關稅及海關代征稅的征收培訓課件

1、第六章關稅及海關代征稅的征收,案例 杭州市宏遠公司系外商獨資企業(yè)向該企業(yè)境外的分公司訂購進口設備200套（經查屬于自動許可證管理、法定檢驗的商品），該企業(yè)向海關出具的發(fā)票價格為CIF50000美元/臺。但在該貨物進口的同期，海關掌握的相同貨物的進口成交價為CIF60000美元/臺。另外，貨物進口后該企業(yè)在境內將設備售出，并將其所得價款的10％（8000美元/臺）返還給境外的分公司。    經查

2、該設備適用的稅率為復合稅：其中CIF50000美元/臺以下（含50000美元/臺）的關稅稅率為單一從價稅；CIF50000美元/臺以上的關稅稅率為124200人民幣元/臺再加5％的從價稅。且當期匯率為1美元＝7．58人民幣元。    宏遠公司委托漢德報關行來完成這票進口報關業(yè)務，請漢德預先算出海關應征的稅款，以便宏遠有所準備。張經理將這件事交給了王紅來處理。,案例王紅的工作任務包括： 

3、60;  任務1：要判斷該設備要不要征稅？它是不是一般進出口貨物？    任務2：該進口設備的完稅價格到底是多少？    任務3：計算出該企業(yè)報關時應向海關繳多少稅款?,本章主要內容,第一節(jié) 關稅的征稅對象、納稅義務人和計征方法第二節(jié) 完稅價格的審定第三節(jié) 關稅稅則、稅目和稅率第四節(jié) 關稅及減免稅的計算第五節(jié) 海關代征稅的計算,第一節(jié) 關稅的征稅對象、納稅

4、義務人和計征方法,一.關稅1.含義 海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。2.主要作用：增加財政收入；保護國內經濟,二.關稅的征稅對象 準許進出口的貨物、進出境物品由海關依法征收關稅。,三.關稅的納稅義務人 根據(jù)我國進出口關稅條例的規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人。,四.計征方法（課稅標準）,關

5、稅課稅標準是對關稅課稅對象進行量化的標準，包括數(shù)量和價值兩個標準。（一）從價稅 從價稅是以課稅對象的價格或價值作為課稅標準的一種稅。 從價稅稅額=完稅價格×從價稅稅率　 價格和稅額成正比例關系的關稅。,（二） 從量稅 是以課稅對象的數(shù)量、體積、重量等計量單位作為課稅標準的一種稅。 從量稅稅額=計量單位總額×從量稅稅率　 我國目前征收從量稅的進口商品：凍雞、石油原油、啤

6、酒、膠卷等,（三）復合稅 一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標準計稅，兩種稅率合并計征 復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額　　=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率　　我國目前征收復合稅的進口商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等。,（四） 選擇稅 是指對某一種商品分別使用從價稅和從量稅計算應征關稅額，然后選擇兩稅

7、額中較高（或較低）者作為應稅關稅額。（五） 滑準稅 是一種關稅稅率隨進口商品價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。某一種商品的進口價格越高，則其進口關稅稅率就越低。反之，則相反。,多選題（2008年考題）：　　下列關于滑準稅的表述正確的是（）　　A.當商品價格上漲時采用較低稅率　　B.當商品價格上漲時采用較高稅率　　C.當商品價格下跌時采用較高稅率　　D.當商品價格下跌時采用較低稅率　　答案：AC,（六）差額稅

8、 是一種按進口商品價格與一基準價格的差額來計征關稅的方法。通常基準價格是根據(jù)本國對這種商品的貿易政策和該商品的國內市場價格水平來確定的。（七） 季節(jié)稅 是一種對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關稅稅率的計征方法。,第二節(jié) 完稅價格的審定,一、完稅價格的含義及我國海關審價的法律依據(jù)（一）含義：是海關對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應稅價格，是憑以計征進出口貨物關稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎。,第二節(jié) 完稅價格的審定,（

9、二）海關審價的法律依據(jù)（三個層次）　?。?）法律層次：《海關法》　　（2）行政法規(guī)層次：《關稅條例》　?。?）部門規(guī)章層次： 《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》（簡稱《審價辦法》 ）、 《海關進出口貨物征稅管理辦法》（簡稱《征管辦法》 ）,二、進口貨物完稅價格的審定,一般進口貨物的價格的方法和程序,相同貨物成交價格法,,類似貨物成交價格法,,倒扣價格法,,計算價格法,,成

