我國個人所得稅稅收能力測算方法初探

1、，《經(jīng)濟師)2008年第6期’●稅務(wù)研究摘要：近10年來，稅收能力估算成為國內(nèi)發(fā)展起來的一項旨在量化稅收和經(jīng)濟關(guān)系的宏現(xiàn)分析方法。目前國內(nèi)的稅收能力研究主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅和土地使用稅種上。個人所得稅作為稅收收入發(fā)展最快的一個稅種對調(diào)節(jié)個人收入分配差距，實現(xiàn)社會公平具有重要意義。文章對我國個人所得稅稅收收入中主體項目的稅收能力的測算方法進行了理論探討，其目的在于為下一步全面擴展我國個人所得稅稅收能力測算應(yīng)用提供一些途徑。關(guān)鍵詞：

2、個人所得稅稅收能力測量方法中圖分類號：F810424文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)0623302一、引言稅收能力估算是西方近30年發(fā)展起來的以稅收經(jīng)濟學為基本內(nèi)容，以數(shù)學模式為基本方式。以計算機為基本手段的邊緣科學。稅收能力是指應(yīng)當征收上來的稅收數(shù)額，它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡稱納稅能力；二是政府的征稅能力。簡稱征稅能力。納稅能力是在指在既定的稅制下。一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟運行中所形成的稅收儲

3、量，是一個稅收潛在能力的概念，它指的是可征稅收的總能力。也是我們常說的稅收能力。西方發(fā)達國家經(jīng)過幾十年的實踐后，建立了一系列比較完善的估算模型：馬斯格雷夫模型(Musgrave)、巴爾模型(Balll。1971)、勞茲一莫斯模型(LotzandMotss)和典型稅制法(ClassicalTaxationSystem)IMF(InternationalMonetaryFund)于上個世紀60年代通過比較各國稅收努力指數(shù)(TAXEFFORT

4、INDEX)衍生出稅收能力研究。經(jīng)過40多年的稅收努力。形成了稅收能力估測序列，為稅收能力指標的應(yīng)用提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。改革開放以來，特別是近幾年，我國居民收入來源出現(xiàn)了許多種新情況和變化，具體表現(xiàn)為：收入來源多樣化，收入結(jié)構(gòu)顯著變化。1978年城鄉(xiāng)居民年人均可支配收入為3434元。2006年年人均可支配收入為1271919元。城鄉(xiāng)居民儲蓄存余額為1615873億元。最高收入戶年人均收入34834元，最低收入人群年人均收入3871元，

5、個人所得稅稅收收入2452億元?！瘋€人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅作為稅收收入發(fā)展最快的一個稅種，對調(diào)節(jié)居民收入，重新分配收入來源都有重要意義。目前居民個人收入分配差距過大、分配不公平的矛盾日漸突出。促進個人收入分配公平不僅事關(guān)社會的安寧和政局穩(wěn)定，同時也符合促進經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的要求。而掌握個人所得稅稅收能力對加強個人所得稅稅制改革，堵塞個人所得稅稅收流失漏洞都具有得要意義。●辛浩王

6、韜二、理論分析和研究方法稅收能力估算的關(guān)鍵是確定稅基和標準化稅率，其中確定稅基的方法主要有總量估算方法，個人所得法。生產(chǎn)總值法稅源總額法分稅種法和代表性稅收方(KTS)。而標準化稅率可以使用法定稅率，也可使用平均稅率。美國、加拿大、澳大利亞等西方發(fā)達國家常用RTS法對各地區(qū)稅收收入能力進行估算根據(jù)我國個人所得稅稅結(jié)構(gòu)和征收特點對個人所得稅納稅能力測算依據(jù)數(shù)據(jù)來源可以采用總量估計法、個人所得法、代表性稅收方法和抽樣調(diào)查法進行。1估算數(shù)據(jù)來

7、源。稅收收入能力的估算一般是以大有普遍認可的教據(jù)為依據(jù)進行的。筆者研究內(nèi)容的主要數(shù)據(jù)來源是《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》、《中國金融年鑒》。如以國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行估算。估算中適用的居民收入情況數(shù)據(jù)來源于中國統(tǒng)計年鑒其數(shù)據(jù)主要來源于國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調(diào)查司的城鎮(zhèn)住戶調(diào)查和國家統(tǒng)計局家農(nóng)村社會經(jīng)濟調(diào)查司的農(nóng)村住戶抽樣調(diào)查。城鎮(zhèn)住戶調(diào)查城鎮(zhèn)采用分層隨機抽樣的方法確定。農(nóng)村住戶調(diào)查是以各省(區(qū)、直轄市)為總體。直接抽選調(diào)查村

8、在抽選中抽選調(diào)查戶。2研究方法和假設(shè)。根據(jù)個人所得稅的征收特點和數(shù)據(jù)來源情況，對個人所得稅務(wù)的納稅能力測算適用方法主要有總量估計法、個人所得法、代表性稅收方法和抽樣調(diào)查進行。研究假設(shè)務(wù)件。①所有個人所得稅納稅人都采用元以上。同樣。據(jù)我國國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計測算。2005年按每月800元扣除標準，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60％，扣除標準調(diào)整至每月1600元后納稅比例將降至26％左右，納稅人數(shù)減少一半左右，財政收人將減少280多億元。

