芻議內部控制環(huán)境與審計的關系

1、理財2008年第1期INTERNALCONTROL內部控制芻議內部控制環(huán)境與審計的關系天津財經大學孫曉妍內部控制環(huán)境是指內部控制技術所賴以依存和運行的周圍環(huán)境是影響內部控制技術設計、實施和評價的一切外部因素。同時它也是指對建立、增強或調節(jié)特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產生的綜合效果。內部控制的環(huán)境越好則內部控制越能充分發(fā)揮其作用。因此審計人員在實施審計前首先要檢查內部控制制度的完善程度確定審計目標、審計技術和進程借以取得足以支持

2、審計意見的審計證據(jù)。一、內部控制環(huán)境影響因素分析(一)公司治理環(huán)境及管理當局對內部控制的態(tài)度這是指公司治理環(huán)境是否完善是否強調與宣傳內部控制的性質與重要性是否認真組織與領導內部控制制度的設計工作管理當局是否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定是否采取了相應的管理政策與措施以保證制度的切實執(zhí)行與認真評價等。(二)制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質即執(zhí)行內部控制的所有企業(yè)管理人員及廣大員工是否充分認識內部控制的重要性是否充分認識自己工作崗位的重要性及其對整個

3、控制與管理的意義各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者有無勝任本職工作的專業(yè)知識與專業(yè)技能有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度等。(三)企業(yè)管理理念及文化這是指與企業(yè)性質和規(guī)模相適應的管理宗旨、管理哲學、經營方式、組織結構、經營作風、企業(yè)文化以及與外界的協(xié)調策略等。二、內部控制環(huán)境與審計的相互影響(一)內部控制環(huán)境對審計的影響內部控制環(huán)境對審計既有促進作用又有制約作用。較好的控制環(huán)境必須符合以下要求:其一在管理哲學和經營方式上。企業(yè)的管理者對控制持有肯定態(tài)

4、度并且給予強有力地支持同時將這種支持貫徹到整個組織這是影響控制有效性最關鍵的因素管理當局在經營方式上提倡適當?shù)牡赖聵藴屎托袨榧s束所有職工管理當局在企業(yè)范圍內建立計劃、預算和業(yè)績報告體系且支持這種體系貫徹實施調整不切實際的工作目標等。其二在組織結構、職權分配和人事政策方面。組織結構的設置高效與協(xié)調相結合對各部門的工作人員建立勝任承諾制建立明確的授權及其控制和明確的職權范圍各種經營活動受托責任清晰明了人事部門將所需的知識技能和所要求的才能進

5、行組合進行恰當?shù)姆峙洳凑罩付ǖ娜蝿战M織培訓建立完整的考核、評價、獎勵、選拔制度等。其三在加強控制方法方面。有獨立的審計委員會能在管理當局和審計人員之間進行溝通和解決爭議調整完善控制結構有勝任的、客觀的內審人員且具有豐富的經驗和高度的負責心并對管理活動有敏銳的洞察力檢查和評價各種活動的效率性、效果性及組織內部各單位執(zhí)行政策的符合性等加強監(jiān)督機制每個職員都有責任報告所知的和所懷疑的違規(guī)行為違規(guī)會得到應有的懲罰等。只有在這樣的內部控制環(huán)境中

6、審計人員才可以直接依賴內部控制進行審計并且從內部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)入手科學地掌握審計重點、方法、范圍及深度因此這樣不僅有利于節(jié)約審計資源提高審計效率保證工作質量并減少了審計風險。此時內部控制環(huán)境促進了審計工作的開展和順利進行。如果內部控制環(huán)境不好企業(yè)領導人及管理當局對內部控制不重視且執(zhí)行者的態(tài)度不好、業(yè)務素質不高、企業(yè)文化較差等此時內部控制制度的可依賴程度就較低審計人員若依然采用依賴內部控制制度的基礎審計方法則存在極大的審計風險。內部

