談工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理

1、2004年第1期鋼鐵技術(shù)41談工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理王天山(中冶賽迪公司財務(wù)處重慶400013)建設(shè)監(jiān)理制是工程建設(shè)領(lǐng)域中的一項國際慣例，工程監(jiān)理行業(yè)是我國工程建設(shè)管理體制深化改革開放、適應(yīng)市場經(jīng)濟的新生事物。隨著我國建設(shè)領(lǐng)域全方位的實行工程監(jiān)理，一批專業(yè)化的工程監(jiān)理公司蓬勃發(fā)展起來。因為工程監(jiān)理行業(yè)在我國發(fā)展不久，會計從業(yè)人員對監(jiān)理行業(yè)還比較陌生，監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理處于不斷的摸索與改進之中。工程監(jiān)理是指社會化、專業(yè)化的工程建設(shè)監(jiān)理單位

2、接受業(yè)主的委托和授權(quán)，根據(jù)國家批準(zhǔn)的工程項目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同以及其它工程建設(shè)合同所進行的旨在實現(xiàn)項目投資目的的微觀監(jiān)督管理活動，工程監(jiān)理是一種高智能的技術(shù)服務(wù)活動，具有服務(wù)對象明確，服務(wù)周期長（一般跨年度），按工程進度分階段收費等特點。工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理象其他企業(yè)財務(wù)管理一樣，建立健全的內(nèi)部控制制度，制定切實可行的財務(wù)與會計制度，強化規(guī)范的會計核算，抓好企業(yè)預(yù)算管理、資金管理、收入管理、成本管理等

3、。這里撇開財務(wù)管理共性化的東西，僅針對監(jiān)理行業(yè)的特點，談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)的收入管理，成本管理及財務(wù)分析以供監(jiān)理行業(yè)會計從業(yè)人員參考。1監(jiān)理行業(yè)的收入管理收入直接影響企業(yè)的利潤，投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)經(jīng)理人員、企業(yè)雇員工會、社會中介機構(gòu)等非常關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的營業(yè)收入，是監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。鑒于監(jiān)理行業(yè)運作的特點，現(xiàn)從監(jiān)理行業(yè)收入的確認(rèn)、操作流程、帳務(wù)處理、發(fā)票管理談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)的收入管理。工程監(jiān)理合同

4、收費一般分為三個階段：預(yù)付款、進度款、質(zhì)保金。目前大多數(shù)監(jiān)理行業(yè)為了簡化核算，要么按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，要么按開票情況確認(rèn)收入，顯然不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。收入確認(rèn)原則：工程監(jiān)理作為一種技術(shù)服務(wù)活動，且其提供的勞務(wù)的開始和完成一般分屬不同的會計年度，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，按企業(yè)會計準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第9條規(guī)定，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入；另外對于當(dāng)年度開始且當(dāng)年度結(jié)束的合同，按企業(yè)會計準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第8條規(guī)定于勞務(wù)提供完畢

5、確認(rèn)收入。完工百分比法的運用：完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入的方法。工程監(jiān)理合同一般明確了服務(wù)周期，且服務(wù)周期內(nèi)擬派監(jiān)理工作人員已定，那么工程監(jiān)理合同勞務(wù)總量已定（假設(shè)A）；資產(chǎn)負(fù)債表日該合同本年度實際提供的勞務(wù)量根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計部門提供（假設(shè)B）；按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比，如果該合同收費總額為C，則資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)收入CBA。為了簡化勞務(wù)量的統(tǒng)計，企業(yè)可以對監(jiān)理人員分成三類：總監(jiān)理工程師、監(jiān)理工程師、監(jiān)理員，

6、以監(jiān)理工程師為1個標(biāo)人年計算，總監(jiān)理工程師、監(jiān)理員根據(jù)公司的分配制度乘以適當(dāng)?shù)南禂?shù)計算人年數(shù)。具體操作流程：按完工百分比法確認(rèn)收入不僅僅是會計部門一個部門的事情，需要企業(yè)其他部門的配合，為了完工百分比法確認(rèn)收入準(zhǔn)確運行，嚴(yán)格以下流程（圖1）是必須的。帳務(wù)處理：公司收款后，一律作預(yù)收帳款（銀行回單作為憑證支持附件）處理，預(yù)收帳款按項目核算，確認(rèn)收入時從預(yù)收帳款劃轉(zhuǎn)（預(yù)算書、統(tǒng)計表作為收入確認(rèn)憑證支持附件），當(dāng)確認(rèn)收入數(shù)大2004年第1期鋼

