財務(wù)會計與作業(yè)成本法成本計量上的比較與融合

1、學(xué)術(shù)交流窯陰援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰我國引入作業(yè)成本法已二十多年袁但從實踐來看袁作業(yè)成本法只在個別企業(yè)得到較好應(yīng)用袁并未成功推廣遙究其原因袁筆者認為是缺少一種將現(xiàn)代財務(wù)會計的成本計量與作業(yè)成本法下的成本計量相融合的方法遙成本計量是成本核算的核心袁對成本計量理論的研究是現(xiàn)代財務(wù)會計與作業(yè)成本法融合的基礎(chǔ)遙成本計量是會計計量的一個部分袁會計計量主要涉及會計計量單位與計量屬性的選擇問題遙但我們在實際運用會計計量理論時袁往往更多地關(guān)注成本計

2、量主體與成本發(fā)生的動因遙筆者認為袁在假設(shè)成本計量單位與計量屬性都已確定的基礎(chǔ)上袁進一步研究成本計量范圍與成本動因是很有必要的遙通過分析作業(yè)成本法運作機理袁我們可以設(shè)計一套既可提供和補充外部成本信息堯又可提供內(nèi)部成本信息的成本低廉的操作系統(tǒng)遙一、成本計量的基礎(chǔ)理論比較成本會計信息的作用體現(xiàn)在以下兩個方面院一是企業(yè)管理人員在制定戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)決策時習(xí)慣運用成本會計信息曰二是外部人員主要關(guān)心企業(yè)已銷產(chǎn)品總成本堯存貨總價與企業(yè)利潤的準(zhǔn)確性袁并通過成

3、本計量信息加以確定遙現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)的建立需遵循國家財稅法規(guī)的要求袁以企業(yè)外部人員為信息服務(wù)對象袁而且維持對內(nèi)堯?qū)ν鈨商壮杀鞠到y(tǒng)花費巨大袁因此制度演進缺少經(jīng)濟動力遙對現(xiàn)代財務(wù)會計與作業(yè)成本法下成本計量的共性進行研究袁有利于建立兩者共同的成本計量體系并產(chǎn)生不同目標(biāo)的成本信息袁提高會計信息的決策有用性遙現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)下成本計量結(jié)果是野會計成本冶袁主要滿足野公認會計原則冶淵鄖粵粵孕冤的需要遙以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本計量的結(jié)果是野經(jīng)濟成本冶遙

4、會計學(xué)家所關(guān)心的會計成本主要包括歷史成本堯顯性成本等曰財務(wù)學(xué)家所關(guān)心的企業(yè)經(jīng)濟成本主要包括機會成本堯隱性成本等袁要求以成本動因為標(biāo)準(zhǔn)計算作業(yè)成本堯產(chǎn)品成本堯顧客成本等多維成本袁并對現(xiàn)代財務(wù)會計中不加以匯總計量的成本如人力資源成本堯環(huán)境成本堯社會責(zé)任成本等加以匯總遙這樣將野會計成本冶調(diào)整為野經(jīng)濟成本冶的思想是全面收益觀下的野全面成本冶觀遙野會計成本冶觀以股東利益為主袁認為企業(yè)為投資者所有袁企業(yè)財權(quán)集中在企業(yè)投資者手中袁是一種非現(xiàn)代公司制企

5、業(yè)成本計量管理模式遙野會計成本冶觀的成本計量目標(biāo)狹隘袁主要是為企業(yè)投資者提供準(zhǔn)確信息遙野經(jīng)濟成本冶觀認為袁企業(yè)歸企業(yè)利益相關(guān)者所有淵體現(xiàn)為一種共同所有權(quán)冤袁企業(yè)財權(quán)分散在不同的財權(quán)控制者手中袁是一種現(xiàn)代公司制企業(yè)成本計量管理模式袁其成本計量目標(biāo)有所拓寬袁打破了單一的服務(wù)對象遙如果一個企業(yè)為做出正確的業(yè)務(wù)決策收集所需的準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息袁就必須考慮那些在持續(xù)經(jīng)營期并不是每年都發(fā)生的成本遙而這些成本大多是一些固定的制造費用與期間費用袁將它

6、們按不同目的分配到不同成本項目是成本計量的難點遙如果突破了上述成本計量的難點袁利用現(xiàn)行財務(wù)會計信息系統(tǒng)就可同時收集企業(yè)會計成本信息和經(jīng)濟成本信息遙在同源而分流的信息資源狀況下袁能為企業(yè)作業(yè)成本核算堯作業(yè)成本分析和作業(yè)成本管理提供基礎(chǔ)袁也有利于作業(yè)成本法體系的進一步完善遙財務(wù)會計與作業(yè)成本法：成本計量上的比較與融合湖南大學(xué)會計學(xué)院徐莉萍龔光明穴教授雪【摘要】本文從成本計量的理論基礎(chǔ)比較堯成本計量范圍以及成本動因分析出發(fā)袁將現(xiàn)代財務(wù)會計的成

