談作業(yè)成本內(nèi)涵及作業(yè)成本法的應用

1、談作業(yè)躡本肉涵及作業(yè)躡本法曲皮用于俠作業(yè)成本法(簡稱ABC法)是隨著計算機集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn)，產(chǎn)生于美國20世紀70年代80年代末期開始在美國、西歐等圍的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用。ABC法比傳統(tǒng)成本計算方法更為精細。它是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。ABC法所提供的成本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新設計價值鏈上的作業(yè)活動。以節(jié)約企業(yè)資源。一、

2、作業(yè)成本內(nèi)涵(一)作、業(yè)概念及其表述。作業(yè)這一概念是隨管理實踐的發(fā)展而逐漸形成的。70年代后期以來，西方許多企業(yè)競相采用適時制生產(chǎn)方式和彈性制造手段，制造環(huán)境發(fā)生了革命性變化。這兩種制造系統(tǒng)都強調(diào)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)的可分解性。當我們把企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程區(qū)分為一個個可獨立環(huán)節(jié)時這些可獨立環(huán)節(jié)就是具有管理學涵義的作業(yè)。1作業(yè)是以人為主體的?，F(xiàn)代企業(yè)中，盡管機械化、自動化程度很高，但仍然不乏人的行為參與。人仍然是現(xiàn)代企業(yè)中各項具體生產(chǎn)經(jīng)營工作的主體

3、。2作業(yè)消耗一定資源。作業(yè)以人為主體至少要消耗L定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作。因而也要消耗一定的物質資源。3區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。在一個完備的企業(yè)中，其現(xiàn)代化程度越高，生產(chǎn)經(jīng)營過程的可區(qū)分性就越強。這樣，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè)，每項作業(yè)負責完成該作業(yè)職權范圍內(nèi)的每項工作，這些工作互補并且互斥，構成了完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。確定為一項作業(yè)有其深層次的原因，這個原因就是作業(yè)動因，因為這些

4、具體工作都可以歸屬為由該作業(yè)動因發(fā)生。所謂作業(yè)動岡，是指作業(yè)貢獻于最終產(chǎn)品或勞務的方式和原因。4對于一個生產(chǎn)經(jīng)營程序設置有欠合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。其對于企業(yè)提供最終產(chǎn)品或勞務的目的本身并不直接做出貢獻。如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的搬運作業(yè)，以搬運距離作為動因消耗資源，但這種搬運作業(yè)可以通過采用縮短搬運距離即緊湊經(jīng)營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認定為非增值作業(yè)。5作業(yè)的

5、范圍可以被限定。由于作業(yè)區(qū)分依據(jù)是作業(yè)動因而作業(yè)動岡對于一特定企業(yè)是客觀的，因而作業(yè)范圍是能夠得到本質上的限定的。(二)作業(yè)的基本分類。對作業(yè)進行科學分類是確認作業(yè)的基礎因而作業(yè)分類非常重要。在作業(yè)觀念逐漸形成的過程中專家們試圖提供一些標準的作業(yè)確認方法供實務界采用。如杰弗米勒和湯姆沃爾曼這兩位現(xiàn)代制造過程的研究者把作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質量作業(yè)和變化作業(yè)這四類：羅賓庫珀則把作業(yè)分為單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過程作業(yè)這四類

6、等等。所有這些分類理論性太強，缺乏實務操作性。確認作業(yè)的理論依據(jù)應是作業(yè)動困。作業(yè)動因一般可以根據(jù)作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關系，描述為各作業(yè)為最終產(chǎn)品或勞務提供作業(yè)方式的直接量化單位。如批次、產(chǎn)量、工時等等。從這些基本認識出發(fā)，作業(yè)分為三大類：1不增值作業(yè)。指那些企業(yè)渴望消除且能夠消除的作業(yè)。2專屬作業(yè)。指為某種特定產(chǎn)品或勞務提供專門服務的作業(yè)。專屬作業(yè)資源耗費價值應直接由該特定的產(chǎn)品或服務負擔。3共同消耗作業(yè)。指同時為多種產(chǎn)品或勞務提

