、為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； 　?。╀N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； 　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,www.themegallery.com,營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間： 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。  

8、; 　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。     條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。,www.themegallery.com,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方

9、式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 　　納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 　　納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。,www.themegallery.com,企業(yè)所得稅

10、收入確認時間： 《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函〔2008〕875號）,www.themegallery.com,思考題： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

11、 2011年第40號,企業(yè)所得稅收入如何處理呢,www.themegallery.com,2、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別,www.themegallery.com,免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合

12、條件的非營利組織的收入,www.themegallery.com,不征稅收入： （一）財政撥款；　 （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；　 （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入,www.themegallery.com,3、什么是財政性資金？財政性補貼要交稅嗎？《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）,www.themegallery

13、.com,4、財政性資金如何會計處理？如何填報申報表？ 通過賬務處理，具體看申報表,www.themegallery.com,5、哪些情況屬于視同銷售？如何進行調(diào)整 　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條?。浩髽I(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 《

14、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》（國稅函〔2008〕828號）《國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）,www.themegallery.com,6、商業(yè)上的買一贈一如何開票、會計處理才可以不作為視同銷售？《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函〔2008〕875號）,www.themegallery.com,7、企業(yè)無償接受的股權(quán)、機

15、器設(shè)備需不需要交稅？,www.themegallery.com,8、政策性搬遷收入的重大變化及申報表填報國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告 （2012年第40號 ）《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）（廢止）,www.themegallery.com,9、融資性售后回租業(yè)務是否確認應稅收入？《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出

16、售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》（2010年第13號）,www.themegallery.com,10、一次性收取多年的租金，應如何確認應稅收入？《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）,www.themegallery.com,11、金額較大的非經(jīng)營所得能否平均按5年計入應納稅所得額？ 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》（2010年第19號）,ww

17、w.themegallery.com,12、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定征收，應該如何繳納企業(yè)所得稅？《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 》（2012年第27號）,www.themegallery.com,13、企業(yè)被管理員檢查補繳的稅款，可以用來彌補以前年度的虧損嗎 《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 》（2010年第20號）,www.themegallery.com,第二部分：成本費用扣除類

18、項目政策分析及疑難政策解答,www.themegallery.com,1、成本費用稅前列與發(fā)票的關(guān)系 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》（2011年第34號）,www.themegallery.com,,2、工資稅前列支對“合理性”和“實際發(fā)生”的理解 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（國稅函〔2009〕3號）,www.themegallery.com,3、稅務機關(guān)對企業(yè)所得稅“工資”與

19、個人所得稅“工資”的差異關(guān)注 《國家稅務總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知 》（國稅函〔2009〕259號）,www.themegallery.com,4、勞務派遣的稅前扣除風險點關(guān)注 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 》（2012年第15號 ）,www.themegallery.com,4、哪些費用可以作為福利費項目列支 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣

20、除問題的通知 》（國稅函〔2009〕3號）,www.themegallery.com,5、職工福利費列支是否也需要發(fā)票 ？沒有職工食堂，發(fā)放的伙食費是福利費嗎 ？,www.themegallery.com,6、員工報銷的通訊費應如何處理 ？,www.themegallery.com,7、老板報銷的EMBA費用能否在職工教育經(jīng)費列支？《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》(財建[2006]317號 ),www.themeg

21、allery.com,8、公司為員工繳納的意外險、健康保險、公眾責任險能否稅前扣除？ 《企業(yè)所得稅法實施條例》： 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。,www.themegallery.com,9、企業(yè)

22、繳納的雇主責任險可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？ 雇主責任險是指以被保險人對其所雇用的員工在受雇期間從事相關(guān)工作時因意外事故或患職業(yè)病導致傷殘、死亡或其他損失的賠償責任為保險標的的保險。 《保險法》第六十五條規(guī)定，責任保險是指以被保險人對第三者依法應負的賠償責任為保險標的的保險。保險公司經(jīng)營保險業(yè)務包括人身保險業(yè)務、財產(chǎn)保險業(yè)務和國務院保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準的與保險有關(guān)的其他業(yè)務。 《保險法》第九十五條規(guī)定，保

23、險公司的業(yè)務范圍：（二）財產(chǎn)保險業(yè)務，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。,,,,www.themegallery.com,10、企業(yè)為股東購買汽車，企業(yè)所得稅上如何處理呢？ 《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）,,,,www.themegallery.com,11、企業(yè)為員工承擔的個人所得稅能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？《國家稅務總局關(guān)于

24、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告 》（2011年第28號）,,,,www.themegallery.com,12、企業(yè)向非金融機構(gòu)借款利息支出如何在企業(yè)所得稅前列支？ 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》（2011年第34號）,,,,www.themegallery.com,13、企業(yè)向個人借款的利息支出能在企業(yè)所得稅前列支嗎？ 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所