7、本計量和作業(yè)成本法下的成本計量加以融合袁即院保持現(xiàn)代財務(wù)會計以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)袁同時建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)遙【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代財務(wù)會計作業(yè)成本法成本計量一般情況下袁表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則和會計制度的不斷修訂與完善遙這種反作用力也說明了會計主體性除了主觀能動性外還包含受動性遙會計主體性的發(fā)揮既受制于前面的企業(yè)主體袁又受制于后面的接受主體遙在傳統(tǒng)的會計活動過程中袁野會計人冶之所以沒有地位袁就是因為企業(yè)喧賓奪主占據(jù)了會計主體的位置袁從而阻

8、礙了會計主體性的發(fā)揮遙會計主體以及相關(guān)的主體性堯主體間性問題是目前會計研究的新課題袁以上僅是筆者對會計主體的內(nèi)涵以及會計主體間性問題所做的一點不成熟的探索遙筆者對野企業(yè)是會計主體冶的觀點持否定態(tài)度袁希望會計理論研究工作者重新審視野會計人冶在會計活動過程中的主體地位遙鑒于會計的主體間性問題與會計信息失真具有一定關(guān)聯(lián)性袁筆者認為這一課題很有深入研究下去的必要遙主要參考文獻淤湯云為袁錢逢勝援會計理論援上海院上海財經(jīng)大學(xué)出版社袁員怨怨苑于陳先達

9、援關(guān)于主體和主體性問題援哲學(xué)原理袁員怨怨員曰怨盂葛家澍袁劉峰援會計學(xué)導(dǎo)論援上海院立信會計出版社袁員怨怨怨陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園愿窯財會月刊淵會計冤援二、成本計量范圍研究成本計量范圍經(jīng)歷了從完全成本法到變動成本法堯再從變動成本法到完全成本法的發(fā)展過程遙現(xiàn)代財務(wù)會計中成本計量以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)袁產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料堯直接人工和制造費用三個基本項目遙在圓園世紀(jì)成本會計發(fā)展之初袁企業(yè)大多屬于勞動密集型袁并且產(chǎn)品的技術(shù)含量低袁直接材料與直接人工在產(chǎn)

10、品成本中所占比重較大袁而制造費用所占比重較小袁且制造費用的發(fā)生額與直接材料堯直接人工數(shù)量有一定的相關(guān)性遙但是到了圓園世紀(jì)苑園年代以后袁生產(chǎn)過程高度自動化袁企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型袁產(chǎn)品生產(chǎn)過程中制造費用比重大大提高袁直接材料與直接人工比重大大降低遙制造費用成為野雜項集合冶袁而且制造費用與直接材料堯直接人工的相關(guān)性變得很低袁打破了制造費用的分配采用直接費用標(biāo)準(zhǔn)的前提條件遙如果繼續(xù)采用直接費用標(biāo)準(zhǔn)進行成本計量袁那么在期末存貨增加時袁

11、就會造成企業(yè)利潤虛增曰反之袁在期末存貨減少時袁就會造成企業(yè)利潤虛減遙無論從成本計算的準(zhǔn)確性還是從成本控制的有效性來看袁都要把成本計量的重點放在產(chǎn)品的制造費用上遙變動成本計算選擇了雙重標(biāo)準(zhǔn)袁即除了以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)外袁還選擇了以野成本習(xí)性冶為標(biāo)準(zhǔn)進行成本計量遙產(chǎn)品成本包括直接材料堯直接人工和變動制造費用袁而把固定制造費用排除在產(chǎn)品成本范圍之外袁直接將固定制造費用計入了期間成本遙在新的技術(shù)環(huán)境下袁變動成本越來越少袁而且把固定制造費用歸為期間費

12、用處理袁并不能為控制日益增加的固定制造費用提供良策遙圓園世紀(jì)愿園年代興起了作業(yè)成本法遙首先袁作業(yè)成本法與現(xiàn)代財務(wù)會計一樣袁以野產(chǎn)品冶為對象進行產(chǎn)品成本計算袁繼續(xù)將固定制造費用作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分遙作業(yè)成本法對固定制造費用的分配采用更科學(xué)堯更復(fù)雜的成本動因分配系統(tǒng)袁正好彌補了變動成本法草率處理固定制造費用的缺陷遙其次袁作業(yè)成本法將企業(yè)成本計量的范圍擴大袁將包括企業(yè)期間成本在內(nèi)的全部成本視為產(chǎn)品成本袁采用成本動因分析法對企業(yè)期間成本進行

13、控制遙眾所周知袁企業(yè)經(jīng)營中存在一條所謂的野愿園轅圓園冶法則袁即認為愿園豫的利潤是由圓園豫的產(chǎn)品創(chuàng)造的袁而另外愿園豫的產(chǎn)品只創(chuàng)造了圓園豫的利潤遙這一法則說明了在現(xiàn)代財務(wù)會計體系下袁無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏著的巨大利潤袁而作業(yè)成本法就是發(fā)現(xiàn)這一潛在利潤的有效工具遙作業(yè)成本法作為一種有效的成本核算方法堯成本分析方法和成本管理制度袁以其獨特的野作業(yè)消耗資源袁產(chǎn)品消耗作業(yè)冶的成本理念分配固定制造費用袁使得現(xiàn)代成本會計系統(tǒng)中失真的產(chǎn)品成本信息得以矯正袁大大