10、交價格法,,合理價格法,,注意：這六種方法必須依次采用，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，經海關同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。,1.成交價格法（重點） 完稅價格：由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。,1.成交價格法（重點） 成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，

11、并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！　∽⒁猓撼山粌r格不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關規(guī)定進行調整。,1.成交價格成交價格的調整因素（重要考點，記憶計入項目和扣除項目包括的內容）　　調整因素包括：計入項目和扣除項目　　*計入項目（計入因素）：由買方支付、必須計入完稅價格的項目,1.成交價格（計入項目）①除購貨傭金以外的傭金和經紀費用　　傭金分為：購貨傭金和銷售傭金　　購貨傭金也

12、叫買方傭金，不計入完稅價格?！　《N售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。②與進口貨物作為一個整體的容器費③包裝費（包括：材料費、勞務費）上述三項都是由買方負擔的費用。,1.成交價格（計入項目）④協(xié)助的價值可以按照適當比例分攤的，由買方直接或間接免費或以低于成本價的方式提供給賣方或有關方的下列貨物或服務的價值：--進口貨物包含的材料、零部件和類似貨物；--生產進口貨物中使用的工具、模具和消耗的材料；--在境外進行的為生產該

13、貨物所需的工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等。,1.成交價格（計入項目）⑤特許權使用費 與該貨物有關并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項條件，應當由買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。⑥返回給賣方的轉售收益,1.成交價格（計入項目）上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：　　①由買方負擔　?、谖窗ㄔ?/p>

14、進口貨物的實付或應付價格中　　③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料,1.成交價格（扣減項目） *扣減項目：不計入完稅價格的項目　　注意：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。,1.成交價格（扣減項目）①廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用②貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保

15、險費③進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅收④為在境內復制進口貨物而支付的費用⑤境內外技術培訓及境外考察費用,例1：（單選題）　　在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（）?！　、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費　　B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費　　C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用　　D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益　　答案：C,例2：（多

16、選題）　　進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有（）。　　A、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用　　B、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費　　C、進口關稅及國內稅收　　D、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費　　答案：A、B、C　　解釋：ABC屬于不計入該貨物的完稅價格的項目。特許權使用費屬于應當要計入

17、的項目。,例3：（單選題）　　某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調試費USD4，000。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為：　　A.USD100000　　B.USD104000　　C.USD96000　　D.USD98000,答案：C解釋：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已

18、經包含這些項目（5個），則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬于其中之一?！　≡诒绢}中，成交價格USD100，000，已經包括有安裝調試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千,例4：（單選題05年考題）　　某公司從德國進口一套機械設備，發(fā)票列明：設備價款CIF天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用UDS10,000，買方傭金USD

19、1,000，賣方傭金1,500。該批貨物經海關審定后的成交價格應為：　　A.USD311000　　B.USD301500　　C.USD301000　　D.USD291500,答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術服務費用不屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。題目中沒有說明這些費用已經在設備價款中，因此不是扣減的項目。而是根據(jù)不同的項目，來判斷是屬于計入的項目，還是不計入的項目?！　”绢}中

20、安裝及技術服務費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目。　　因此本題：　　成交價格=機械設備價款+賣方傭金　　=300,000+1500　　=301500,例5：（單選題06年考題）　　某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經海關審定的成交價格應為：

21、　　A.USD702000　　B.USD682000　　C.USD680000　　D.USD662000　　答案：B　　解釋：600000+2000+80000=682000,例6：（單選題08年考題）　　某企業(yè)從德國進口醫(yī)療檢查設備一臺，發(fā)票分別列明：CIF上海50,000美元/臺，境外培訓費3,000美元。此外，合同列明設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20,000美元。該批貨物經海關審定的成交價格應為：　　A.7

22、3000美元　　B.50000美元　　C.70000美元　　D.53000美元　　答案：C　　解析：成交價格應為： 50,000+20,000=70,000美元,例7：（單選題09年考題）　　廣西某公司從韓國進口繡花機1臺，發(fā)票列明：交易單價為CIF南寧100,000美元/臺，商標使用費10,000美元，經紀費3000美元，該批貨物經海關審定的成交價格應為（）　　A.100000美元　

