降低審計運行成本的思考

1、近降低審計運行成本的思考一萬繼鋒年來，隨著新公共管理運動的興起和我國政府改革的深入與發(fā)展，行政成本問題，正逐漸引起黨和政府以及社會的關注。黨的十六大要求：“進一步轉變政府職能，改進管理方式，推進電子政務，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。”在此背景下，審計運行成本問題，也日益引起審計界的重視。提升管理水平，降低審計運行成本，已成為一個不容回避的理論和實踐問題。一、■低審計運行成本的必要

2、性(一)降低審計運行成本是執(zhí)政為民的要求立黨為公、執(zhí)政為民是“三個代表”重要思想的本質。審計經(jīng)費是由財政提供的，財政的主要來源是稅收。取之于民，用之于民是我國社會主義稅收的一個重要原則。審計經(jīng)費使用不當，審計資源占用過大都會導致審計運行成本的提高。審計運行成本過大就會降低人民群眾的社會福利，加重人民群眾的經(jīng)濟負擔，也就難以做到權為民所用、情為民所系、利為民所謀。(二)降低審計運行成本是經(jīng)濟轉型的要求審計監(jiān)督是國家公共行政管理的一個相當重

3、要的環(huán)節(jié)，其活動屬于公共產(chǎn)品。在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品都反映了一定的價值。作為公共產(chǎn)品不僅要講社會價值，同時也要講經(jīng)濟價值。審計監(jiān)督活動，作為公共產(chǎn)品也要講究審計運行成本。如果說計劃經(jīng)濟體制下，只講效果，不計成本是一種缺陷的話，而在市場經(jīng)濟體制下，則是違背市場經(jīng)濟運行規(guī)律的。(三)降低審計運行成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時代發(fā)展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象。同時效率低

4、下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機。因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門自然應順應政府改革的需要，多在提升管理水平，降低審計運行成本上下工夫。(四)降低審計運行成本是科學發(fā)展的要求資源稀缺是經(jīng)濟學的一個普遍規(guī)律。在一定時期，審計資源是相對穩(wěn)定或有所增長的，然而社會對審計需求是不斷增長或增長比較快的。因此，審計機關總是在資源比較緊張的情況下開展工作的。由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的

5、影響，不計成本的審計運行，導致審計經(jīng)費居高不下。財政窘迫又影響審計經(jīng)費的足額供給。審計經(jīng)費緊張已成為影響審計監(jiān)督正常開展的一個重要因素。因此，只講審計“發(fā)展”，而不計審計運行成本，不顧審計資源消耗，是難以科學發(fā)展的。二、審計運行成本的定義及其類型審計運行成本是審計機關在履行審計監(jiān)督職能過程中所發(fā)生的各種費用和開支，以及由其引發(fā)出的觀念和未來一段時間的間接性負擔。它由兩部分構成：一部分是傳統(tǒng)的由會計度量或控制的最終消費支出，這部分一般表現(xiàn)

6、為貨幣形態(tài)；另一部分是難以度量的非貨幣的滲透性支出，它包括決策失誤引起的經(jīng)濟損失、灰色市場交易所產(chǎn)生的各類經(jīng)濟損失等。由此可將審計運行成本作兩個基本劃分：從形態(tài)上可將審計運行成本分為有形成本和無形成本。有形成本是指最終消費支出的貨幣形態(tài)或實物形態(tài)。無形成本是在會計度量上無法反映，其表現(xiàn)在審計作風及審計職業(yè)道德對社會的影響。從賬面上可將審計運行成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是會計賬面上可以反映出來并有據(jù)可查的審計最終消費支出，包括

7、合理性成本和非合理性成本。隱性成本是指會計度量沒有反映或無法反映，但客觀上存在的消費支出。對審計運行成本劃分雖然還沒有統(tǒng)一或得到公認的模式，但將審計運行成本劃分為有形成本和無形成本，顯性成本和隱性成本，卻是現(xiàn)實的需要。因為這兩類成本是客觀存在的，也為提高審計效率，降低審計成本指明了方向。降低有形成本是重要的，但不能忽視無形成本。良好的審計作風和職業(yè)道德對于樹立審計形象和權威至關重要，也為審計監(jiān)督職責的順利履行提供了良好的社會環(huán)境和輿論環(huán)

8、境，這無疑有利于審計有形成本和無形成本的降低。顯性成本是易被重視的，而隱性成本卻容易被忽略。一個審計項目有意或無意地占用了社會或被審計單位的資源，其顯性成本雖未得到反映，但由于違反了審計紀律，損壞了審計形象，也就造成了無形成本的提高，其隱性成本也就顯現(xiàn)出來。而這是作為政府監(jiān)督機關所不愿意看到的。三、彤囊審計運行成本的因素審計運行成本是審計監(jiān)督活動中相關因素的綜合維普資訊反映，降低審計運行成本、提高審計效率是一個全局性、綜合性的問題。影響

9、審計運行成本的因素很多，但歸納起來，主要有環(huán)境因素、組織因素、人員因素和科技因素。(一)環(huán)境因素審計運行成本的環(huán)境因素具有復雜多樣性、差異性和變化性等特點，各種環(huán)境都可能對審計運行成本的高低產(chǎn)生影響。經(jīng)濟環(huán)境決定著審計運行成本的結構和功能；政治環(huán)境是審計運行成本管理的前提；文化環(huán)境影響著審計人員的審計運行成本意識；國際環(huán)境產(chǎn)生降低審計運行成本的壓力和動力。(二)組織因素審計內設機構是否精簡有效，功能是否齊全，權責是否分明以及管理層次是否

