電子商務環(huán)境下的稅收新體制

1、財政金融電子窗備卑奠下均曩曩暫體翻隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網上經營。其結果是一方面帶來傳統貿易方式的交易數量的減少。使現行稅基受到侵蝕。另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展。造成了網上貿易的“征稅盲區(qū)域”。網上貿易的稅收流失問題十分嚴重，也對我國傳統的稅收制度、政策和管理國際稅收的規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。一、電子商務環(huán)境下稅收征管面臨挑戰(zhàn)1、征管失控。稅收流失嚴重。網

2、上貿易發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少。而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網上貿易行為。出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅欹白自流失。另外，由于在互聯網上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅教無法進行。據國家稅務總局的保守估計。僅1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40％的速度增長。

3、2、電子貨幣影響傳統的征稅方法，稽查難度加大。信用卡、電子支票和數字化貨幣是電子商務中常用的電子貨幣形式。這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環(huán)節(jié)而是直接通過網絡進行轉帳結算。傳統的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制。電子憑證易修改。且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據。無法追蹤。電子商務(BtoB、BtoC)無疑會使征稅過程復雜化，

4、使原本只髂向少數代理人征稅轉變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。另外。隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、毋電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易口游伯笙在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。

5、此外。銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽。對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見。避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送。使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。網上交易發(fā)生在虛擬的、數字化

6、的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當困難。5、國際互聯網上的跨國交易加大了獲取征管信息的難度。為了刺激網上交易的發(fā)展國際互聯網巳經開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機萬方數據萬方數據萬方數據關不對納稅人的銀行的帳目進行經

7、常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制。同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果倍息源變?yōu)樵O在他國的聯機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣。逃避稅收也就很可能成為現實。二、構建我國稅收征管新體制為適應電子商務的發(fā)展，縮短與發(fā)達國家的差距。我國應借鑒外國先進經驗。密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，著手研究相關稅收政策。盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。1、堅持稅收中

8、性原則。應在充分考慮我國國情的基礎上借鑒先進發(fā)達國家的經驗，制定合理的稅收原則。即稅收中性原則。既不對電子商務免稅。也不開征新稅，而只是對現有稅法相應條款作適當的修改。使之適用于電子商務的稅收征管，不因稅負的不公平影響企業(yè)對市場行為和貿易方式的選擇，同時也防止由于稅負不公阻礙電子商務在我國的發(fā)展。2、把握電子商務環(huán)境下常設機構的適應性。隨著社會經濟生活的變化常設機構概念的內容也日漸豐富。企業(yè)要開展電子商務，首先必須建立自己的網站。如果企

9、業(yè)擁有一個網站／服務器，并通過該網站／服務器從事與其核心業(yè)務工作有關的活動，而非準備性、輔助性的活動那么該網站／服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅是可靠的，也是必要的。3、盡快建立符合電子商務要求的稅收征管體系。首先，要加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設。稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現真正的阿上監(jiān)控與稽查，并加強與

10、各國稅務當局的網上合作防止稅收流失，打擊偷逃稅。其次，要積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記。并通過稅務登記對納稅人進行管理，第三，要完善以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為

11、對電子商務進行征管提供技術基礎。第四。從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。4、進一步完善稅收法律制度。在我國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等法規(guī)中補充對電子商務征稅的相關條款完善稅收法律制度。特別是要重視電子會計數據的法律效力問題?？蓞⒄章摵蠂?996年通過的法律范本‘電子

12、商務示范法)的規(guī)定。明確作為有效法律證據必須滿足的基本條件；電子數據的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關責任人(包括交易業(yè)務的各方)已以某種加密數字簽字確認；執(zhí)行數據專人管理和確保其完整性。非居民企業(yè)在我國設立的網址并不構成常設機構，非居民企業(yè)在我國境內設立的服務器如果滿足關于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準備性的，應定位常設機構；阿絡服務供應商凡直接在我國境內提供服務均應被認定常設機構；對傳統有形商品交易和數字

13、化商品交易在常設機構認定問題上應采取統一標準。并健全有關的法律法規(guī)制度。5、適當實行稅收優(yōu)惠。并建立單獨的核算體系。對目前的電子商務采取輕稅政策，也可考慮對信息產業(yè)高新技術企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產型增值稅為消費型增值稅，及運用其他鼓勛科技創(chuàng)新或應用的稅收優(yōu)惠政策。以促進電子商務的發(fā)展。為便于稅務機關稽查，要求企業(yè)必須對網上交易單獨核算，否則不予優(yōu)惠。6、利用電子商務提高為納稅人服務的質量。稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人