7、控制環(huán)境的主要影響因素是企業(yè)管理者的態(tài)度和素質如果管理者對內部控制的重要性漠不關心此時內部控制環(huán)境就會制約審計工作的開展審計工作效率就會低下不僅質量不高還會浪費審計資源。另外內部控制制度本身的局限性也使審計存在風險。(二)審計對內部控制環(huán)境的影響同樣審計也可以促進企業(yè)不斷改善內部控制環(huán)境。審計通過揭露、制止、處罰等手段制約內部控制環(huán)境中的各種消極因素主要是揭露內部控制環(huán)境中的各種錯誤和舞弊行為揭露單位領導人及內部控制制度執(zhí)行者對內部控制

8、工作不重視的態(tài)度及各種不正之風揭露內部控制環(huán)境中存在的問題和漏洞等并揭露因內部控制薄弱而造成的某些經濟損失或經濟違法行為等對揭露的各種消極因素及時進行制止、處罰還將情節(jié)嚴重的有關責任人移交司法機關處理。審計通過調查、評價、提出建議等手段促使內部控制環(huán)境優(yōu)化、健全和科學。通過審計發(fā)現(xiàn)的內部控制環(huán)境中的錯弊和薄弱環(huán)節(jié)促使企業(yè)完善其管理哲學、經營方式健全其組織機構、人事政策及責權關系等從而采取正確的加強內部控制的方法減少刺激和誘惑可能會導致從

9、事不誠實、不道德和不合法行為現(xiàn)象以及改善企業(yè)文化等。三、完善內部控制環(huán)境與強化審計職能的措施(一)完善公司治理結構公司治理結構是公司制度的核心良好的公司治理結構是提高企業(yè)經營管理效率的基本要素。科學、有效的內部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)經營管理目標的基本要求。內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序與公司治理及公司管理密不可分。(二)強化外部公司治理機制與外部約束機制強化政府審計機關、會計師事務所、法律事務所、行業(yè)監(jiān)管

10、和自律對公司治理的約束對公司治理過程的研究通常是沿著兩個路徑展開的:從公司內部治理結構角度研究公司治理過程從外部約束角度研究公司治理過程。特定的外部約束機制如政府審計機關、會計師事務所、法律事務所構成了公司內部治理的外部制度安排和外部約束框架。(三)重視企業(yè)文化建設企業(yè)內部控制系統(tǒng)的建設和執(zhí)行與企業(yè)文化建設密切相關。企業(yè)內部控制活動的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合

11、使員工體現(xiàn)自身價值和企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標有機的結合。各項控制活動都有失效的時候而控制活動失效時企業(yè)的經營活動就依靠企業(yè)文化了。在良好的企業(yè)文化81理財2008年第1期INTERNALCONTROL內部控制基礎上所建立的內部控制系統(tǒng)必然會得到很好地貫徹執(zhí)行所以企業(yè)文化是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑能夠從根本上解決企業(yè)經營中的不協(xié)調、不統(tǒng)一問題能夠有效地提升企業(yè)的管理水平提高企業(yè)的經營效益與效率。好的企業(yè)文化將使員工更加重視、支持和配合審計工

12、作使審計可以順利得以開展。內部控制環(huán)境與審計之間是相互制約、相互促進、共同發(fā)展的關系。良好的內部控制環(huán)境有利于審計工作的開展與順利進行、節(jié)約審計資源和減少審計風險審計制約了內部控制環(huán)境中的各種消極因素促進了企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)化、健全及科學促進了企業(yè)充分利用各種資源并盡量減少決策失誤和工作中的錯弊提高經營效率達到效益的最優(yōu)化實現(xiàn)企業(yè)管理當局與審計人員的“雙贏”。參考文獻:[1]時現(xiàn):《現(xiàn)代企業(yè)內部審計的治理功能透視》《審計研究》2003

13、年第4期。[2]李鳳鳴:《內部控制學》北京大學出版社2002年版。[3]時現(xiàn)、施建軍:《現(xiàn)代企業(yè)內部治理的審計探討》《中國內部審計》2003年第9期。[4]陳永偉:《企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題及對策》《現(xiàn)代商業(yè)》2007年第20期。[5]蘇衛(wèi)民:《上市公司內部控制環(huán)境缺陷分析》《廣東水利電力職業(yè)技術學院學報》2005年第3期。[6]丁邦余:《加強企業(yè)內部控制環(huán)境的八項措施》《會計之友》(中)2007年第3期。[7]李鳳鳴:《審計學原理—

