芻議內(nèi)部控制環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系 (1)

1、內(nèi)部控制lINTERNALCONTILOL芻議內(nèi)部控制環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系天津財(cái)經(jīng)大學(xué)孫曉妍內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制技術(shù)所賴以依存和運(yùn)行的周圍環(huán)境，是影響內(nèi)部控制技術(shù)設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)的一切外部因素。同時(shí)，它也是指對(duì)建立、增強(qiáng)或調(diào)節(jié)特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產(chǎn)生的綜合效果。內(nèi)部控制的環(huán)境越好，則內(nèi)部控制越能充分發(fā)揮其作用。因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，首先要檢查內(nèi)部控制制度的完善程度，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)和進(jìn)程，借以取得足以支持審

2、計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)。一、內(nèi)部控制環(huán)境影響因素分析(一)公司治理環(huán)境及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度這是指公司治理環(huán)境是否完善，是否強(qiáng)調(diào)與宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，是否認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)汁工作，管理當(dāng)局是_否以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，是否采取了相應(yīng)的管理政策與措施以保證制度的切實(shí)執(zhí)行與認(rèn)真評(píng)價(jià)等。(二)制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)即執(zhí)行內(nèi)部控制的所有企業(yè)管理人員及廣大員工是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性；是否充分認(rèn)識(shí)自己工作崗位的重要性

3、及其對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者有無勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度等。(三)企業(yè)管理理念及文化這是指與企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、管理哲學(xué)、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)文化以及與外界的協(xié)調(diào)策略等。二、內(nèi)部控制環(huán)境與審計(jì)的相互影響(一)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)審計(jì)既有促進(jìn)作用又有制約作用。較好的控制環(huán)境必須符合以下要求：其一，在管理哲學(xué)和經(jīng)營方式上。企業(yè)的管理者

4、對(duì)控制持有肯定態(tài)度，并且給予強(qiáng)有力地支持，同時(shí)將這種支持貫徹到整個(gè)組織，這是影響控制有效性最關(guān)鍵的因素；管理當(dāng)局在經(jīng)營方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖聵?biāo)準(zhǔn)和行為約束所有職工；管理當(dāng)局在企業(yè)范圍內(nèi)建立計(jì)劃、預(yù)算和業(yè)績報(bào)告體系，且支持這種體系貫徹實(shí)施；調(diào)整不切實(shí)際的工作目標(biāo)等。其二，在組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分配和人事政策方面。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置高效與協(xié)調(diào)相結(jié)合；對(duì)各部門的工作人員建立勝任承諾制；建立明確的授權(quán)及其控制和明確的職權(quán)范圍，各種經(jīng)營活動(dòng)受托責(zé)任清晰明了；

5、人事部門將所需的知識(shí)技能和所要求的才能進(jìn)行組合，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，并按照指定的任?wù)組織培訓(xùn)，建立完整的考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)、選拔制度等。其三，在加強(qiáng)控制方法方面。有獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，能在管理當(dāng)局和審計(jì)人員之間進(jìn)行溝通和解決爭議，調(diào)整完善控制結(jié)構(gòu)；有勝任的、客觀的內(nèi)審人員，且具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和高度的負(fù)責(zé)心，并對(duì)管理活動(dòng)有敏銳的洞察力；檢查和評(píng)價(jià)各種活動(dòng)的效率性、效果性及組織內(nèi)部各單位執(zhí)行政策的符合性等；加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，每個(gè)職員都有責(zé)任報(bào)告所知的和所

6、懷疑的違規(guī)行為，違規(guī)會(huì)得到應(yīng)有的懲罰等。只有在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境中，審計(jì)人員才可以直接依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并且從內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)人手，科學(xué)地掌握審計(jì)重點(diǎn)、方法、范圍及深度，因此，這樣不僅有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證工作質(zhì)量，并減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，內(nèi)部控制環(huán)境促進(jìn)了審計(jì)工作的開展和順利進(jìn)行。如果內(nèi)部控制環(huán)境不好，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制不重視且執(zhí)行者的態(tài)度不好、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、企業(yè)文化較差等，此時(shí)內(nèi)部控制制度的可

