融資擔保公司會計培訓：融資性擔保公司的會計制度和會計核算

1、融資性擔保公司的會計制度和會計核算,融資擔保有限公司培訓資料,融資性擔保公司的會計制度和會計核算,一、融資性擔保公司財務制度會計核算主要政策法規(guī)依據二、企業(yè)會計準則的適用三、會計報表的適用四、會計科目五、主要帳務處理六、需要注意的問題,一、融資性擔保公司財務制度會計核算主要政策法規(guī)依據,1、執(zhí)行會計標準 企業(yè)會計準則2、管理方面（1）《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令）（2）《上海市融資性擔保公司管

2、理試行辦法》[滬府發(fā)（2010）]31號,二、企業(yè)會計準則的適用,1、財政部《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條2、《企業(yè)會計準則第25號----原保險合同》3、《企業(yè)會計準則第26號----再保險合同》4、《保險合同相關會計處理規(guī)定》[財會（2009）15]號 根據財政部《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條的規(guī)定，融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)準則，不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》。 財政部《企業(yè)會計準則解釋第4號》發(fā)布前融資性

3、擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務未按照上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。,三、會計報表,2010年融資性擔保公司適用：2010年度金融企業(yè)財務決算報表（擔保類），(以后每年度按財政部發(fā)布要求執(zhí)行) 具體填報范圍為,三、會計報表,1 、 以前年度調整資產負債表（擔保T01表）本表反映期初資產、負債、 所有者權益調整情況2 、以前年度調整利潤及利潤分配表（擔保T02表） 本表反映上年利潤及利潤分配調整情況3

4、、資產負債表（擔保01表）4 、利潤及利潤分配表（擔保02表）5 、所有者權益（或股東權益）增減變動表（擔保03表）6 、資產減值準備明細表（擔保04表）7 、資產質量情況表（擔保05表）8 、固定資產情況表（擔保06表）9 、營業(yè)費用及營業(yè)外收支明細表（擔保07表）10 、稅金及社會保險費用繳納情況表（擔保08表）11 、基本情況表（擔保09表）,四、主要會計科目,企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定，設置會計科目

5、進行賬務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據本規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。,四、主要會計科目,通常的科目： 資產類：銀行存款、應收擔保費、其他應收款、、、 負債類：其他應付款、、、 權益類：

6、實收資本、、、有擔保類特點的科目 ： 資產類：存出保證金、應收代位償款、抵債資產 負債類：擔保賠償準備金、未到期責任準備金 費用類：營業(yè)費用、提存未到期責任準備金、利息收入、利息支出,1002 銀行存款,一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “銀行存款日記賬”。并應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余

7、額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符?！　∮型鈳糯婵畹钠髽I(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金” 等有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法

8、收回的，應當根據企業(yè)管理權限報經批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。,1122 應收擔保費,一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費、手續(xù)費等?！　《?、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收擔保費時，按應收金額，借記本科目，按實現的擔保收入，貸記“擔保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收回

9、應收擔保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理。　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。,1231 其他應收款,一、本科目核算企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或

10、轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。,2241 其他應付款,一、本科目核算企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸

11、記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。,4001 實收資本,一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本?！　」煞萦邢薰緫獙⒈究颇扛臑椤?001 股本”?！　∑髽I(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分， 作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。二、本科目應當按照投資者進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反

12、映企業(yè)實收資本或股本總額。,1031 存出保證金,一、本科目核算企業(yè)向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位進行明細核算：存出分擔保保證金、存出擔保保證金、存出擔保準備。三、存出保證金的主要賬務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。　?。ǘ┐娉霰ＷC金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。借記“應收利息”

13、科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。,1221 應收代位償款,一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。二、主要帳務處理 （一） 支付代償款時，根據其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據表明已確

14、認的應收代償款部分或全部不能收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備金”（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“擔保賠償準備金”科目的相關規(guī)定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收

