財務(wù)會計發(fā)展與環(huán)境成本管理

1、一、成本與財務(wù)會計發(fā)展史簡介1援傳統(tǒng)會計發(fā)展階段。這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會計發(fā)展階段。這一階段財務(wù)會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，如各種款項的收付，財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資金的增減和經(jīng)費的收支，收入、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理等。成本會計作為財務(wù)會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務(wù)會計是包含與被包含的關(guān)系。2援市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，財務(wù)會計與成本

2、會計不再是包含與被包含的關(guān)系，而是交叉關(guān)系，二者相輔相成。財務(wù)會計中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及。會計報表的編報從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財務(wù)核算，將利潤核算與分析預(yù)測作為重點。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，會計報表更加注重披露一些非財務(wù)信息。成本會計從財務(wù)會計中獨立出來以后，除了基本的成本核算以外，還涉及成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會計擴(kuò)展到成本管理領(lǐng)域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政

3、策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠?qū)捤伞?援戰(zhàn)略管理發(fā)展階段。在這個階段，財務(wù)會計與成本會計從交叉關(guān)系演變?yōu)槠叫嘘P(guān)系。財務(wù)會計仍然以核算職能為基礎(chǔ)，但是監(jiān)督和決策職能上升到主要地位?，F(xiàn)代化的核算工具（電子計算機(jī)）普遍應(yīng)用于會計實務(wù)當(dāng)中，會計報表更注重對戰(zhàn)略性、前瞻性信息的披露。成本會計的外延則擴(kuò)展到戰(zhàn)略成本的管理。戰(zhàn)略成本管理是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)生的各種耗費所進(jìn)行的一系列旨在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的管理活動。由于產(chǎn)品生命周期理論的引入，價

4、值鏈分析的實際應(yīng)用，成本管理引入風(fēng)險管理概念，因此產(chǎn)品成本的核算不再單一化，需要考慮多方面的價值因素和信息因素。成本管理廣泛采用作業(yè)成本法、預(yù)警分析、競爭對手分析等管理方法，而且現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用使得這些方法更能發(fā)揮其潛在的作用。4援環(huán)境會計發(fā)展階段。環(huán)境會計是目前新興的一個會計發(fā)展方向。財務(wù)會計在此階段的主要職能是基本的財務(wù)核算、監(jiān)督和管理決策職能，會計報表更注重披露一些表外信息，主要是關(guān)于環(huán)境治理和社會效應(yīng)方面的。但是，由于各方面法

5、律法規(guī)的不健全，財務(wù)環(huán)境信息的披露還很不完善。成本會計引入了環(huán)境成本的概念，環(huán)境成本的核算主要解決兩個方面的問題：一是由會計期間引起的環(huán)境支出的資本化與費用化的劃分問題；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用的劃分問題。二、環(huán)境成本管理與環(huán)境會計1援環(huán)境成本的會計確認(rèn)。一般來說，環(huán)境成本確認(rèn)有兩方面：一是微觀環(huán)境成本確認(rèn)，是為達(dá)到環(huán)境法規(guī)所限定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的費用。我國目前的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)?；A(chǔ)標(biāo)

6、準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)，必然要增加環(huán)保設(shè)備投資及發(fā)生營運(yùn)費用，這些支出就應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境成本。二是宏觀環(huán)境成本確認(rèn)，是指在國家實施經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段保護(hù)環(huán)境時，企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境稅、征收的環(huán)境保護(hù)基金和對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收的排污費等成本費用。2援環(huán)境成本的會計計量。環(huán)境會計計量是把用于環(huán)境保護(hù)的投資和由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益采用科學(xué)方法進(jìn)行定量測定、定性分析并加以公布。與財務(wù)會計計量有所不同，環(huán)境會計計量通過對所采取的各種環(huán)境措

7、施的投入成本、投資額進(jìn)行計算，以此來評估經(jīng)濟(jì)效果和環(huán)境保護(hù)效果，從而量化環(huán)境保護(hù)活動的支出并對未來的工作進(jìn)行指導(dǎo)。3援環(huán)境成本的會計核算。環(huán)境成本核算是以貨幣或非貨幣的形式對企業(yè)環(huán)境活動中的資源耗減和環(huán)境污染損失進(jìn)行衡量，并在其真實統(tǒng)計和合理評估的基礎(chǔ)上，從實物和價值兩方面運(yùn)用核算賬戶和比較分析來反映其總量和結(jié)構(gòu)以及供需平衡狀況的經(jīng)濟(jì)活動。環(huán)境成本會計核算需要解決的核心問題是環(huán)境成本的資本化和費用化問題。國際會計準(zhǔn)則理事會提出資本化的環(huán)

8、境成本的范圍包括：對現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備進(jìn)行環(huán)境改造和購置污染治理設(shè)備的支出；環(huán)境污染清理支出中能夠提高資產(chǎn)的安全性和效率性的支出。費用化的環(huán)境成本包括：治理環(huán)境污染的支出；資產(chǎn)的環(huán)境檢修支出；環(huán)境違規(guī)罰款支出。核算的內(nèi)容主要是對每一類自然環(huán)境資源的價值進(jìn)行核算。對自然環(huán)境資源的價值進(jìn)行綜合核算以及將自然環(huán)境資源核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，可以全面反映國民財富財務(wù)會計發(fā)展與環(huán)境成本管理劉愛民淵陜西省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計研究院西安710032冤【摘要】財務(wù)