23、　B.103000美元　　C.110000美元　　D.113000美元　　答案：D　　解釋：成交價格為：100000美元+商標使用費10000美元+經紀費3000美元　　=113000美元,成交價格本身應滿足的條件（重點）　　成交價格必須具備以下四個條件，否則不能適用成交價格方法　?、儋I方對進口貨物的處置和使用權不受限制　?、谪浳锏膬r格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響　?、圪u方不得直接或間接的從買方

24、獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)　?、苜I賣雙方之間的特殊關系不影響價格。,多選題（2005年考題）　　下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而另行估價（）?！　、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方　　B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數(shù)量的其它貨物為前提　　C、進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益中有一部分返還給出口

25、方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定　　D、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生影響　　答案：ABC,2.相同貨物或類似貨物成交價格的估價法 不能采用成交價格方法時，則按順序考慮采用相同或類似進口貨物成交價格方法。 是指以與被估貨物最接近的貨物的成交價格作為基礎確定被估貨物完稅價格的方法。,相同貨物和類似貨物　　“相同貨物”：指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，在物

26、理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！　　邦愃曝浳铩保褐概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。,相同或類似貨物的時間要素　　時間要素：指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，其中同時或大約同時進口：指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內。,關于相同及類似貨物成交價格法的運用

27、　　首先應使用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格　　應優(yōu)先使用同一生產商生產的相同或類似貨物的成交價格,3.倒扣價格法 倒扣價格法：即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：指有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系。,3.倒扣價格法 用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：（

28、記憶）　　①在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格　?、诎凑赵撠浳镞M口時的狀態(tài)銷售的價格　?、墼诰硟鹊谝画h(huán)節(jié)銷售的價格　?、芟蚓硟葻o特殊關系方銷售的價格　?、莅凑赵搩r格銷售的貨物合計銷售總量最大,3.倒扣價格法 倒扣價格方法的核心要素　?、侔催M口時的狀態(tài)銷售　?、跁r間要素（進口貨物接受申報之日的前后各45天以內）　?、酆嫌嫷呢浳镤N售總量最大,3.倒扣價格法 倒扣價

29、格方法必須的倒扣項目：（記憶）　?、僭诰硟鹊谝画h(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用　?、谪浳镞\抵境內輸入地點之后的運保費?！　、圻M口關稅以及在境內銷售有關的國內稅?！　、芗庸ぴ鲋殿~。,4.計算價格法（了解） 以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎。計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經海關同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。 計算價格應當包括以下三項費用：

30、 ①生產該進口貨物所使用的原料和進行生產、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費用或價值； ②向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）； ③該貨物運輸?shù)轿覈斎氲攸c起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或價值。,5.合理方法（了解） 運用合理方法估價時，首先應當依次使用前5種估價方法。當海關不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料

31、為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法?！　『侠砉纼r方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。,三、出口貨物完稅價格的審定　?。ㄒ唬┏隹谪浳锏耐甓悆r格　　由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費?！　。ǘ┏隹谪浳锏某山粌r格　　出口貨物的成交價格：指該貨物出口銷售前，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。,（三）不計

32、入出口貨物完稅價格的稅收、費用（熟悉）　　1、出口關稅　　2、輸出地點裝載后的運費及相關費用、保險費　　3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金,多選題（2008年考題）　　下列應計入出口貨物完稅價格的項目是（）　　A.出口關稅　　B.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金　　C.境內生產貨物的成本、利潤和一般費用　　D.貨物運至境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費　　答案：CD,（四）出口貨物其他估價方法（了解

33、）　　出口貨物完稅價格的計算公式：　　出口貨物完稅價格=FOB-出口關稅　　=FOB/（1+出口關稅稅率）,四、進口貨物完稅價格的計算1．進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格（CIF）作為完稅價格：2．以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：,完稅價格=CIF,完稅價格=CFR/（1-保險費率）,3．以境外口岸FOB價格成交的，應加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我境內口岸以前所