7、依賴程度就較低，審計(jì)人員若依然采用依賴內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)審計(jì)方法，則存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制環(huán)境的主要影響因素是企業(yè)管理者的態(tài)度和素質(zhì)，如果管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性漠不關(guān)心，此時(shí)內(nèi)部控制環(huán)境就會(huì)制約審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作效率就會(huì)低下，不僅質(zhì)量不高，還會(huì)浪費(fèi)審計(jì)資源。另外，內(nèi)部控制制度本身的局限性也使審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響同樣，審計(jì)也可以促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境。審計(jì)通過揭露、制止、處罰等手段制約內(nèi)部控制環(huán)

8、境中的各種消極因素，主要是揭露內(nèi)部控制環(huán)境中的各種錯(cuò)誤和舞弊行為，揭露單位領(lǐng)導(dǎo)人及內(nèi)部控制制度執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制工作不重視的態(tài)度及各種不正之風(fēng)，揭露內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題和漏洞等，并揭露因內(nèi)部控制薄弱而造成的某些經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)違法行為等，對(duì)揭露的各種消極因素及時(shí)進(jìn)行制止、處罰，還將情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。審計(jì)通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段，促使內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、健全和科學(xué)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制環(huán)境中的錯(cuò)弊和薄弱環(huán)節(jié)，促使

9、企業(yè)完善其管理哲學(xué)、經(jīng)營方式，健全其組織機(jī)構(gòu)、人事政策及責(zé)權(quán)關(guān)系等，從而采取正確的加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法，減少刺激和誘惑可能會(huì)導(dǎo)致從事不誠實(shí)、不道德和不合法行為現(xiàn)象以及改善企業(yè)文化等。三、完善內(nèi)部控制環(huán)境與強(qiáng)化審計(jì)職能的措施(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的基本要求。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政

10、策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。(二)強(qiáng)化外部公司治理機(jī)制與外部約束機(jī)制，強(qiáng)化政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律事務(wù)所、行業(yè)監(jiān)管和自律對(duì)公司治理的約束對(duì)公司治理過程的研究通常是沿著兩個(gè)路徑展開的：從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)角度研究公司治理過程；從外部約束角度研究公司治理過程。特定的外部約束機(jī)制如政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律事務(wù)所構(gòu)成了公司內(nèi)部治理的外部制度安排和外部約束框架。(三)重視企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化

11、建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工體現(xiàn)自身價(jià)值和企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合。各項(xiàng)控制活動(dòng)都有失效的時(shí)候，而控制活動(dòng)失效時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)就依靠企業(yè)文化了。在良好的企業(yè)文化財(cái)佘通孔理財(cái)2008~I期維普資訊內(nèi)部控制IINTERNALCONTROL淺談內(nèi)部控制在會(huì)展中心的應(yīng)用湖北武漢國際會(huì)展中心股份有限公司張惠利孫琦何杰剛所謂內(nèi)部控

12、制是指為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。從財(cái)務(wù)角度講，會(huì)展中心中最重要、使用最頻繁的內(nèi)部控制有合同內(nèi)部控制、結(jié)算內(nèi)部控制、采購與付款內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制。一、合同內(nèi)部控制合同內(nèi)部控制包括合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制(也即合同初審時(shí)的評(píng)估控制)、建立合同臺(tái)賬控制和合同執(zhí)行與跟蹤審計(jì)控制等。(一)合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制即把握合同各條款的關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)，

13、仔細(xì)審核合同條款，運(yùn)用專業(yè)技能評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，首先從合同文本先行規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使合同條款有利會(huì)展中心理順經(jīng)營關(guān)系，確保利益完整。對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)的經(jīng)營合同，已有規(guī)范的格式文本合同，在合同審核中，只需控制合同金額與會(huì)展中心制定的價(jià)格體系是否一致，也即只需進(jìn)行金額審核。對(duì)于新增業(yè)務(wù)合同、租賃業(yè)務(wù)合同或1年以上的業(yè)務(wù)合同，就必須對(duì)合同條款逐項(xiàng)審核。特別是租賃業(yè)務(wù)合同，必須有合同履約金條款，明確履約事項(xiàng)及金額。(二)合同臺(tái)賬控制合同簽訂后，經(jīng)營部門應(yīng)