7、鐵技術(shù)43核，項目總監(jiān)確認(rèn)，公司工資標(biāo)準(zhǔn)由公司管理層年初根據(jù)去年經(jīng)營情況及本年度經(jīng)營計劃情況核定。多項目交叉用人用物的費用歸集：由于各項目部的成本關(guān)系到各項目部成員的經(jīng)濟利益，各項目部的成本實行項目總監(jiān)確認(rèn)制，各項目部的每一筆成本支出在日常歸集時由項目總監(jiān)確認(rèn)?？偙O(jiān)確認(rèn)制可以通過費用報銷單的形式按圖2所示的流程進行。成本控制：成本控制是企業(yè)增加贏利的根本途徑，直接服務(wù)于企業(yè)的目的；是抵抗內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障；是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企

8、業(yè)應(yīng)該建立自己的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)，按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心是進行成本控制的必要前提。監(jiān)理公司可以根據(jù)各項目部所負(fù)的責(zé)任和控制的范圍將各項目部劃分為一個個成本中心即一個在保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下以最低成本為經(jīng)營目標(biāo)的組織單位。項目部在保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下最低成本經(jīng)營需要公司管理層的支持與監(jiān)督，需要項目總監(jiān)的科學(xué)管理與協(xié)調(diào)，需要項目部全體成員的積極參與，

9、需要一個不斷完善的控制程序來實施。成本控制程序：1)企業(yè)經(jīng)營層根據(jù)市場情況及經(jīng)營目標(biāo)制定公司管理層認(rèn)可的全年財務(wù)收支計劃，其中工程監(jiān)理成本總額及成本明細(xì)是公司成本控制的目標(biāo)，該預(yù)算以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)；2)項目部成立時編制工程項目公司經(jīng)營層認(rèn)可的全過程成本預(yù)算，該項目預(yù)算以保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下最低成本經(jīng)營為目標(biāo)；3)項目部成員上下按預(yù)算約束自己的行動，項目總監(jiān)為項目成本責(zé)任人；4)公司財務(wù)對項目部日常開支進行監(jiān)督，保證項目部嚴(yán)肅履

10、行預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行公司財務(wù)管理制度；5)公司財務(wù)定期對項目部成本進行分析并反饋項目部和公司經(jīng)營管理層，對異常情況通過公司總經(jīng)理要求項目部即時采取措施。一個完善的控制程序不是一成不變的，需要不斷根據(jù)實施情況加以修正。同時，為了保證成本控制程序真正達到控制成本的目的，預(yù)算的編制與審核至關(guān)重要。預(yù)算的編制與審核：企業(yè)成立初期，項目預(yù)算的編制與審核無從下手，所以財務(wù)人員應(yīng)注重分析本企業(yè)歷史實際成本情況，應(yīng)注重分析本企業(yè)過去項目預(yù)算與項目成本的差異

11、，應(yīng)注重收集分析同行業(yè)先進企業(yè)項目成本和構(gòu)成情況，包括總成本占營業(yè)收入情況，各項目成本占項目收入情況等。企業(yè)可以參照上述數(shù)據(jù)，根據(jù)合同量的大小制訂企業(yè)的定額成本。如假設(shè)某監(jiān)理合同合同額為A，企業(yè)約定當(dāng)期成本占收入百分比為B（B可以以公司當(dāng)年度整體財務(wù)預(yù)算總成本占總收入的百分比為中心，根據(jù)合同量的大小作一定調(diào)整，一般合同額越大，B越小），則項目的定額成本為AB。當(dāng)然，項目定額成本不應(yīng)視作項目預(yù)算成本，但為項目成本預(yù)算的編制與審核提供了參考

12、數(shù)據(jù)。項目預(yù)算成本以定額成本為依據(jù)，比照項目具體情況做一定調(diào)整，則項目預(yù)算的編制與審核就具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)性?？刂瞥杀緝H有控制程序還不夠。項目部在成本控制環(huán)節(jié)具有主動性，公司應(yīng)建立切實可行的獎懲制度以激勵項目部千方百計地降低項目成本，如果獎罰不分，項目部缺乏成本控制的積極性，控制成本是很難的。當(dāng)然，獎罰不是目的，糾正偏差才是成本控制系統(tǒng)的目的。項目結(jié)束，財務(wù)人員應(yīng)協(xié)同項目部成員及公司經(jīng)營層對實際成本與預(yù)算成本的偏差作出一定的分析，保證

13、企業(yè)成本控制系統(tǒng)有效運行。3監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)分析財務(wù)分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助決策層改善決策。財務(wù)分析的方法很多，這里談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)財務(wù)分析中的幾個突出環(huán)節(jié)。監(jiān)理行業(yè)向社會提供的是一種高智能服務(wù)，監(jiān)理行業(yè)應(yīng)獲取社會平均利潤以上的利潤，所以監(jiān)理行業(yè)的利潤指標(biāo)分析包括凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入凈利率、營業(yè)收入毛利率、資產(chǎn)