7、供服務的作業(yè)。共同消耗作業(yè)又可按具體作業(yè)動因不同分為如下幾小類：(1)批次動因作業(yè)；(2)數(shù)量動因作業(yè)；(3)工時動因作業(yè)；(4)價值管理作業(yè)。二、作業(yè)成本法的應用(一)作業(yè)成本法的成本計算對象。在作業(yè)觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被區(qū)分為互補互斥的若干作業(yè)這些作業(yè)分別以各自不同的形式吸納資源價值，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務。產(chǎn)品成本表現(xiàn)為各類資源流出的價值經(jīng)由作業(yè)流人產(chǎn)品這個物質聚合體的價值和。由于每種資源被多種作業(yè)吸納。每項作

8、業(yè)又服務于多種產(chǎn)品，因此，要計算產(chǎn)品成本，并同時滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都有必要作為成本計算對象，成為歸集和分配價值耗費的獨立環(huán)節(jié)。以資源作為成本計算對象是指在資源層次對資源進行分類。為每類資源設立資源庫，從而在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的各類資源耗費價值。資源是一個物質范疇，資源進入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消耗，即使被消耗，也目冒冶分財爭2009年2期萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinanc

9、ialAccounting法1tJU.躍來周lI.Jl1JU.歸來蕩韻應朋于俠作業(yè)戚本法(簡稱ABC法)是隨著計算機集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn)，產(chǎn)生于美國20世紀70年代，80年代末期開始在美國、兩歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用。ABC怯比傳統(tǒng)成本計算方法更為精細。它是將間接成本和輔助資服更準確地分配到作ljk產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。ABC法所提供的戚本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新

10、設計價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)約企業(yè)資源?！摹⒆鳂I(yè)成本內(nèi)涵(一)作作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消艷一定的物質資癮。3.區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。在一個完備的企業(yè)中，其現(xiàn)代化程度越南，生產(chǎn)經(jīng)營過程的可區(qū)分性就越強。這樣，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè)，每項作業(yè)負責完成詼作業(yè)職權范圍內(nèi)的每項工作，這些工作互補并且互斥構成了完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。確定為一項作業(yè)有其深層次的原因，這個原因就是作業(yè)動因，因為

11、這些具體工作都可以歸屬為由該作業(yè)功因發(fā)生。所謂作業(yè)功肉，是指作業(yè)貢獻于最終產(chǎn)品或勞務的方式和原因。4對于一個生產(chǎn)經(jīng)營程序設置有欠合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這盟，非增伯作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消起，其對于企業(yè)提供最終產(chǎn)品或勞務的目的身并不直接做出貢獻。如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的搬運作業(yè)，以搬運距離作為動閣消艇資掘，但這種搬運作ljk可以通過采用縮短搬運距離即緊模經(jīng)營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認定為非增值作業(yè)。圄

12、格舍耐命則9哺2期5作業(yè)的范閣可以被限定。由于作業(yè)區(qū)分依據(jù)是作業(yè)動肉，而作業(yè)動肉對于一特定企業(yè)是窯觀的，因而作業(yè)能圍是能夠得到本質上的限定的。(二)作業(yè)的基本分類。對作業(yè)進行科學分類是確認作業(yè)的基礎，陰麗，作業(yè)分類非常囊耍。在作業(yè)觀念逐漸形成的過程中，專家們試罔提供一獸棟攢的作業(yè)確認方法供實務界來用。如杰弗米勒和楊姆撫爾曼這兩位現(xiàn)代制造過程的研究者把作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質量作業(yè)和變化作業(yè)這四類羅賓庫踴則把作ljk分為單位作t

13、、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過程作業(yè)這四類等等。所有這些分類理論性太強，缺乏實務操作性。確認作業(yè)的理論依據(jù)應是作業(yè)功間。作業(yè)動因…般可以根據(jù)作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關系，描述為各作業(yè)為最終產(chǎn)品或勞務提供作業(yè)方式的直接量化單位，如批次、產(chǎn)鼓、工時等等。從這些與基本認識出發(fā)，作收分為三大類:1不增值作業(yè)。指那些企業(yè)渴望消除且能夠消除的作業(yè)。2專屬作業(yè)。指為某種特定產(chǎn)品戎勞務提供專門服務的作業(yè)。專屬作業(yè)資1屈能費價值應直接由該特定的產(chǎn)品或服務負擔。

