內(nèi)部控制審計目標與范圍的矛盾解析

1、內(nèi)部控制審計目標與范圍的矛盾解析內(nèi)部控制審計目標與范圍的矛盾解析一、內(nèi)部控制審計目標與范圍矛盾的產(chǎn)生背景財政部等五部委于2008年7月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內(nèi)部控制屬于企業(yè)整體的內(nèi)部控制，從與財務(wù)

2、報告的相關(guān)性上可將其分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制兩部分。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制；非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標無關(guān)的控制。2010年4月，

3、財政部等五部委再次聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）總則第二條指出：內(nèi)部控制審計，是和經(jīng)驗，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計范圍擴展到企業(yè)整體內(nèi)部控制將大大增加審計成本；三是目前國內(nèi)國際尚未形成對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價的標準，在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財務(wù)報告內(nèi)部控制納入審計范圍只是當前還存在一些困難，客觀條件還沒有

4、完全具備，實屬無可奈何。但是，將內(nèi)部控制審計的范圍局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定和實施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定和實施要達到以下三個層面的目標：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制