34、實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即完稅價格為：,完稅價格=（FOB+運費）/（1-保險費率）,五、出口貨物完稅價格的計算1．以我國口岸離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格：2．以離岸加運費（CFR國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為：,完稅價格= FOB/（1+出口稅率）,完稅價格=（CFR-運費）/（1+出口稅率）,3．以國外口岸到岸價格（CIF國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為：4．當成交價格為C

35、IFC境外口岸時，其傭金應和運費、保險費同時扣除，分別為：,完稅價格=（CIF-保險費-運費）/（1+出口稅率）,完稅價格=（CIFC-保險費-運費-傭金）/（1+出口稅率）,完稅價格=【CIFC（1-C）-保險費-運費】/（1+出口稅率）,六、《海關估價協(xié)議》在實際業(yè)務中的應用　　《海關估計協(xié)議》是烏拉圭回合多邊貿易談判達成的與1994年關貿總協(xié)定配套的有關多邊貨物貿易12項協(xié)議中的一個，是多邊貨物貿易協(xié)議的重要組成部分。其基本宗

36、旨在于，通過要求海關在確定完稅價格時接受進口商提供的在具體交易中的實付價格，以保護誠實商人的利益。,六、《海關估價協(xié)議》在實際業(yè)務中的應用　　《協(xié)議》規(guī)定，海關在對納稅人申報的價格是否真實、準確有懷疑時，首先，進口商有權提供解釋其次，如果海關對提供的解釋不滿意，進口商有權要求海關以書面形式，將懷疑的理由告知納稅人，并要求以其書面形式進一步說明，并提供相關資料或其他證據(jù)。,分析Ａ公司通過香港Ｘ公司從Ｇ國Ｈ公司進口一套設備，合同總價

37、為ＣＩＦ中國某內陸城市１８０萬美元，合同價包括Ｈ公司派人來華進行設備安裝、調試和驗收的費用，但在合同中未單列出來，該設備關稅稅率為１４％，ＵＳＤ１００＝８３０元人民幣，五月份到貨后繳納關稅約為：180×8．3×１４％＝２０９萬元人民幣,Ｂ公司從Ｇ國Ｈ公司進口同樣一套設備，合同總價為ＣＩＦ中國某港口城市１６０萬美元，其中包括Ｈ公司派人來華進行設備安裝、調試和驗收的１６萬元費用，同年６月到貨，Ｂ公司以１６０萬美元向海關

38、申報，海關對其申報的價格產生懷疑，要求Ｂ公司予以解釋，Ｂ公司只是提供了一份簡單的書面說明，海關認為說明不足以支持Ｂ公司申報價格，同樣交納稅款２０９萬元人民幣。 你認為對Ｂ公司合理嗎？Ｂ公司應怎么做才能按其申報價格計征。,第三節(jié) 關稅稅則、稅目和稅率,一、關稅稅則(Customs Tariffs)　　也稱為進出口稅則,是根據(jù)國家關稅政策和經濟政策，是一個國家以法律形式確定的，按進出境商品不同類別排列的關稅稅率表。,關稅稅則一

39、般包括以下內容： １、海關課征關稅的規(guī)章條例及說明； 2、關稅稅目稅率表。 包括商品分類目錄和稅率欄兩部分。其中，商品分類目錄又包括稅則號列（簡稱稅號）和商品名稱,海關進出口稅則,商品分類目錄將種類繁多的商品加以綜合，或按照商品的不同生產部類，或按照商品的自然屬性、功能、用途等把商品分為不同的類，類以下分章，章以下分稅目，各國按實際需要，在稅目下又再分子目，并且將每項商品按順序編稅號。稅率欄則按商品分類目錄的順序，

40、逐項列出商品各自的稅率，有的列一欄稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。,二、稅目 稅目，是稅法中規(guī)定的應當征稅的具體物品、行業(yè)或項目，是征稅對象的具體化。 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應稅產品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。,1、 《商品名稱及編碼協(xié)調制度》　　海關合作理事會1983年通過《協(xié)調制度公約》及其附件《商品名稱及編碼協(xié)調制度》，簡稱