14、3.共同消稅作業(yè)。指同時為多種產(chǎn)品或勞務提供服務的作業(yè)。共同硝耗作業(yè)又可按具體作業(yè)動因不同分為如下幾小類:(1)批次動回作業(yè)(2)數(shù)量動因作業(yè)(3)工時動因作業(yè)(4)價值管理作業(yè)。二、作業(yè)戚本法的應用(一)作業(yè)成本法的成本計算對象。在作業(yè)觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被區(qū)分為互補互斥的若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不間的形式吸納資源價值，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務。產(chǎn)品戚本表現(xiàn)為各類資晦流出的價值經(jīng)曲作業(yè)流入產(chǎn)品這個物質聚合體的價值

15、和。由于每種資掘被多種作業(yè)吸納，每項作業(yè)又服務于多種產(chǎn)品，因此，要計算產(chǎn)品成卒，并同時滿足戚本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都有必要作為成本計算對象，成為歸集租分配價值能費的拙立環(huán)節(jié)o以資1原作為成本計算對象是指在資源層次對資源進行分樊，為每類資源設立資糠庫，從而在價值形成的最初形患上反映被最終產(chǎn)品吸納的各類資源棟費價值。資掘是一個物質范疇，資摞進入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消靴，即使被消艇，也不一定是對最終產(chǎn)出有意義的消耗。

16、因此在計算產(chǎn)品成本時。一般只把有意義的資源耗費價值計入作業(yè)成本。而無益于產(chǎn)品形成的資源耗費價值則應通過期間費用匯集不計入作業(yè)成本。作業(yè)無疑是作業(yè)成本計算法下最基本的成本計算對象。在作業(yè)分類的基礎上，應對各項作業(yè)設立成本庫匯集各項作業(yè)實際吸納的有效資源耗費價值。由于作業(yè)可區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，同樣我們一般也只將增值作業(yè)耗費價值計入產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)耗費價值計入期間費用。最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現(xiàn)了成本計算的終極目標。應分別不同

17、產(chǎn)品開立成本計算單，按作業(yè)種類設立成本項目匯集參與各該產(chǎn)品制造的各作業(yè)轉入的價值。需要指出的是。以上論述只是就小規(guī)模制造企業(yè)而言對于大型制造企業(yè)一般總可以按產(chǎn)品系列將其劃分為若干個制造中心每個制造中心一般只生產(chǎn)某同一系列產(chǎn)品每個制造中心即相當于一個集供、產(chǎn)、銷于一體的小型企業(yè)。如果某個企業(yè)或制造中心包含的作業(yè)種類很多我們還可以依據(jù)工作組合的可獨立性和工作組合內(nèi)容的可分解性將這些作業(yè)區(qū)分為一個個作業(yè)中心。每個作業(yè)中心包含若干項同類項作業(yè)，

18、共同負責完成某一項特定的產(chǎn)品制造功能。這時，作業(yè)中心和制造中心也應作為成本計算對象歸集和分配價值耗費。這種情況下，作業(yè)中心和制造中心既是成本計算對象。(二)作業(yè)成本法的計算程序。一般而言，成本計算方法系統(tǒng)化的“支撐物”是成本觀。究其實質，可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，作業(yè)成本計算法下成本計算程序就是把各資源庫價值分解分配給各作業(yè)成本庫再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務。這一過程可以分為如下三個步驟：第一步：確認和

19、計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。這一步驟只是價值歸集過程，資源被耗費后，直接將耗費價值計入各作業(yè)既無必要也無可能。岡此，資源耗費價值總是在一個比作業(yè)大的范圍內(nèi)按資源種類歸集的。價值歸集范圍一般視企業(yè)規(guī)模和作業(yè)組合狀況而定。對小規(guī)模企業(yè)，若不分設制造中心，也不設作業(yè)中心，則直接在整個企業(yè)范圍內(nèi)按類別歸集資源耗費。若不分設制造中心而設立作業(yè)中心則應分別不同作業(yè)中心，以作業(yè)中心為范圍歸集資源耗費。對大規(guī)模制造企業(yè)。一般既設制造

20、中心，又設作業(yè)中心，此時可將各制造中心視同為小規(guī)模企業(yè)，在制造中心內(nèi)分別以不同作業(yè)中心為范圍收集資源耗費價值。這樣處理的目的是方便按作業(yè)中心或制造中心考核責任也有利于計算出滿足多層次目的需要的產(chǎn)品或勞務成本。第二步：確認作業(yè)，將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。前文已經(jīng)論述了作業(yè)確認方法，作業(yè)確認后一般不得輕易變動。這樣，在對資源庫價值進行分配時面臨的已是確定的作業(yè)，該步驟成本計算就演化為如何將資源庫價值結轉到各作業(yè)成

