鐵路多經(jīng)企業(yè)重組的稅務(wù)選擇與財(cái)務(wù)處理芻議

1、PRACTICEDISCUSSIONI實(shí)務(wù)探討鐵路多經(jīng)企業(yè)重組的稅務(wù)選擇與財(cái)務(wù)處理芻議鐵路多經(jīng)企業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展綜合實(shí)力有了很大的提高但由于鐵路多經(jīng)企業(yè)是由鐵路運(yùn)輸站段根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)開(kāi)辦的，存在規(guī)模小業(yè)務(wù)雜的特點(diǎn)，不能適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)的要求，企業(yè)重組勢(shì)在必行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了(財(cái)稅【2009159號(hào))為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)操作提供了指引。筆者就59號(hào)文企業(yè)重組中企業(yè)合并分立在實(shí)際工作中的運(yùn)用談?wù)剛€(gè)人的理解。一、59號(hào)文的主要

2、內(nèi)容1企業(yè)重組的內(nèi)容是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變，債務(wù)重組股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)合并分立等。2企業(yè)重組中稅務(wù)處理方法，符合條件的可以選擇一般性稅務(wù)處理規(guī)定或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。不符合條件的執(zhí)行一般性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定就是在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中企業(yè)按評(píng)估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為所得或損失并進(jìn)行所得稅處理。特殊性稅務(wù)處理的實(shí)質(zhì)就是推遲所得稅的納稅時(shí)間。3執(zhí)行特殊性稅務(wù)處理的條

3、件(1)具有合理的商業(yè)目的且不以減少免除或者推遲繳納稅款為主要目的；(2)被收購(gòu)，合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例：(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付臼勺原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。4，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年

4、企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理二實(shí)際運(yùn)用甲集團(tuán)公司與乙集團(tuán)公司為丙公司的全資子公司(我局各專業(yè)集團(tuán)公司都是路局投資發(fā)展中心的全資或控股子公司)，假設(shè)有甲乙兩個(gè)集團(tuán)公司進(jìn)行重組，將甲集團(tuán)的子公司A及分公司B(單獨(dú)核算)轉(zhuǎn)入乙集團(tuán)成為乙集團(tuán)的子公司A及分公司B(單獨(dú)核算)。A公司注冊(cè)資本為100萬(wàn)元凈資產(chǎn)為150萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值

5、為200萬(wàn)；B公司上級(jí)撥入投資80萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元。在本次業(yè)務(wù)重組中丙公司增加對(duì)乙集團(tuán)的投資同時(shí)減少對(duì)甲集團(tuán)的投資，沒(méi)有非股權(quán)支付。(一)財(cái)務(wù)處理對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并及分立，分錄如下：1甲集團(tuán)公司借：實(shí)收資本180萬(wàn)一白閩晉貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1∞萬(wàn)撥付所屬投資80萬(wàn)2乙集團(tuán)公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬(wàn)撥付所屬投資80萬(wàn)貸：實(shí)收資本180萬(wàn)資本公積50萬(wàn)3丙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙集團(tuán)公司180萬(wàn)貸：長(zhǎng)期

6、股權(quán)投資——甲集團(tuán)公司180萬(wàn)4AB公司不需作財(cái)務(wù)處理。(二)稅務(wù)處理1A公司并入乙集團(tuán)公司，是乙集團(tuán)吸收合并A公司(1)～般性稅務(wù)處理。合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司企業(yè)增值100萬(wàn)元需繳納25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，乙集團(tuán)股權(quán)增值50萬(wàn)元也要繳納企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。A企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定，在所

7、得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如A公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同時(shí)，就要對(duì)由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)提折舊的差額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。(2)特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付∞10∞總第娩期165萬(wàn)方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSIONI實(shí)務(wù)探討鐵路多經(jīng)企業(yè)重組的稅務(wù)選擇與財(cái)務(wù)處理氫議鐵路多經(jīng)企業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)

8、性經(jīng)營(yíng)活綜合實(shí)力有了很大的提高，但由于鐵路動(dòng)(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)3瓦多經(jīng)企業(yè)是由棋路運(yùn)輸站段根據(jù)自身的付金額符合本通知規(guī)定比例(5)企業(yè)務(wù)性質(zhì)開(kāi)辦的，存在規(guī)模小.業(yè)務(wù)雜業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，的特點(diǎn)，不能適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)的主要在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取求，企業(yè)重組勢(shì)在必行.財(cái)政部‘國(guó)家得的股權(quán).稅務(wù)總局頒發(fā)了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企4.企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知)(財(cái)稅殊性重組條件并選擇特