15、代位追償款。四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。  五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。,xxxx 抵債資產,一、本科目核算企業(yè)已取得所有權并準備按有關規(guī)定進行處置的抵債資產的價值。抵債資產不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。 二、企業(yè)取得的抵債資產，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產支付的相關稅費作為抵債資產的

16、入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代位償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。 　　 企業(yè)取得抵債資產后如轉為自用，則應在相關手續(xù)辦妥時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目。 　　 抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行

17、存款”等科目。,三、抵債資產處置時，應當區(qū)別情況處理： 　　1.取得的處置收入大于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--處置抵債資產收入”或借記“營業(yè)外支出--處置抵債資產支出”科目。同時，按該項抵債資產已計提的減值準備，借記“抵債資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失--計提的抵債資產

18、減值準備”科目。 　　 2.取得的處置收入小于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出--處置抵債資產支出”科目。同時，按該項抵債資產已計提的減值準備，借記“抵債資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失--計提的抵債資產減值準備”科目。,xxxx 抵債資產,,xxxx 抵債資產,四、本

19、科目應按抵債資產種類進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產的賬面余額。,xxxx 擔保賠償準備金,一、本科目核算企業(yè)根據年末擔保責任余額從成本中按一定比例提取的擔保風險賠償準備金。（不低于當年1年末擔保責任余額1%）　　二、企業(yè)提取擔保賠償準備金時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔保代償時，根據其收回的可能性分別借記“應收代位償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。  三、收到被擔保

20、人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： （一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收代位償款”科目、本科目。 　　（二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償的款項分別貸記本科目和“應收代位償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。,xxxx 擔保賠償準備金,（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償的款項全部

21、確認為應收代位償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償的款項部分確認為應收代位償款，部分沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代位償款金額部分

22、，貸記“應收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記本科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔保賠償準備余額。,2701 未到期責任準備金,一、本科目核算企業(yè)擔保責任未解除時，為承擔未到期責任而提取的準備，包括企業(yè)為擔保期間在1年以內（含1年）的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的短期責任準備和為擔保期間在1年以上（不含1年）的擔保合同項下尚未到期的擔保責任

23、提取的長期責任準備。 　　二、按規(guī)定比例（按當年擔保費收入的50%）提取本期未到期責任準備時，借記“提存未到期責任準本金”科目，貸記本科目；會計期末，按重新計算確定的應提取未到期責任準備金額低于已提取未到期責任準備余額的差額，借記本科目，貸記“提存未到期責任準備金”科目。 　　三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責任準備。,6501 提存未到期責任準備金,一、本科目核算擔保企業(yè)提取的未到期責任準備金。二、本科目應當

24、按照長短期明細進行核算。計提時，借記本科目，貸記“未到期擔保責任準備金”三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。,xxxx營業(yè)費用,一、本科目核算企業(yè)在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各項費用。　　二、發(fā)生各項費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“擔保賠償準備”、 “應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金及附加”、“其他應付款”等科目。  三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核

25、算。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。,xxxx擔保賠償支出,一、本科目核算企業(yè)擔保代償后凈損失的支出。 二、企業(yè)發(fā)生代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項小于原代償款的，如果原代償的款項全部確認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代位償款”科目，按其差額借記“擔保賠償準備金”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本

26、科目）；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備金”科目；如果原代償的款項部分確認為應收代位償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代位償款金額部分，貸記“應收代位償款”科目，按其差額，借記“擔保賠償準備金”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本科目）或貸記“擔保賠償準備金”科目。  三、本科目應按擔

27、保賠償項目設置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。,6011 利息收入,一、本科目核算擔保企業(yè)利息存款及委托貸款的收入。二、本科目應當按照業(yè)務類別進行明細核算。三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。,6411 利息支出,一、本科目核算企業(yè)拆借資金所發(fā)生的利息支出。二、本科目應當按照利息支出項目進行明細核算。三、期末，應將本科目余額