21、本庫這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業(yè)成本計算的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關系。這種資源耗用量與作業(yè)量的關系一般被描述為資源動因所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。確立資源動因的原則是：(1)某一項資源耗費能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗。則直接計入該特定產(chǎn)品成本，材料費往往適用于該原則；(2)如果某項資源耗費可以從發(fā)生領域上區(qū)劃為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各

22、作業(yè)成本庫此時資源動岡可以認為是“作業(yè)專屬耗費”各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費一般適用這種原則；(3)如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費分解分配到各作業(yè)。這個量化依據(jù)就是資源動因，如動力費一般按各作業(yè)實用電力度數(shù)分配等等。在成本計算過程中。各資源庫價值應根據(jù)資源動因一項一項分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫中去將每個作業(yè)成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。第三步：將各作業(yè)成本庫價值分配計入最

23、終產(chǎn)品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務成本。產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關系也即前文曾述及的作業(yè)動岡。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務中去的標準，也是將作業(yè)耗費與最終產(chǎn)出相溝通的中介。既然作業(yè)是依據(jù)于作業(yè)動因確認的就每一項作業(yè)而言。其動因也就已經(jīng)確立成本計算在這一步驟并無障礙。在把成本庫成本計入各產(chǎn)品成本計算單以后，如果把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

24、成本，此時，應根據(jù)成本計算單，分別各作業(yè)項目，將各作業(yè)項目價值除以該作業(yè)處理該產(chǎn)品約當產(chǎn)量數(shù)即可得到單位產(chǎn)品成本中該作業(yè)項目要素價值。各作業(yè)項目要素價值相加即為單位完工產(chǎn)品成本。如果作業(yè)成本計算法只作為一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。以上論述了作業(yè)成本計算法下成本計算程序制約這一程序的關鍵概念是資源動因和作業(yè)動因。資源動因和作業(yè)動因合稱成本動閡。正是由于成本會計中在作業(yè)觀念指導下導入成本動14概念，成本計算方法被

25、改良了，用改良后的方法計算出的成本會計信息的決策相關性極大地提高了。(作者包鋼(集團)公司計劃財務部)準套賦々2009年第2El萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting不一定是對最終產(chǎn)出有意義的消耗。四此，在計算產(chǎn)品戚本時，一般只把有意義的資源耗費價值計人作業(yè)成本，而無益于產(chǎn)品形成的資源挺費價值則應通過期間費用匯集，不計人作業(yè)戚本。作業(yè)無疑是作業(yè)成本計算法下最基本的成本計算對象o在作業(yè)分類的基礎上，應對各

26、項作業(yè)設立戚本廊，匯集各項作業(yè)實際吸納的有效資驚能費價值。由于作業(yè)可區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，同樣，我們一般也只將增值作業(yè)耗費價值計人產(chǎn)品戚本，而非增但作業(yè)能費價值計人期間費用。最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現(xiàn)了成本計算的終極目標。班分別不同產(chǎn)品開立成本計算單，按作業(yè)種類設立戚本項H匯集參與各該產(chǎn)品制造的各作i轉人的價值。需要指出的是，以上論述只是就小規(guī)模制造企業(yè)而言，對于大型制造企業(yè)…般總可以按產(chǎn)品系列將其劃分為若干個制造中心，每個制造

27、中心一般只生產(chǎn)某同…系列產(chǎn)品，每個制造中心即相當于一個集供、產(chǎn)、銷于一體的小型企業(yè)。如果某個企業(yè)或制造中心包含的作業(yè)種類很多，我們還可以依據(jù)工作組合的可獨立性和工作組合內(nèi)容的可分解性將這些作業(yè)區(qū)分為一個個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心包含著干項問類項作業(yè)，共問負責完成某一項特定的產(chǎn)品制造功能。這時，作業(yè)中心和制造中心也應作為成本計算對象歸集和分配價值耗費。這種情況下，作業(yè)中心和制造中心既是成本計算對象。(二)作業(yè)戚本法的計算程序。一般而言，成本