25、得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）,,,,www.themegallery.com,14、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有扣除比例限制嗎？《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）,,,,www.themegallery.com,15、公司以法人的個人名義在銀行房屋抵押貸款，所支付的利息是否可以在稅前扣除？,,,,www.themegallery.com,16

26、、企業(yè)集團統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用，該貸款利息能否稅前扣除？ 國稅發(fā)【2009】31：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。,,,,www.themegallery.com,17、企業(yè)支付傭金是否必須取得發(fā)票才能稅前扣除 《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及

27、傭金支出稅前扣除政策的通知 》（財稅〔2009〕29號）《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 》（2012年第15號 ）,,,,www.themegallery.com,18、籌辦期的業(yè)務招待費能否扣除？《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 》（2012年第15號 ）,,,,www.themegallery.com,19、廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除有何新規(guī)定 20、集

28、團間如何進行廣告費、業(yè)務宣傳費的分攤 《關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）,,,,www.themegallery.com,21、以前年度發(fā)生的應扣未扣費用如何進行稅務處理 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 》（2012年第15號 ）,,,,www.themegallery.com,22、經(jīng)濟和同違約金能否稅前列支，需要發(fā)票嗎？ 23、差旅費和會議

29、費的稅前扣除需要提供哪些證明材料？ 24、出差補助要發(fā)票嗎，要扣個稅嗎？,,,,www.themegallery.com,25、哪些研發(fā)項目的研發(fā)支出可以申請研發(fā)費加計扣除？ 26、申報研發(fā)費加計扣除需提交哪些資料？ 27、企業(yè)能夠進行加計扣除的研究開發(fā)費用的范圍包括哪些？ 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）,,,,www.th

30、emegallery.com,28、股權(quán)激勵企業(yè)所得稅稅前扣除政策把握？ 《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2012年第18號 ）,,,,www.themegallery.com,第三部分：資產(chǎn)類項目政策分析及疑難政策解答,www.themegallery.com,,1、集團內(nèi)部調(diào)撥取得固定資產(chǎn)，可否以調(diào)撥單為入賬憑證計提折舊,www.themegallery.com,,2、企業(yè)購買的

31、古董字畫可以計提折舊稅前列支嗎？,www.themegallery.com,,3、企業(yè)無償借出的固定資產(chǎn)提取的折舊是否允許在稅前扣除？,www.themegallery.com,,4、補提以前年度應提未提折舊能否稅前列支？,www.themegallery.com,,5、提前解約租賃房屋的尚未攤銷完畢的裝修費如何讓處理 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。,www.themegallery.com,,6、固定

32、資產(chǎn)投入使用了，但未取得發(fā)票如何提取折舊在稅前扣除？《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）,www.themegallery.com,,7、企業(yè)股權(quán)投資損失是否還在股權(quán)投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除？《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（2010年第6號 ）,www.themegallery.com,,8、哪些資產(chǎn)損失可以自行稅前列支？哪些損失需要稅務審批后列支？

33、 9、未實際處置的實物資產(chǎn)計算的損失能否申報扣除？ 10、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失能否稅前扣除？ 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號）,www.themegallery.com,,11、企業(yè)購買的財務軟件能否進行加速攤銷？ 　 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。　　 集成電路生產(chǎn)

34、企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含） 財稅〔2012〕27號,www.themegallery.com,,12、哪些固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）,www.themegallery.com,第四部分：稅收優(yōu)惠類項目疑難問題解析

35、與政策解讀,www.themegallery.com,1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何享受企業(yè)所得稅減免稅？《財政部 國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）,www.themegallery.com,2、企業(yè)是高新和軟件企業(yè)雙重身份，減半優(yōu)惠是按25%減半還是15%減半？《國家稅務總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 》（國稅函〔2010〕157號）,www.th

36、emegallery.com,3、免稅收入是否必須彌補以前年度虧損 ？ 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額,www.themegallery.com,4、免稅項目虧損，能用應稅項目彌補嗎？《國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）,www.themegallery.com,5、小型微利企業(yè)能享

37、受什么稅收優(yōu)惠？ 《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2011】第117號 ） 6、小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額，從業(yè)人數(shù)如何計算《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）,www.themegallery.com,7、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式能否享受農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？《國家稅務總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2010年第2號 ）,www

38、.themegallery.com,8、軟件企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠？《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（ 財稅〔2009〕69號 ）《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》（財稅〔2012〕27號）,www.themegallery.com,第五部分：征收管理類項目政策分級及疑難問題解析,w

39、ww.themegallery.com,1、匯算申報后發(fā)現(xiàn)申報錯誤怎么辦？,www.themegallery.com,2、企業(yè)中途核定征收后恢復匯算清繳對以前年度未彌補虧損的影響,www.themegallery.com,3、國內(nèi)企業(yè)所支付的境外審計費、律師費要預提企業(yè)所得稅嗎 ？,www.themegallery.com,4、支付給境外公司的進出口貿(mào)易傭金是否應到稅務機關(guān)開具稅務證明？,www.themegallery.com,5、季