14、立即建立合同臺(tái)賬，將合同關(guān)鍵條款如合同履行時(shí)間、地點(diǎn)、金額、收款方式等進(jìn)行仔細(xì)登記，并實(shí)行跟蹤經(jīng)營及服務(wù)經(jīng)營。同時(shí)要列出收款計(jì)劃表報(bào)財(cái)務(wù)部門，并實(shí)時(shí)進(jìn)行跟蹤反饋。而財(cái)務(wù)部門須制定全面完整的賬務(wù)體系，必須緊緊圍繞經(jīng)營活動(dòng)鏈形成財(cái)務(wù)管理鏈，使經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)管理同步進(jìn)行。(三)合同執(zhí)行與跟蹤審計(jì)控制合同執(zhí)行與跟蹤審計(jì)控制就是督促合同雙方嚴(yán)格履行合同，并跟蹤審計(jì)合同執(zhí)行及相關(guān)款項(xiàng)到賬情況，如執(zhí)行狀況與合同規(guī)定不符要及時(shí)反饋。合同簽訂后雙方就應(yīng)信

15、守合同承諾，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，不得隨意更改、減免。針對(duì)經(jīng)常不履行合同條款、不按期支付合同款項(xiàng)、長期拖欠租金等信譽(yù)不好的客戶，簽訂合同時(shí)必須對(duì)付款時(shí)間、付款方式、付款金額等加強(qiáng)制約，必要時(shí)可通過法律途徑解決合同爭議和糾紛，以此確保會(huì)展中心利益的完整，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性。租賃客戶不能因自身經(jīng)營原因要求減免合同款項(xiàng)。作為各經(jīng)營公司，應(yīng)積極協(xié)調(diào)租賃戶搞好經(jīng)營活動(dòng)，只有租賃商戶效益好了，才能順利收到合同款項(xiàng)。二、結(jié)算內(nèi)部控制結(jié)算內(nèi)部控制包括結(jié)算崗位

16、分工與授權(quán)控制、現(xiàn)金結(jié)算收款控制、轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款控制、減免控制、綜合結(jié)算檢查控制和應(yīng)收款控制等。(一)結(jié)算崗位分工與授權(quán)控制結(jié)算崗位分工與授權(quán)控制就是經(jīng)營與結(jié)算分開，經(jīng)營人員應(yīng)避免接觸各類款項(xiàng)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確經(jīng)營人員與收款結(jié)算人員的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。(二)現(xiàn)金結(jié)算收款控制即：會(huì)展中心采取現(xiàn)金結(jié)算方式時(shí)，部門核算員應(yīng)將繳款人帶至財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門專職收銀工作人員收款；組委會(huì)要

17、求上門服務(wù)并采取現(xiàn)金結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)有財(cái)務(wù)部門指定的收款員一同前往收取?？铐?xiàng)收妥后，工作人員應(yīng)鼓勵(lì)客戶索取發(fā)票收據(jù)。同時(shí)，收款人員填寫的繳款單與銀行進(jìn)賬單、發(fā)票或收據(jù)必須一致。(三)轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款控制采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式時(shí)，由核算員向組委會(huì)提供財(cái)務(wù)部門指定的項(xiàng)目賬號(hào)，核算員核實(shí)支票并填寫進(jìn)賬單交由財(cái)務(wù)部出納辦理。各經(jīng)營部門應(yīng)將營業(yè)收入及時(shí)人賬，不得賬外設(shè)賬，更不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。(四)減免控制首先，制定明確的價(jià)格表和折扣權(quán)限并嚴(yán)格基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控

18、制系統(tǒng)必然會(huì)得到很好地貫徹執(zhí)行，所以，企業(yè)文化是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的粘合劑，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益與效率。好的企業(yè)文化將使員工更加重視、支持和配合審計(jì)工作，使審計(jì)可以順利得以開展。內(nèi)部控制環(huán)境與審計(jì)之間是相互制約、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于審計(jì)工作的開展與順利進(jìn)行、節(jié)約審計(jì)資源和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)制約了內(nèi)部控制環(huán)境中的各種消極因素，促進(jìn)

19、了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、健全及科學(xué)，促進(jìn)了企業(yè)充分利用各種資源，并盡量減少?zèng)Q策失誤和工作中的錯(cuò)弊，提高經(jīng)營效率，達(dá)到效益的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局與審計(jì)人員的“雙贏”。參考文獻(xiàn)：[1]時(shí)現(xiàn)：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視》，《審計(jì)研財(cái)今通孔理財(cái)20o8年第1期究》2003年第4期。[2]李鳳嗚：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。[3]時(shí)現(xiàn)、施建軍：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的審計(jì)探討》，《中國內(nèi)部審計(jì)》2003年第9期。[4]陳永

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