28、轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。,五、主要帳務處理,1 、擔保賠償準備金、應收代位償款、擔保賠償支出、 追償收入2 、未到期責任準備金、提存未到期責任準備金3 、抵債資產,五、主要帳務處理---擔保保賠償準備金,計提時：按照不低于當年年末擔保責任余額1%提取帳務處理： 借：營業(yè)費用 貸：擔保賠償準備金,五、主要帳務處理---擔保保賠償準備金,例：發(fā)生代償100萬，估計可收回的可

29、能性80萬，則：發(fā)生代償時： 借：應收代位償款 80萬 擔保賠償準備金 20萬 貸：銀行存款 100萬,五、主要帳務處理---擔保保賠償準備金,收到被擔保人延期歸還時 ，分三種情況： 收到的款項等于原代償款的、 小于原代償款的、大于原代償款的。1、收到的款項等于原代償款的 借：銀行存款 100萬 　　　 貸：應收代位

30、償款 80萬 　　　 擔保賠償準備金 20萬,五、主要帳務處理---擔保保賠償準備金,2 收到的款項大于原代償款的，實際收到110萬元 借：銀行存款 110萬 　　　 貸：應收代位償款 80萬 　　 　擔保賠償準備金 20萬 　　 　追償收入 10萬,五、主要帳務處理---擔保保賠償準備金,收到的款項

31、小于原代償款的 1）實際收到70萬元 借：銀行存款 70萬 　 　擔保賠償準備金 10萬 　　　 （擔保賠償支出 10萬） 　　　 貸：應收代位償款 80萬  2）實際收到90萬元 借：銀行存款 　　90萬 　 　貸：應

32、收代位償款 80萬 　　　 擔保賠償準備金 10萬,五、主要帳務處理---未到期責任準備金,計提：按當年擔保費收入的50%提取例：當年擔保費收入4000萬元，期末應提取4000*50%=2000萬元 借：提存未到期責任準備金 2000萬 貸：未到期擔保責任準備金 2000萬 報表填列： 需按長、短期分別填列，當年提取與

33、當年轉回分別填列。,五、主要帳務處理---抵債資產,帳務處理：取得時：企業(yè)取得的抵債資產1000萬，（資金本金、已確認的利息和取得資產支付的相關稅費） 借：抵債資產 1000萬 貸：應收代位償款 925萬 應收擔保費 25萬 應收利息 50 萬,五、主要帳務處理---抵債資產,根據預計可收回金

34、額低于其帳面200萬，應當計提減值準備 借：資產減值損失—計提的抵債資產減值準備 200萬 貸：抵債資產減值準備 200萬,五、主要帳務處理---抵債資產,轉為自用，則應在相關手續(xù)辦妥時： 借：固定資產 1000萬 （無形資產等） 貸: 抵債資產 1000萬 按該項抵債資產已計提

35、的減值準備，沖回減值準備： 借：抵債資產減值準備 200萬 貸：資產減值損失--計提的抵債資產減值準備 200萬,五、主要帳務處理---抵債資產,取得收入：抵債資產保管期間取得的收入10萬，則 借：銀行存款 10萬 貸：營業(yè)外收入 10萬 發(fā)生費用：保管期間發(fā)生的費用4萬，則 借：營業(yè)外

36、支出 4萬 貸：銀行存款 4萬,五、主要帳務處理---抵債資產,抵債資產處置時，應當區(qū)別情況處理： 1、取得的處置收入大于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入1100萬 借：銀行存款 1100萬 （其他應收款） 貸：抵債資產 1000萬 營業(yè)外收入---

37、處置抵債資產收入 100萬 按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備,五、主要帳務處理---抵債資產,2、取得的處置收入小于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入900萬 借：銀行存款 900萬 （其他應收款） 營業(yè)外支出—處置抵債資產支出 100萬 貸：抵債資產