10、適當、管理環(huán)節(jié)是否協(xié)調、職位安排是否科學都影響著審計運行成本的高低。(三)人員因素審計決策人員及審計人員是審計監(jiān)督活動的主體，其思想品質、政策水平、業(yè)務能力以及成本意識等都影響和決定著審計運行成本的大小。(四)科技因素科學技術本身就是生產(chǎn)力，其對效益的提高和成本的降低作用是明顯的。審計信息化建設水平高低直接影響審計效益以及審計運行成本。曩、曩鼉審計運行贏本途徑社會對審計的需求增長的無限性與審計資源的稀缺性決定了審計機關必須從以下幾個途徑

11、加強審計運行成本管理，從而達到降低審計運行成本的目的。(一)以社會公眾為取向，強化輿論監(jiān)督社會公眾監(jiān)督、評價行政管理活動是一項基本的民主權利。通過社會公眾對審計效率，包括審計成本管理的監(jiān)督、評價，可以促進審計的科學化、民主化和高效化。隨著政治民主化進程的加快，審計機關必須重塑與社會的關系，要自覺地把自己置于社會公眾監(jiān)督之下，不斷加大審計透明度。而加大審計透明度的途徑就是要以不同途徑向社會和公眾公布審計結果以及審計過程，包括審計運行成本管

12、理情況。這無疑又為審計工作開展提供了一個低成本運行環(huán)境。(二)以企業(yè)經(jīng)營為模式，注重成本控制新公共運動的興起，以及政府改革的深入，社會和公眾要求公共管理部門以企業(yè)管理的理念重塑公共管理。審計機關必須把社會和公民當作自己的“顧客”。而為了讓“顧客”滿意，就必須為社會和公共提供質量好而成本小的公共產(chǎn)品——審計報告。而要降低審計運行成本也必須引進企業(yè)產(chǎn)品各生產(chǎn)環(huán)節(jié)檢驗、控制理念和方法。一是做到成本控制全程化，即將成本控制落實到審計項目各個環(huán)節(jié)

13、；二是責任追究適時化，即哪個環(huán)節(jié)審計運行成本管理出問題就追究哪個環(huán)節(jié)的責任。三是風險管理制度化，即避免額外審計運行成本發(fā)生。(三)以科學技術為依托，緩解成本壓力在一定的科學技術水平條件下，可以通過各種途徑來提高效率和效益，但它的作用是有限的。而發(fā)展科學技術，對提高效率、效益的作用則是無窮的。當前，最主要的是要加大計算機審計技術推廣應用力度。要加強協(xié)調。避免重復開發(fā)，資源浪費。應從利用計算機對電子數(shù)據(jù)進行審計發(fā)展到利用計算機將審計人員經(jīng)驗

14、、技藝及方法模塊化、智能化。從現(xiàn)場的單機審計發(fā)展到遠程網(wǎng)上審計。這無疑會大大降低審計運行成本。同時，還要通過國際互聯(lián)網(wǎng)開放審計政務信息、實現(xiàn)網(wǎng)絡辦公。(四)以市場機制為背景，培育審計市場’審計運行成本管理應引入市場機制，讓市場去配置審計資源。實踐證明市場是降低審計資源消耗的有效途徑。因此必須不斷提升審計市場的成熟度。此外，還要注重審計市場規(guī)則的建立，形成有利于競爭的審計機制。從而通過競爭，吸納大量的審計資源進入審計領域。要借鑒招投標等市

15、場方法，打破審計處室界限，實行審計業(yè)務招投標。讓審計市場來區(qū)分審計質量的好壞、審計運行成本的高低。(五)以資源整合為前提、提高人員素質管理水平的高低、審計運行成本的高低關鍵在于人員素質的高低。鑒于我國審計人力資源現(xiàn)狀，對人力資源進行整合將是一條既經(jīng)濟又有效的新路。整合審計人力資源就是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復合型和自我更新型的審計人才結構。此外，還要樹立“

16、不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低審計運行成本的有效途經(jīng)。(六)以組織再造為契機，提升組織效能為降低審計運行成本，有必要從決策、咨詢、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)對審計組織進行再造。譬如，設立類似于稅務稽查分局的審計稽查部門。通過審計稽查，檢查審計質量、防范審計風險、控制審計運行成本。設置審計計劃、復核委員會。通過強化手段計劃的可行性，設計一套有效的審計方式，為重要的審計目標和政策的實現(xiàn)，提供一條最為經(jīng)濟的實施途徑。而會計部門

17、應強化反饋職能，對審計運行成本管理進行監(jiān)控，并及時報告，以便科學決策。科研部門則應加強對審計運行成本管理跟蹤調研，不斷摸索出提高審計成本管理的新路子。(七)以文化管理為手段，樹立成本意識審計文化是多樣的，其中審計成本意識、觀念也應成為審計文化的一個重要內容。在科學發(fā)展觀的文化背景下，審計必須按照“三個代表”的要求，在“五個統(tǒng)籌”的框架下開展工作。決不容許只強調實現(xiàn)審計目標，而不計審計成本的現(xiàn)象發(fā)生。審計成本管理，不僅僅停留在物資層、制度