9、殊性稅務(wù)處理[2∞叫59號(hào)).為企業(yè)重姐業(yè)務(wù)的稅的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年務(wù)操作提供了指引.筆者就59號(hào)文企業(yè)企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)重組中企業(yè)合并.分立在實(shí)際工作中的關(guān)提交書(shū)商備集資料，證明其符合各類(lèi)運(yùn)用談?wù)剛€(gè)人的理解.特殊性重組規(guī)定的條件.企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)…、59號(hào)文的主要內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)處理.1.企業(yè)重細(xì)的內(nèi)寄，是指企業(yè)在陽(yáng)白閩膏貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1∞萬(wàn)撥付所!商投資80萬(wàn)2.乙集團(tuán)公司借

10、:長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬(wàn)撥付所屬投資80萬(wàn)貸:實(shí)收資本180萬(wàn)資本公積50萬(wàn)3，兩公司借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙集團(tuán)公司180萬(wàn)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資……甲集四公司180萬(wàn)4.AB公司不需作財(cái)務(wù)處理.(二)稅務(wù)處理1A公司并入乙集團(tuán)公司，是乙集日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)二、實(shí)際運(yùn)用團(tuán)吸收合并A公司濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律甲集團(tuán)公司與乙集團(tuán)公司為丙公司(1)…般性稅務(wù)處理.合并企業(yè)應(yīng)形式改變，債務(wù)囊姐.股權(quán)收購(gòu).資產(chǎn)的全資子公司(我

11、局各專業(yè)集團(tuán)公司都按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu).合并.分立等.是路周投資發(fā)展中心的全資或控股予公和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ).被合并企業(yè)及其股東2，企業(yè)重組中稅務(wù)處理方法，符司).假設(shè)有甲、Z兩個(gè)集團(tuán)公司進(jìn)行都m按清算進(jìn)行所得稅處理.被合并企業(yè)合條件的可以選擇…般性稅務(wù)處理規(guī)定重姐，將用集團(tuán)的子公司A及分公司日的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).或特殊性稅務(wù)處理規(guī)足.不符合條件的(單獨(dú)核算)轉(zhuǎn)入乙集團(tuán)成為乙集團(tuán)的A公司企業(yè)增值1∞萬(wàn)元需繳納2

12、5萬(wàn)執(zhí)行…般性稅務(wù)處理規(guī)定.子公司A及分公司B(單獨(dú)核算)?A公元的企業(yè)所得稅，Z，集團(tuán)股權(quán)增值50萬(wàn)一般性稅務(wù)處理規(guī)定就是在企業(yè)囊司注冊(cè)資本為1∞萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為150萬(wàn)元也要繳納企業(yè)所得聯(lián)12，5萬(wàn)元.組業(yè)務(wù)中企業(yè)按評(píng)估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之元，評(píng)估價(jià)值為200萬(wàn)B公司上級(jí)撥入A企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅3基礎(chǔ)間的費(fèi)額確認(rèn)為所得或損失，并進(jìn)行所投資80萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為100萬(wàn)元，評(píng)估按公允價(jià)值確定，在所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行得稅處理.特殊性稅務(wù)處理的實(shí)

13、質(zhì)就是價(jià)值為120萬(wàn)元.在本次業(yè)務(wù)重組中丙相臟的調(diào)整.比如A公司某項(xiàng)固J資產(chǎn)推遲所得稅的納稅時(shí)間.公司增加對(duì)乙集團(tuán)的投資間時(shí)減少對(duì)甲的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同時(shí).就要對(duì)3，執(zhí)行特殊性稅務(wù)處理的條件集團(tuán)的投資，沒(méi)有非股權(quán)支付.由于該項(xiàng)固覽資產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)提折舊的蒙(1)具有合理的商業(yè)目的，且不(…)財(cái)務(wù)處理翻對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)贅.以減少.免除或者推詛繳納稅款為主要對(duì)于罔…控制下的企業(yè)合并及分(2)特殊性稅務(wù)處理.企業(yè)合目的(2)被收購(gòu)、合并戒分立