14、—審計與內部控制系列》(第3版)復旦大學出版社2006年版。[8]李榮梅、陳良民:《企業(yè)內部控制與審計》經濟科學出版社2004年版。(編輯歐陽萬萍)淺談內部控制在會展中心的應用湖北武漢國際會展中心股份有限公司張惠利孫琦何杰剛所謂內部控制是指為了提高會計信息質量保護資產的安全完整確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。從財務角度講會展中心中最重要、使用最頻繁的內部控制有合同內部控制、結算內部控制、采購

15、與付款內部控制、成本費用內部控制。一、合同內部控制合同內部控制包括合同風險評估控制(也即合同初審時的評估控制)、建立合同臺賬控制和合同執(zhí)行與跟蹤審計控制等。(一)合同風險評估控制合同風險評估控制即把握合同各條款的關鍵點和控制點仔細審核合同條款運用專業(yè)技能評估潛在風險首先從合同文本先行規(guī)避經營風險使合同條款有利會展中心理順經營關系確保利益完整。對于常規(guī)業(yè)務的經營合同已有規(guī)范的格式文本合同在合同審核中只需控制合同金額與會展中心制定的價格體系

16、是否一致也即只需進行金額審核。對于新增業(yè)務合同、租賃業(yè)務合同或1年以上的業(yè)務合同就必須對合同條款逐項審核。特別是租賃業(yè)務合同必須有合同履約金條款明確履約事項及金額。(二)合同臺賬控制合同簽訂后經營部門應立即建立合同臺賬將合同關鍵條款如合同履行時間、地點、金額、收款方式等進行仔細登記并實行跟蹤經營及服務經營。同時要列出收款計劃表報財務部門并實時進行跟蹤反饋。而財務部門須制定全面完整的賬務體系必須緊緊圍繞經營活動鏈形成財務管理鏈使經營管理與

17、財務管理同步進行。(三)合同執(zhí)行與跟蹤審計控制合同執(zhí)行與跟蹤審計控制就是督促合同雙方嚴格履行合同并跟蹤審計合同執(zhí)行及相關款項到賬情況如執(zhí)行狀況與合同規(guī)定不符要及時反饋。合同簽訂后雙方就應信守合同承諾嚴格執(zhí)行合同條款不得隨意更改、減免。針對經常不履行合同條款、不按期支付合同款項、長期拖欠租金等信譽不好的客戶簽訂合同時必須對付款時間、付款方式、付款金額等加強制約必要時可通過法律途徑解決合同爭議和糾紛以此確保會展中心利益的完整維護合同的嚴肅性

18、。租賃客戶不能因自身經營原因要求減免合同款項。作為各經營公司應積極協(xié)調租賃戶搞好經營活動只有租賃商戶效益好了才能順利收到合同款項。二、結算內部控制結算內部控制包括結算崗位分工與授權控制、現(xiàn)金結算收款控制、轉賬結算收款控制、減免控制、綜合結算檢查控制和應收款控制等。(一)結算崗位分工與授權控制結算崗位分工與授權控制就是經營與結算分開經營人員應避免接觸各類款項。建立嚴格的授權批準制度明確經營人員與收款結算人員的權限、程序、責任和相關控制措施

19、詳細規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。(二)現(xiàn)金結算收款控制即:會展中心采取現(xiàn)金結算方式時部門核算員應將繳款人帶至財務部門由財務部門專職收銀工作人員收款組委會要求上門服務并采取現(xiàn)金結算方式時應有財務部門指定的收款員一同前往收取。款項收妥后工作人員應鼓勵客戶索取發(fā)票收據(jù)。同時收款人員填寫的繳款單與銀行進賬單、發(fā)票或收據(jù)必須一致。(三)轉賬結算收款控制采取轉賬結算方式時由核算員向組委會提供財務部門指定的項目賬號核算員核實支票并填寫進賬單交由財