14、提高了成本信息的決策有用性遙成本計量范圍以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)外部成本信息使用者所接受的惟一標(biāo)準(zhǔn)袁但企業(yè)內(nèi)部成本信息使用者在管理成本時需要多維的成本信息袁僅以野產(chǎn)品冶為標(biāo)準(zhǔn)不能滿足其決策需要遙成本對象既可以是某一產(chǎn)品作業(yè)袁也可以是企業(yè)某個特定顧客或企業(yè)的全體顧客遙作業(yè)成本法能完全滿足上述多維成本計量的信息需求遙三、成本動因分析野收入要成本冶分析是經(jīng)濟決策的最基本模型遙目前袁許多企業(yè)不能達到預(yù)定的財務(wù)管理目標(biāo)袁主要是由于激烈的競爭環(huán)境使各

15、種間接費用突增遙為應(yīng)對競爭對手的挑戰(zhàn)堯搶占市場份額袁最有效的方法是加強成本管理遙成本動因分析是控制成本的基礎(chǔ)袁對成本動因的研究是加強成本管理的重點袁企業(yè)成本動因的選擇也從單一數(shù)量動因向多因素影響動因轉(zhuǎn)變遙成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素遙在圓園世紀(jì)初期的生產(chǎn)經(jīng)營條件下袁因為制造費用與直接費用相關(guān)性較高袁所以現(xiàn)代財務(wù)會計采用單一數(shù)量動因?qū)ζ髽I(yè)制造費用進行分配淵如直接人工小時或直接材料定額冤遙變動成本法下袁把各種費用分配到不同的產(chǎn)品上去袁首先

16、要了解成本習(xí)性袁以便識別恰當(dāng)?shù)某杀緞右蜻b圓園世紀(jì)苑園年代袁人們已經(jīng)認識到成本動因分析的重要性袁但是對多元成本動因的成本計量還是采用非重要性處理方式袁直接計入期間成本遙在圓園世紀(jì)愿園年代袁科學(xué)技術(shù)的發(fā)展帶動了成本計量技術(shù)的發(fā)展袁為作業(yè)成本法采用多元成本動因計量成本創(chuàng)造了條件遙多元成本動因計量使野不同目標(biāo)袁不同成本冶淵卡普蘭冤得以實現(xiàn)遙在現(xiàn)代財務(wù)會計中袁成本計量以企業(yè)戰(zhàn)略既定為假設(shè)袁從成本價值壓縮角度來研究成本遙如果我們從廣義的成本動因來研

17、究成本計量袁就會發(fā)現(xiàn)院從技術(shù)上袁可以通過成本工程設(shè)計來控制成本的增加與減少曰從企業(yè)戰(zhàn)略上袁可以通過分析顧客價值堯設(shè)計產(chǎn)品作業(yè)來控制成本的增加與減少遙企業(yè)價值的增加并非只能通過減少成本來實現(xiàn)袁成本增加也可能使企業(yè)價值增加遙成本動因的確認是圍繞各種成本動因與成本項目之間的相關(guān)性展開的遙如果我們已進行了成本動因與成本項目之間的相關(guān)性分析袁其后要考慮的就是計量成本動因的成本袁在成本增加與所帶來的收益之間進行權(quán)衡遙成本計量的精確性不可能完全達到袁

18、但必須保證相對誤差的準(zhǔn)確性袁這為我們選擇成本動因提供了依據(jù)遙相比以現(xiàn)代財務(wù)會計為基礎(chǔ)的成本信息而言袁以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息的準(zhǔn)確性有所提高袁這與成本動因的分析與選擇緊密相關(guān)遙四、成本計量的發(fā)展趨勢保持現(xiàn)代財務(wù)會計以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)袁同時建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)是我們的目標(biāo)袁而這個目標(biāo)的達到絕不是遙不可及遙現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展袁電子計算機堯人工智能等管理手段融入成本計量系統(tǒng)袁成本動因數(shù)據(jù)庫的建立會推動企業(yè)作業(yè)成本法的實施遙在

19、現(xiàn)有管理技術(shù)與科學(xué)技術(shù)水平下袁實施作業(yè)成本法的成本也會變得相對較小袁使得制度演進具備了經(jīng)濟動力遙屆時袁一個多時空堯多維度堯多目標(biāo)的成本計量系統(tǒng)與成本管理系統(tǒng)將展現(xiàn)在我們面前遙這一系統(tǒng)不僅可以為成本計量服務(wù)袁也可以為企業(yè)預(yù)算管理堯差異分析管理堯約束與激勵制度的實施等提供信息支持遙主要參考文獻淤胡亦明援粵月悅堯粵月醞在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展援會計研究袁圓園園員曰猿于道格拉斯窯希克斯著援陳工孟袁王霞袁高寧譯援作業(yè)成本會計要要要在中小企業(yè)中的