14、部分立，分來(lái)如下:并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的1，甲集團(tuán)公司的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額比例(3)企業(yè)熏細(xì)盾的連續(xù)12個(gè)月借:實(shí)收資本180萬(wàn)的85%，以及同一控制下且不需要支付201005總第82期165實(shí)務(wù)探討IPRACTICEDISCUSSION淺談如何做好石油鉆井工程項(xiàng)目審計(jì)鉆井是石油，天然氣勘探與開(kāi)發(fā)的主要手段且生產(chǎn)規(guī)模大、投資風(fēng)險(xiǎn)高，其生產(chǎn)成本的高低直接影響著油田勘探開(kāi)發(fā)的綜合經(jīng)濟(jì)

15、效益，因此對(duì)鉆井工程進(jìn)行成本分析管理控制就備受管理者的重視。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制是組織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的重要手段，在促進(jìn)組織健康發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)理論及鉆井工藝流程的學(xué)習(xí)，做好鉆井工程項(xiàng)目審計(jì)?！瘛觥浑旧嚆@井工程項(xiàng)目審計(jì)是石油鉆井公司內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一項(xiàng)鉆井工■王宗秦曹秀梅程項(xiàng)目的實(shí)施，要經(jīng)過(guò)前期論證方案設(shè)計(jì)，合同簽訂鉆井施工驗(yàn)收結(jié)算等環(huán)節(jié)，同時(shí)一項(xiàng)鉆井工

16、程項(xiàng)目的具體實(shí)施是由鉆井管具固井錄井測(cè)井試油測(cè)試等各輔助作業(yè)系統(tǒng)相互協(xié)作共同配合完成的。因此，相應(yīng)的鉆井作業(yè)成本主要包括：(1)鉆頭，套管及附件鉆井液水對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被合

17、并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。A公司企業(yè)增值100萬(wàn)元暫時(shí)不需繳納企業(yè)所得稅乙集團(tuán)股權(quán)增值50萬(wàn)元也暫時(shí)不要繳納企業(yè)所得稅。A企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定在所得稅申報(bào)時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整。2B公司并入乙集團(tuán)為甲集團(tuán)分立(1)一般性稅務(wù)處理。企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

18、。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。甲集團(tuán)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元進(jìn)行納稅申報(bào)。B企業(yè)各166中用總會(huì)計(jì)師月刊項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定在所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如B公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同時(shí)就要對(duì)由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)提折舊的差額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整

19、。甲集團(tuán)如果有未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額也不能由乙集團(tuán)彌補(bǔ)。(2)特殊性稅務(wù)處理。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇按以下規(guī)定處理：分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)

20、期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股“)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，”新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄”舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將。新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的。IEl股”的計(jì)稅基

21、礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到。新股”上。甲集團(tuán)不需按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元進(jìn)行納稅申報(bào)。乙集團(tuán)的B公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。甲集團(tuán)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由乙集團(tuán)繼續(xù)彌補(bǔ)。三、企業(yè)合并、分立的稅務(wù)選擇思路1免稅合并虧損企業(yè)，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。免稅分立可以分出虧損彌補(bǔ)

22、。2應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。3享受優(yōu)惠政策企業(yè)的合并、分立應(yīng)該結(jié)合雙方企業(yè)進(jìn)行分析選擇采取合并稅務(wù)處理政策。即使符合免稅合并分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。囤(作者單位：南昌鐵路局支線綜合段)網(wǎng)上瀏覽。請(qǐng)登錄中國(guó)總會(huì)計(jì)師同O—wcct“ocoma1)萬(wàn)方數(shù)據(jù)實(shí)務(wù)探討IPRACTICEDISCUSSION淺談如何做好石油鉆井工程項(xiàng)目審計(jì)

23、?~棋賽留持梅鉆井是石油、天然氣勘探與開(kāi)發(fā)進(jìn)組織健康發(fā)展中發(fā)揮著臟來(lái)越囊耍的程項(xiàng)目的實(shí)施，要繞過(guò)前期論證.方案的主要手段，且生產(chǎn)規(guī)模大、投資風(fēng)險(xiǎn)作用，因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)設(shè)計(jì).合同簽訂.鉆井施工‘驗(yàn)收結(jié)寓，其生產(chǎn)成本的高低直接影響著油田理論及鉆井工藝流程的學(xué)習(xí)，做好鉆井算等環(huán)節(jié)，問(wèn)時(shí)，一項(xiàng)鉆井工程項(xiàng)目勘探開(kāi)發(fā)的綜合經(jīng)濟(jì)效髓，因此對(duì)鉆井工程項(xiàng)目審計(jì).的具體實(shí)施是由鉆井.管具.罔井.工程進(jìn)行成本分析.管理控制就備受管錄井.測(cè)井.試i