38、 1000萬 按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備。,六、需要注意的問題,1、其他應收、其他應付 根據規(guī)定，融資性擔保公司不得吸收存款、貸款。2、關聯方往來與關聯方交易 根據規(guī)定，融資性擔保公司不得為其母公司或子公司提供融資性擔保。3、對外投資 不高于凈資產20%的其他投資，限于國債、金融債券等信用等級較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖突的其他投資．,,會計科

39、目（擔保類）,一、資產類科目,,1001 現金,一、本科目核算企業(yè)的庫存現金?！∑髽I(yè)內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。 二、企業(yè)應當設置“現金日記賬”，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符?！　∮型鈳努F金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現金。,1002 銀行存款,一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種二、企業(yè)應當按照

40、開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符?！　∮型鈳糯婵畹钠髽I(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他

41、金融機構，借記本科目，貸記“現金” 等有關 科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業(yè)管理權限報經批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。,1015 其他貨幣

42、資金,一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金?！　《?、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算?！　∪?、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。　　四、本科目

43、期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。,xxxx 短期投資,一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現、并準備隨時變現的、持有時間不超過1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資。 二、企業(yè)1年內到期的委托貸款，也在該項目中反映。,xxxx 短期投資跌價準備,一、本科目核算企業(yè)短期投資（一年內）的減值準備。 二、本科目可按短期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產負債表

44、日，短期投資發(fā)生減值的按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。,1121 應收票據,一、本科目核算企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。,1131 應收股利,一、本科目核算企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。

45、三、應收股利的主要賬務處理　　（一）被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤，按應歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資——損益調整”科目?！　。ǘ┦盏浆F金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現金股利或利潤。,1122 應收擔保費,一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費、手續(xù)費等?！　《?、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生

46、應收擔保費時，按應收金額，借記本科目，按實現的擔保收入，貸記“擔保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收回應收擔保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理?！∥?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。,1241 壞賬準備,一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。

47、二、壞賬準備的主要賬務處理　?。ㄒ唬┵Y產負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！　。ǘτ诖_實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收擔保費”等科目?！　。ㄈ┮汛_認并轉銷的應收款項以后又收

48、回的，應按實際收回的金額，借記“應收擔保費”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”等科目。　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。,1222 應收分擔保賬款,一、本科目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保項目時應收未收到的各種款項。包括分入業(yè)務應收分擔保費及手續(xù)費，分出業(yè)務損失確認后應

49、收分入單位的代為補償款等。二、發(fā)生分擔保業(yè)務應收帳款時，根據份擔保合同，借記本科目，貸記“擔保收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按分保往來單位設置明細帳，進行明細核算。四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務而尚未收回的款項。,1231 其他應收款,一、本科目核算企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細

50、核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。,xxxx 預付代位賠款,一、本科目核算企業(yè)按擔保合同約定到期后委托擔保方不能歸還本息時， 代為履行債務，應預付給借款人的代位賠償款項。,1221 應收代位償款,一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不

51、能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。二、主要帳務處理 （一） 支付代償款時，根據其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備金”（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）

52、收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“擔保賠償準備金”科目的相關規(guī)定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。  五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。,1031 存出保證金,一、本科目核

53、算企業(yè)向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位進行明細核算：存出分擔保保證金、存出擔保保證金、存出擔保準備。三、存出保證金的主要賬務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄?！　。ǘ┐娉霰ＷC金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)

54、存出的各種保證金余額。,xxxx 委托貸款,一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。,1524長期股權投資,一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。 核算企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收 回金額。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算?！　?三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。,1525 長期股權投資減值準備,一、本科目核算企

55、業(yè)長期股權投資發(fā)生減值時計提的減值準備。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，企業(yè)根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目?！　√幹瞄L期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。,1701 無形資產,一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利

56、技術、商標權、著作權、土地使用權等。　　采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當按照無形資產項目進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。,1703 無形資產減值準備,一、本科目核算企業(yè)無形資產發(fā)生減值時計提的減值準備。二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。三、資產負債表日，企業(yè)根據資產減值準則確定無形資產發(fā)生減值的，