41、《協(xié)調制度》或HS?！　S采用6位數(shù)編碼，把國際貿易商品分為21類97章，章下再分為目和子目?！　念悂砜矗旧习瓷鐣a的經濟部門分類。從章來看，基本按照商品的自然屬性或功能、用途來劃分。,2、關稅稅則（Customs Tariffs） 我國在《協(xié)調制度》的基礎上增加了第22類，第98章，并加列了本國子目（三級子目1794個和四級子目320個），編制出《進出口稅則》。 《協(xié)調制度》中的編碼只有6位數(shù)，而我

42、國進出口稅則中的編碼為8位數(shù)，其中第7、8位就是我國根據(jù)實際情況加入的“本國子目”。例如：鰻魚苗編碼：0 3 0 1 9 2 1 0位數(shù)：1 2 3 4 5 6 7 8含義：章號 順序號 1級子目 2級子目 3級子目 4級子目,三、關稅稅率,（一）關稅稅率制定的原則

43、1．對進口國家建設和人民生活必需而國內不能生產或供應不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關鍵機械設備和糧食等，制定低稅率或免稅。2．原材料的進口稅率，一般比半成品、成品低，特別是受自然條件制約、國內生產短期內不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率較低或更低。 3．國內不能生產的或質量未過關的機械設備和儀器、儀表的零件、部件，其進口稅率比整機低，以利于國內產品質量和生產技術水平的提高。,4．國內已能生產和非國計民生必需的物品，制

44、定較高的稅率，以限制進口。5．國內需要保護的產品和國內外差價大的商品，制定較高的稅率，以保護國內產品與外國商品的競爭。6．為鼓勵出口，對于一般出口商品不征出口稅。但對國內外差價大，在國際市場上容量有限，而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料和半制品，征收適當?shù)某隹陉P稅。,（二）稅率適用原則　　分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率?！　?.進口稅率適用原則： 同時適用多種稅率的進口貨物，

45、從低計征。,(1)適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進口的貨物，不適用暫定稅率。　　(2)國家實行關稅配額管理的貨物，在進口配額內，適用關稅配額稅率，對配額外的進口貨物則按照其他相關規(guī)定執(zhí)行。,(3)按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》、和《中華人民共

46、和國保障措施條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。　　(4)對任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽定或者共同參加的貿易協(xié)定及相關協(xié)定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或地區(qū)的進口貨物可以征收報復性關稅。,2.出口稅率適用原則 ：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率?！　±}(2006單選) 根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》的規(guī)定，下列表述正確的是：　　A.適用最惠國稅率的進口

47、貨物有暫定稅率的，應當適用最惠國稅率　　B.適用協(xié)定稅率有進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率　　C.適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從高適用稅率　　D.適用普通稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率　　答案：B,經國務院關稅稅則委員會審議，并報國務院批準，自2010年1月1日起，我國將進一步調整進出口關稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率以及稅則稅目等方面。 2010年我

48、國將降低鮮草莓等6種產品的進口關稅。繼續(xù)對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花等7種農產品和尿素、復合肥、磷酸氫二銨等3種化肥實施關稅配額管理，對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，稅率維持不變，對尿素、復合肥、磷酸氫二銨繼續(xù)實施1%的暫定配額稅率。繼續(xù)對凍雞等55種產品實施從量稅或復合稅，稅率維持不變。調整后，我國關稅總水平為9.8%。其中農產品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。至此，我國加入世界貿易組織

49、的降稅承諾已全部履行完畢。,為推動經濟結構調整，促進能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，適應經濟社會發(fā)展需要，2010年我國將對600多種產品實施較低的年度進口暫定稅率，主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、天青石等資源性產品，石腦油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等基礎原料或關鍵零部件，紅外線人體測溫儀、人用疫苗、血漿等公共衛(wèi)生產品，燙發(fā)劑、家用凈水器、家用洗碟機等日用消費品，以及大馬力發(fā)動機、茶葉采摘機、服裝液氮整理機等先進生產設備。,2010

50、年將繼續(xù)對天然橡膠實施選擇稅，并適當調低從量計征的稅額標準；繼續(xù)以暫定稅率的方式對石油、稀土、木漿、鋼坯等產品征收出口關稅；繼續(xù)對尿素、磷酸銨等化肥征收出口關稅并在國內用肥淡旺季適用不同稅率。,為擴大雙邊、多邊經貿合作，2010年我國將依據(jù)中國-東盟、中國-智利、中國-巴基斯坦、中國-新西蘭等自由貿易協(xié)定以及《亞太貿易協(xié)定》，對原產于東盟十國、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉等國家的部分進口商品實施比最惠國稅率更優(yōu)惠