28、計算方法系統(tǒng)化的吱撐物“是戚本觀。究其實質，可以歸納為“作業(yè)悄耗資糖，產(chǎn)品消耗作業(yè)“。因此，作業(yè)成本計算法下成本計算程序就是把各資掘庫價值分解分配給各作業(yè)成卒庫，再將各作業(yè)戚本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務。這一過程可以分為如下三個步驟:第一步:確認和計最各類資糠耗費，將資源耗費價值歸集到各資驚庫。這…步驟只是價值歸集過程，資源被耗費后，直接將括費價值葉人各作業(yè)既尤必要也無可能。網(wǎng)此，資源輯費價值總是在一個比作業(yè)大的范圍內(nèi)按資源種類歸集的o

29、價值歸集范圍一般視企業(yè)規(guī)模和作業(yè)組合狀況而定。對小規(guī)模企業(yè)，若不分設制造中心，也不設作業(yè)中心，則直接在贅個企業(yè)范圍內(nèi)按類別歸集資I耗費。若不分設制造中心而設立作業(yè)中心，則應分別不同作業(yè)中心，以作業(yè)中心為拖圍歸集資源耗費。對大規(guī)模制造企業(yè)，…般既設制造中心，又設作業(yè)中心，此時，可將各制造中心視間為小規(guī)模dL在制造中心內(nèi)分別以不同作業(yè)中心為范圍收集資摞能費價值。這樣處理的目的是方便按作業(yè)中心或制造中心考核責任，也有利于計算出滿足多層次目的需

30、要的產(chǎn)品或勞務成本。第二步:確認作業(yè)，將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集價值分解分配到各作業(yè)戚本庫中。前文已經(jīng)論述了作業(yè)確認方法，作業(yè)確認后，一般不得輕易變功。這樣，在對資源庫價值進行分配時，面臨的巴是確定的作業(yè)，該步驟成本計算就演化為如何將資源障價值站轉到各作業(yè)成本陣這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業(yè)成本計算的基本規(guī)則:作業(yè)最的多少決定著資糠的耗用量資1屈能用量的高低與最終的產(chǎn)出最沒有直接關系。這種資驚艷用最與作業(yè)量的關系一般被描述為

31、資摞動肉，所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)捎輒的方式和原肉。確立資源動閣的原則是:(1)某一項資摞耗費能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消髓，則直接計人該特定產(chǎn)品成本，材料費往往適用于該原則(2)如果某項資驚稅費可以從發(fā)生領域上區(qū)劃為各作業(yè)所施，則可以直接計人各作業(yè)成本庫，此時資源動網(wǎng)可以認為是“作業(yè)專屬耗費各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費一般適用這種原則(3)如果某項資“耗費從最初消耗上里混合起費形態(tài)則需要選擇合適的量化依據(jù)將資掘耗費分解分配到各作業(yè)

32、，這個最化依據(jù)就是資驚動因，如動力費一般按各作業(yè)實用電力度數(shù)分配等等。在成本計算過程中，各資源庫價值應根據(jù)資源動因一項一項分配到特定植圍內(nèi)各作業(yè)戚本庫中去，將每個作業(yè)戚本庫中特人的各項資源價值相加就形成了作業(yè)戚本庫價值。第三步:將各作業(yè)戚本庫價值分配計人最終產(chǎn)品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務戚本。產(chǎn)出麓的多少決定著作業(yè)的艷陽最，這種作業(yè)消耗最與產(chǎn)出最之間的關系也即前文曾述及的作業(yè)動閔。作業(yè)動肉是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務中去

33、的標準，也是將作業(yè)耗費與最終產(chǎn)出相溝通的中介。既然作業(yè)是依據(jù)于作業(yè)動因確認的，就每…項作業(yè)而霄，其動因也就已經(jīng)確立，成本計算在這一步驟并無障礙。在把成本庫戚本計人各產(chǎn)品成本計算單以后，如果:把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期未有必要在究工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本，此時，應根據(jù)成本計算單，分別各作業(yè)項目，將各作i項目價值除以該作業(yè)處理該產(chǎn)品約當產(chǎn)最數(shù)即可得到單位產(chǎn)品成本中該作業(yè)項目要索價值，各作業(yè)項目要索價值相加即為單位完工產(chǎn)品戚本。