9、會計核算經(jīng)歷了四個發(fā)展階段，不同發(fā)展階段的環(huán)境演進(jìn)對成本與財務(wù)會計發(fā)展有不同的影響。本文闡明了環(huán)境對于會計發(fā)展的重要性，并著重論述現(xiàn)代會計的最新發(fā)展動態(tài)，即環(huán)境成本管理與環(huán)境會計的相關(guān)問題?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境差異搖搖搖環(huán)境成本管理搖搖搖環(huán)境會計財務(wù)會計陰窯64窯財會月刊淵理論冤援的變化。4援環(huán)境成本的控制方法。從國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實踐看，核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系，可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務(wù)中，因而

10、企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。綜合來說，環(huán)境成本控制可以分為以下幾種方法：淤事前規(guī)劃法。事前規(guī)劃法是指綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各種可能的生產(chǎn)方案，然后對各種可能的方案進(jìn)行價值評估，比較未來現(xiàn)金流出并篩選出支出最少的方案來實施，以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。于事中控制法。事中控制法就是在生產(chǎn)過程中，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝，選擇環(huán)境負(fù)荷小

11、的替代材料，盡量回避和減少為增加環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。盂事后處理法。事后處理法就是企業(yè)在污染發(fā)生后設(shè)法予以治理，把治理過程中發(fā)生的支出確認(rèn)為環(huán)境成本。這既是傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式，也是一種“迫不得已”的辦法。5援環(huán)境成本信息的披露。目前，由于環(huán)境成本會計發(fā)展尚不完善，相應(yīng)的制度規(guī)范還未以完整文件形式出臺，環(huán)境會計信息披露主要還是依賴企業(yè)的主動性和自愿性。我國在環(huán)境會計信息披露方面還處于起步階段，一般為被動披露，僅要求一些污染較嚴(yán)重的企業(yè)

12、在會計報表上反映一些環(huán)境成本信息，且多以排污費、管理費形式出現(xiàn)。對此，筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息披露可以從以下幾個方面進(jìn)行規(guī)范：一是環(huán)境會計信息披露必須滿足人們對環(huán)境關(guān)心的要求。二是環(huán)境會計信息披露必須遵循強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，分階段有步驟地進(jìn)行，采用文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式揭示一些基本的環(huán)境會計信息。三是要堅持成本效益原則。綜上所述，環(huán)境差異對于成本與財務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。不同的環(huán)境產(chǎn)生不同的會計核算形式和職能。把

13、握好環(huán)境演進(jìn)對于會計發(fā)展的主導(dǎo)作用，建立完善的會計制度和準(zhǔn)則對于成本與財務(wù)會計的發(fā)展大有裨益。主要參考文獻(xiàn)1.楊明.關(guān)于環(huán)境成本會計的探討.財經(jīng)界淵下半月冤袁2006曰112.常璟.從戰(zhàn)略成本管理到戰(zhàn)略管理會計.現(xiàn)代管理科學(xué)袁2003曰43.徐瑜青袁王燕祥袁李超.環(huán)境成本計算方法研究要要要以火力發(fā)電廠為例.會計研究袁2002曰34.龔凌袁李鋒民.論環(huán)境管理會計.工業(yè)安全與環(huán)保袁2004曰1上市公司信息披露質(zhì)量的高低，直接影響著證券市場的

14、有效性和社會資源的配置效率。然而，我國證券市場作為一個新興市場，上市公司信息披露不規(guī)范、信息不透明等問題依然存在。研究信息披露質(zhì)量與公司績效的關(guān)系，對于揭示兩者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、提高公司信息透明度，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。一、信息披露質(zhì)量與公司治理1.在信息披露質(zhì)量與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系方面。（1）數(shù)量結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東對公司的控制能力越強(qiáng)，其操縱信息生成及披露的空間越大，信息披露質(zhì)量可能會越低。尤

15、其是當(dāng)控股股東處于相對控股地位時（即控制權(quán)與現(xiàn)金流要求權(quán)分離度高），信息披露質(zhì)量可能更低（Schadewitz和Blevins，1998）。LaPta等人（1999）認(rèn)為，控股股東利益和外部小股東利益通常并不一致，兩者之間存在嚴(yán)重的利益沖突。控股股東可能犧牲外部小股東的利益來追求自身利益，通過追求自利目標(biāo)而不是公司價值目標(biāo)來實現(xiàn)自身利益最大化，控股股東這種行為被稱為“利益輸送行為或抽租行為”。由此，控股股東可能與經(jīng)理層合謀，利用自身的信

16、息強(qiáng)勢地位選擇性地披露對自己有利的財務(wù)報告內(nèi)容，誤導(dǎo)其他外部投資者。Fan和T.J.Wong（2002）對東亞國家上市公司的研究證實了這一點，他們認(rèn)為，股權(quán)集中度與信息披露質(zhì)量存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，而且在給定擁有足夠的控制能力的情況下，公司最終控制權(quán)和現(xiàn)金流要求權(quán)分離度越大，公司信息披露質(zhì)量越低。（2）性質(zhì)結(jié)構(gòu)。不同性質(zhì)的股東因其持股利益、動機(jī)不同會產(chǎn)生不同的披露結(jié)果。SamHan（2005）的研究表明，信息披信息披露質(zhì)量與公司績效關(guān)系研究