51、的協(xié)定稅率。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區(qū)且已制定原產地優(yōu)惠標準的商品實施零關稅。同時，我國將繼續(xù)對原產于老撾、埃塞俄比亞等41個最不發(fā)達國家的部分商品實施特惠稅率。,為適應科學技術進步、產業(yè)結構調整、貿易結構優(yōu)化、加強進出口管理的需要，在符合世界海關組織有關列目原則的前提下，對進出口稅則中部分稅目進行了調整，增列了硫酸羥胺、重組人胰島素、食品級冰乙酸、速凝永磁片等稅目。調整后，我國2010年進出口稅目總數(shù)

52、將由2009年的7868個增至7923個。,（三）稅率適用的時間 適用海關接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率?！　【唧w情況如下：　　1. 進口轉關運輸：適用指運地海關接受該貨物申報進口之日之稅率?！　?2.出口轉關運輸：起運地海關接受該貨物申報出口之日之稅率。,第四節(jié) 關稅及減免稅的計算,一、海關計算稅款的一般程序（1）按照歸類原則群定稅則歸類，講應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸?；?）若為進口，需要根據(jù)原產地規(guī)則和

53、稅率適用原則，確定應稅貨物所使用的稅率；（3）根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定進口應稅貨物的CIF價格，出口應稅貨物的FOB價格；（4）根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算為人民幣；（5）按照計算公式正確計算應征進出口關稅稅款。,第四節(jié) 關稅及減免稅的計算,二、關稅稅額的計算計算關稅時應注意的問題：1．關稅稅款繳納形式為人民幣。進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。

54、 海關每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關總署認為必要時，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布。,第四節(jié) 關稅及減免稅的計算,二、關稅稅額的計算計算關稅時應注意的問題：2

55、．完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。關稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。3．稅款總額在人民幣50元以下（不含50元）的免征。,例1． 上海五金礦產進出口公司向新加坡出口黑鎢砂5噸，成交價格為CIF新加坡USD3000.00，其中運費為USD400，保險費為USD30，求關稅。,解答：（1）確定稅率：鎢礦砂歸入稅號2601，稅率假設為20%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設為：USD100=800元人民幣。CIF=300

56、0*8.0=24000元人民幣，運費=400*8.0=3200元人民幣，保險費=30*8.0=240元人民幣（3）求FOB價：24000-3200-240=20560元人民幣（4）計算完稅價格：20560/（1+20%）（5）計算出口關稅：20560/（1+20%）*20%=3426.67元人民幣,例2． 中南建筑材料廠自香港購進美國紐約產鋼鐵盤條80000千克，成交價格為FOB紐約USD10000，另付港商傭金3%，求關稅

57、（單位運費為USD50/噸，保險費率設為0.20%）。,解答：（1）確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，稅率假設為15%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設為：USD100=800元人民幣。FOB價加上傭金折成人民幣：10000*（1+3%）*8.0=82400元人民幣（3）計算運費并折成人民幣：50*80*8.0=32000元人民幣（4）計算完稅價格：（82400+32000）/（1-0.20%）=114629.2585 ≈1146

58、29.26元人民幣（5）計算進口關稅： 114629.26*15%=17194.39元人民幣,例3．單選題(06年考題)　　某公司從香港購買一批日本產富士彩色膠卷8000卷(寬度35㎜，長度2m之內)，成交價格為CIF上海HKD12/卷。設外匯折算價為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應征進口關稅稅額為：　　A.0元　　B.34560元　　C.16800元

59、　　D.12000元,答案：D　　解釋：　　應征的關稅稅額=貨物的數(shù)量×單位稅額　　=8000×0.05×30　　=12000,例4．單選題(09年考題)　　境內某公司與香港某公司簽約進口韓國產的彩色超聲波診斷儀1臺，直接由韓國運抵上海，成交價格CIF上海10000美元/臺。設1美元=7元人民幣，最惠國稅率為5%，普通稅率為17%，亞太貿易協(xié)定稅率為4.5%，應征進口關稅稅額為()　　A.0　