24、由測(cè)試等各輔助作業(yè)盟者的重視。內(nèi)部審計(jì)作為…種控制機(jī)…、前窗系統(tǒng)相互協(xié)作‘共間配合完成的.因制，是細(xì)織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)鉆井工稽項(xiàng)目審計(jì)是石油鉆井公司此，相應(yīng)的鉆井你業(yè)成本主要包括:制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的重耍手段，在促內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)窯z一.一項(xiàng)鉆井工(1)鉆頭、套管及附件‘鉆井液‘水對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇搜以下規(guī)定項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)搜公允價(jià)值確全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊處理:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和定，在所得稅申報(bào)

25、時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整.股“的計(jì)稅基礎(chǔ)，離將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有比如日公司某項(xiàng)閣定資產(chǎn)的公允價(jià)值與均分配到“新股“上.計(jì)稅基礎(chǔ)確定.被合并企業(yè)合并前的相賬面價(jià)值不同時(shí)，就要對(duì)由于該項(xiàng)固定甲集團(tuán)不需搜公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼.可由合資產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)提折舊的茬頓對(duì)企業(yè)利潤(rùn)讓所得20萬(wàn)元進(jìn)行納稅申報(bào).乙集團(tuán)的并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限翻=進(jìn)行調(diào)整。甲集團(tuán)如果有未超過(guò)法定彌日公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按

26、照有計(jì)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并補(bǔ)期限的虧損額也不能自乙集團(tuán)彌補(bǔ).稅慕礎(chǔ)確定.甲集團(tuán)來(lái)越過(guò)法彌補(bǔ)期業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年?yáng)|國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限(2)特殊性稅務(wù)處理.被分立企限的虧損翩可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的的國(guó)債利率.被告并企業(yè)股東取得合并業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)比例進(jìn)行分配，由乙集團(tuán)繼續(xù)彌補(bǔ).企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定.變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分fL企業(yè)三、企

27、業(yè)合井、分泣的稅務(wù)選A公司企業(yè)增值100萬(wàn)元暫時(shí)不需繳股東在該企業(yè)分主發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支擇思路納企業(yè)所得稅，乙集團(tuán)股權(quán)增值50萬(wàn)先付金額不低于其交易支付總額的85%.1.免稅合并虧損企業(yè)，可由合并也暫時(shí)不要繳納企業(yè)所得稅A企業(yè)各項(xiàng)可以選擇撞以下規(guī)定處理，分立企業(yè)接企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額2被資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按原有計(jì)稅基礎(chǔ)受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值撤至合并確定，在所得稅申報(bào)時(shí)不帶進(jìn)行調(diào)整.被分立企

28、業(yè)的原有計(jì)稅慕礎(chǔ)確定。被分立業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年來(lái)國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期2.日公司并入乙集團(tuán)為甲集團(tuán)分fL企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相臟的所得稅事項(xiàng)由限的國(guó)債利率。免稅分立可以分出虧(1)…般性稅務(wù)處理.企業(yè)分立，分立企業(yè)承繼.被分立企業(yè)未醒過(guò)法定彌損彌補(bǔ).當(dāng)事各方應(yīng)按下列艦覽處理:被分立企業(yè)補(bǔ)期限的虧損額可按分支資產(chǎn)占全部資產(chǎn)2應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅對(duì)分立出去資產(chǎn)$.按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)的比例進(jìn)行分配，由分fL企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ).合并資產(chǎn)減值企業(yè).免稅分立

29、資產(chǎn)增值讓所得或損失.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè).認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).被分立企業(yè)繼(以下簡(jiǎn)稱“新股“).如需部分或全部3享受優(yōu)惠政策企業(yè)的合并.分續(xù)存在肘，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)立應(yīng)該結(jié)合雙方企業(yè)進(jìn)行分析，選摔來(lái)分業(yè)企業(yè)分配進(jìn)行處理，被分立企業(yè)不稱M舊股)..新股“的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取合并稅務(wù)處理政策.即使符合免稅合再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東部

30、放棄1日股M的計(jì)稅基礎(chǔ)確定.如不需放并.分fL條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)應(yīng)搜清算進(jìn)行所得稅處調(diào)。企業(yè)分立相棄舊股則其取得“新臟“的計(jì)稅暴稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將稅合并審核即可.四審集團(tuán)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)“新股“的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零或者以被(作者單位:南昌鐵路局或線綜合段)讓所得20萬(wàn)元進(jìn)行納稅明報(bào).日企業(yè)備分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)網(wǎng)上瀏覽.請(qǐng)登錄中