我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析

1、●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第5期我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析●張瀟張寶來摘要：在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，對企業(yè)會計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容還不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目確認(rèn)的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展，以滿足日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息中圖分類號：F2315文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)05—200—0

2、2在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，對企業(yè)會計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現(xiàn)行的以交易為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式，勢必會拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動也日益復(fù)雜；社會各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)相互依賴又相互予盾。這一隋況需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告

3、所披露的信息還不能滿足各方面的需要。因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展。一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性(一)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)

4、信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。(二)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營狀況正常，其會計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)

5、重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會計(jì)信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”而失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。(三)側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動從會計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會計(jì)要素

6、的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)環(huán)節(jié)。(四)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不完整1缺乏對衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可

7、能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。2缺乏對研究和開發(fā)信息(R社會各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)相互依賴又相互予盾。這一情況需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展。一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性()財(cái)務(wù)報(bào)

8、表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷:如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目o但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單

9、一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。(二)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)企業(yè)兒乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營狀況正常，其會計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，便會計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是:一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會計(jì)信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史“而失去了相關(guān)性另一方面，那些占有信息優(yōu)勢

10、的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。(三)側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動從會計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會計(jì)目標(biāo)“決策有用性會計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離一因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生

11、制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)環(huán)節(jié)。(四)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不完整l缺乏對衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，

12、但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。2.缺乏對研究和開發(fā)信息(R以及已經(jīng)確認(rèn)但是沒有實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。傳統(tǒng)收益對于那些由于市場價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益，是不予確認(rèn)的。這就使得損益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒有實(shí)現(xiàn)的增值摒棄在收益計(jì)算之外，使得收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行錯(cuò)誤的配比。全面收益報(bào)表對企業(yè)尤其是上市企業(yè)來說，是一項(xiàng)非

13、常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法:擴(kuò)充收益表，以便包括財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益袤的補(bǔ)充同權(quán)益變動表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。3編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。不可否認(rèn)，會計(jì)報(bào)表主要是對過去已經(jīng)發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，但是報(bào)表使用者還需要對未來的企業(yè)發(fā)展作出財(cái)務(wù)預(yù)測。而目前，我國只要求上市企業(yè)在報(bào)股說明書和上市公告中

14、，公布盈利預(yù)測信息。所以，應(yīng)要求企業(yè)在每個(gè)會計(jì)期末編制會計(jì)報(bào)表的時(shí)候，同時(shí)編制預(yù)測會l報(bào)表。這種會計(jì)預(yù)測，雖然不一定具有絕對的可靠性保證，但是畢竟可以克服會計(jì)歷史信息的不足，因而是會計(jì)信息披露的一個(gè)重要方面。必須注意的是，編制預(yù)測會計(jì)報(bào)表，也要力求規(guī)范化、提高準(zhǔn)確性、保證及時(shí)性，并且要注意編制報(bào)表本身過程中所存在的成本控制問題，防止出現(xiàn)新的報(bào)表弄虛作假行為。(二)其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展1.對衍生金融工具信息的披露。為滿足用戶評價(jià)衍生金融

15、工具機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)并做出相關(guān)決策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對其進(jìn)行一般性的描述:可按持有的目的披露報(bào)告日持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、期限、未來現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險(xiǎn)?！肮蕛r(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，對于衍生金融工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量?！俺酥?，可以結(jié)合改進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，對公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的利得(下轉(zhuǎn)第202頁)●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第5期(上接第200頁)或

16、損失在“全面收益表”內(nèi)反映。2物價(jià)變動信息的披露。借助物價(jià)變動報(bào)告，可以不改變傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)核算程序，正確反映當(dāng)時(shí)物價(jià)水平下的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和支付能力，消除因物價(jià)變動引起的財(cái)務(wù)資料的可比性，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的不足，有利于報(bào)表信息使用者進(jìn)行正確的決策。3對研究與開發(fā)(R企業(yè)對消費(fèi)者的社會責(zé)任，如因產(chǎn)品質(zhì)量問題對被害消費(fèi)者所支付的費(fèi)用、產(chǎn)品“三包“費(fèi)用等，以滿足使用者對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注。3.對研究與開發(fā)(R

17、企業(yè)對社會和本地區(qū)的社會責(zé)任，如企業(yè)對教育、體育等公益事業(yè)的贊助202一6.人力資源價(jià)值及其披霹。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要地位和作用己越來越顯著。然而，理論界對于人力資源的確認(rèn)和計(jì)量一直爭論不休，尚未達(dá)成一致的觀點(diǎn)，實(shí)務(wù)界也鮮有良好的經(jīng)驗(yàn)。在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操作成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)披露是一項(xiàng)明智的選擇。我國上市公司現(xiàn)階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式披露貨幣計(jì)量所不能提供的非貨幣性人力資源信

18、息，如員工受教育水平、知識水平、工作經(jīng)驗(yàn)、專門技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理人員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據(jù)。7.其它非財(cái)務(wù)信息的披露。這類信息包括:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績信息，主要提供管理部門在生產(chǎn)和經(jīng)營方面取得的各種業(yè)績和采取的措施企業(yè)管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)管理部門的計(jì)劃，將實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較以及與計(jì)劃進(jìn)行比較有