60、　B.3150元人民幣　　C.3500元人民幣　　D.11900元人民幣,答案：B　　解釋：韓國是亞太貿易協(xié)定的成員國之一,適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率，10000×7×4.5%=3150元。,三、關稅減免的計算 根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，我國對進出口貨物關稅減免的方式有全額免稅、減半征稅、按實際復出口部分減免關稅等三種形式。（一）全額免征，即對應納稅額全部免征。（二）減半

61、免征，即實際征收稅額為應納稅額的二分之一。 實際征收關稅稅額=完稅價格×適用關稅稅率×0.5（三）按實際復出口部分減免關稅（如對進料加工的進口料件）,進料加工的進口料件，對其實際復出口部分免征關稅。進口料件屬于保稅物品，一般可按保稅辦法由海關在進、出口時予以核銷監(jiān)管。加工后復出口部分免稅，內銷部分予以征稅。如經常加工的單位或企業(yè)不具備辦理保稅條件的，則在進口時預先按海關規(guī)定的《進料加工料件征免稅比例》分別按

62、85%或95%作為出口部分免稅。,1．不出口部分征收關稅稅額=進口料件到岸價格×進口關稅稅率×15%（或5%）2．內銷部分補稅稅額=內銷料件原進口到岸價格單價×內銷料件的數(shù)量×進口稅率3．若進口料件經批準全部轉為內銷，則全部內銷補稅稅額=原進口料件到岸價格×進口關稅稅率×85%（或95%）,第五節(jié) 海關代征稅的計算,一、進口貨物增值稅的計算（1）對于進口貨物，如果不屬

63、于應征消費稅范圍的貨物，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關稅稅額,增值稅=（進口商品完稅價格+關稅）×增值稅稅率,第五節(jié) 海關代征稅的計算,一、進口貨物增值稅的計算（2）如屬應征消費稅范圍的進口貨物，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額,增值稅=（進口商品完稅價格+關稅+消費稅） ×增值稅稅率,第五節(jié) 海關代征稅的計算,二、進口貨物消費稅的計算（1）消費稅實行從

64、價定率時，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關稅+消費稅,第五節(jié) 海關代征稅的計算,一、進口貨物消費稅的計算（2）實行從量定額時，其計稅公式為：,消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額,一、單選題：　　1、在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入( )?！　、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費用　　B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許使用費　　C、為在境內復制進口貨物而支付的費用　

65、　D、包裝費　　答案：C,2、某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為珠海USDl00000，電梯進口后的安裝、調試費USD6000。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包括在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為(　)?　　A.USDl00000 　 B.USDl06000 　 C.USD94000 　D，USD96000　　答案：C。,3.某公司從英國進口一套機械設備，發(fā)票列明如下：發(fā)票價格為

66、CIF上海USD200,000，設備進口后的安裝及調試費為USD8000，設備進口后從上海運至武漢的運費為USD1000，進口關稅為USD1000，上述安裝調試費、上海運至武漢的運費、進口關稅已包括在價款中，則經海關審定的該設備的成交價格為( )　　A、USD200000 B、USD208000 C、USD191000 D、USD190000　　答案：D,4、出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，如果成交價格包含

67、有出口關稅，則出口貨物的完稅價格為( )。　　A、FOB B、CIF C、FOB-出口稅 D、CIF-出口稅　　答案：C,5.某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經海關審定的成交價格應為：　　A.USD702000 B.USD68200 C.USD680000

68、 D.USD662000　　答案：B,二、多選題：　　1、一般進口貨物完稅價格，除包括貨物的貨價外，還應包括的費用是( )　　A、與進口貨物作為一體的容器費用　　B、賣方傭金　　C、買方傭金　　D、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務費、保險費　　答案：A、B、D,2、在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值應計入( )?！　、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費　　B、作為銷售條件，由

69、買方直接或間接支付的特許權使用費　　C、由買方向賣方免費提供的，在境外完成的為生產該貨物所需的工程設計及制圖等工作的價值　　D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益　　答案：ABCD,3、進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，下列( )不計入該貨物的完稅價格?！　、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用　　B、進口關稅及國內稅收　　C、貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關