57、按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。,xxxx 抵債資產,一、本科目核算企業(yè)已取得所有權并準備按有關規(guī)定進行處置的抵債資產的價值。抵債資產不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。 二、企業(yè)取得的抵債資產，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資

58、產支付的相關稅費作為抵債資產的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代位償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。 　　 企業(yè)取得抵債資產后如轉為自用，則應在相關手續(xù)辦妥時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目。 　　 抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費用，借記

59、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,xxxx 抵債資產,四、本科目應按抵債資產種類進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產的賬面余額。,xxxx　抵債資產減值準備,一、本科目核算企業(yè)計提的抵債資產減值準備。 　　二、期末，企業(yè)應按抵債資產的賬面價值與其可收回金額孰低計量。 　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，

60、應當計提減值準備。 　　三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產賬面價值高于其可收回金額時，應按其差額，借記“資產減值損失--計提的抵債資產減值準備”科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的抵債資產減值準備余額。,二、負債類科目,,2261 應付分擔保賬款,一、本科目核算企業(yè)擔保企業(yè)之間發(fā)生分擔保業(yè)務應付未付的各種款項。包括應付分出擔保費、應付分擔保賠款等。二、本科目應當按照分擔保業(yè)務進行明細核算。,xxxx

61、預收擔保費,一、本科目核算企業(yè)按照擔保合同規(guī)定向被擔保人預收的擔保費。 　　二、企業(yè)向被擔保人預收擔保費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔保實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。被擔保人補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。 　　 預收擔保費情況不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入“應收擔保費”科目的貸方，不設本科目。 　　三、本科目應按被擔保人設

62、置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔保人預收的款項；期末如為借方余額，反映應由被擔保人補付的款項。 　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔保人預收的擔保費。,xxxx　存入擔保保證金,一、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔保履約保證金。 　　二、收到保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期退還保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔保代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償

63、損失等時，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記本科目或“存入分擔保保證金”科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。 　　三、本科目應按存入擔保保證金單位設置明細賬。  四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔保人存入的擔保保證金。,xxxx　存入分擔保保證金,一、本科目核算企業(yè)分出擔保業(yè)務按協(xié)議規(guī)定由分入擔保人存入的分擔保保證金。 　　二

64、、按合同規(guī)定由分入擔保人存入的分擔保保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、到期退還給分擔保接受人時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔保代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，按原收取的擔保保證金或分擔保保證金，借記“存入擔保保證金”或本科目，按收回的擔保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應收代償款”或“擔保賠償準備”科目。 　　四、本科目應按分入擔保人設置明細賬，進行明細核

65、算。 　　五、本科目期末貸方余額，反映分入擔保項目存入的分擔保保證金。,2232 應付股利,一、本科目核算企業(yè)尚未支付的現金股利?！　∑髽I(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、本科目應當按照投資者進行明細核算。三、企業(yè)應根據股東大會或類似機構通過的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目?！　嶋H支付現金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。四、企業(yè)董事會或類似機構通過的

66、利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現金股利或利潤。,2241 其他應付款,一、本科目核算企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”

67、等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。,xxxx 擔保賠償準備金,一、本科目核算企業(yè)根據年末擔保責任余額從成本中按一定比例提取的擔保風險賠償準備金。（不低于當年1年末擔保責任余額1%）　　二、企業(yè)提取擔保賠償準備金時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔保代償時，根據其收回的可能性分別借記“應收代位償款”科目或本科目，貸記“銀行

68、存款”等科目。  三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： （一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收代位償款”科目、本科目。 　?。ǘ┦盏降目铐棿笥谠鷥斂畹?，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償的款項分別貸記本科目和“應收代位償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。,xxxx 擔保賠償準備金,（三）

69、收到的款項小于原代償款的，如果原代償的款項全部確認為應收代位償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償的款項部分確認為應收代位償款，部分沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