9、2006年的實際執(zhí)行情況是，財政收入沒有減少反而增加了。以上例證說明，即減少企業(yè)所得稅及個人收入所得稅，并不預(yù)示著財政收入的減少。因此我國政府應(yīng)該大膽、科學、合理和及時地設(shè)計我國個人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實實在在地分享到經(jīng)濟發(fā)展帶來的好處。5盡快開征社會保障稅，實現(xiàn)全國每人一個社會安全保障號，讓每人年輕時為自己退休后存一份養(yǎng)老金(可學習新加坡模式)，老有所養(yǎng)減少后顧之憂，也減輕了國家的負擔?？稍谡魇諅€人所得稅的同時按同樣的標準

10、不同的比率征收社會保障稅多交稅者多受益，即在退休(5560歲)之后，可享受多交稅款給自己帶來的更多的保障和好處。另一方面，每人一個社會安全保障納稅號，使每個人所有的收入都必須通過這個稅號進出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務(wù)部門隨時抽查納稅人完稅的相關(guān)資料。同時，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網(wǎng)。也讓企業(yè)，特別是私企、民企和外企在使用中國廉價勞動力紅利的同時多承擔一份社會責任。公平稅負，才能創(chuàng)造和諧社會，才能提高經(jīng)濟效率。參考文獻：

11、1[美]KevinEMurphyMarkHiggins解學智等譯美國聯(lián)邦稅制東北財經(jīng)大學出版社。20012孟芳娥當前財政稅收問題焦點分析中國財政經(jīng)濟出版社。20063劉揚，紀宏等中國居民收入分配問題研究首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社20074寇鐵軍，吳旭東等財稅問題探索東北財經(jīng)大學出版社，20065劉佐等中國稅制北京：人民出版社，20026張正軍個人所得稅實務(wù)全書北京大學出版社，20057郭洪榮等個人所得稅法規(guī)指南中國稅務(wù)出版社。2005(作者

12、單位：廣州海洋地質(zhì)調(diào)查局廣東廣州510760)(責編：紀毅)一233—萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師))2008年第6期稅收基數(shù)法計算個人所得稅；②城鎮(zhèn)居民可以同時取得工資薪金所得和個人承包經(jīng)營所得或企業(yè)承包經(jīng)營所得；③采用累進稅率按月征收的個人所得應(yīng)稅項目一般在一年中是連續(xù)且穩(wěn)定的；④不存在普遍的稅收優(yōu)惠。3模型的選取。個人所得稅標準稅收=個人所得稅標準稅基個人所得稅標準稅率針時不同個人所得收入來源有：(1)對于適且于比例稅率，按次征收的

13、個人所得稅項目可以用如下公式計算：某一個項目應(yīng)繳個人所得稅=該項目個人所得一=規(guī)定扣除的成本費用)適用稅率(2)對于適用超額累進稅率，按月征收的個人所得稅項目可以用如下公式表示：某項目月應(yīng)繳個人所得稅=(該項目月個人所得一規(guī)定扣除的成本費用)適用稅率一速算扣除數(shù)三、個人所得稅主要稅目的稅收能力估算方法我國個人所得稅包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包(租)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租

14、賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得共n個稅目。個人所得稅采取以個人為計征單位的征收方式，針對不同所得項目分別采用按次和按月征收，不同稅目分別實行超額累進稅率和比例稅率，稅前扣除項目方法有成本費用、定額扣除法和定率扣除法等。個人所得稅征收形式復(fù)雜要求我們按不同收入類型采用不同的估算方法分別測算各個項目的個人所得稅稅收能力。在個人所得稅收入和各個稅目中，工資薪金收入、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入以及股息、利息和紅弄13收入

15、繳納的所得稅占有絕大的比例。將近900／o的個人所得稅來自這個稅目，而其余的8個稅目稅收收入在個人所得稅稅收收入中的比重平均僅為1006。因此筆者重點對工資薪金收入、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入以及股息、利息和紅利的個人所得稅能力測算方法進行探討。1對工資薪金所得采取抽樣調(diào)查法。我國國內(nèi)居民中繳納工資薪金所得的個人所得稅的納稅人主要由城鎮(zhèn)居民組成。工資薪金所得采用5％一45％的九級超額累進稅率測算采用對分收入水平的抽樣調(diào)查法進行。主要思路如下

16、：根據(jù)工資薪金所得的計稅依據(jù)使用總量估計法對個人所得稅的稅基部分進行測算，建立收入擬合曲線；根據(jù)適用稅率不同，計算工資薪金所得標準化稅率，并根據(jù)標準化稅基計算我國居民工資薪金所得的稅收能力。(1)個人所得基數(shù)測算。構(gòu)建我國城鎮(zhèn)居民收入分配情況的洛侖茲曲線。其中橫軸為人口百分比，縱軸為收入頓，通過采有教學方法擬合出我城鎮(zhèn)居民收入分布的洛倫茨曲線，得出曲線的函數(shù)表達式。樣本數(shù)據(jù)的散點圖滿足：pl：蔓蘭(1)A—一234一I—ILlxIN—C

17、(2)A—l=aP#(3)T=IW=aWW(4)匈=((一10N一8j)12(5)。v一害’Ⅷ=叢葛聳麓簫鏟個人個體工商戶經(jīng)營性收入‘’?！芚YI—n可F—l_————一∑暇_)213對股息、紅利和利息所得稅收能力的測算。1999年11月1日，利息稅開征稅率為20％。2007年8月15日利息稅稅率降為5％。2000年股息、紅利和利息所得占個人所得稅收入的287％，以后一直穩(wěn)定在24％左右，占個人所得稅收入的第二位。股息、紅利和利息所得中

18、，利息所得稅收收入占較大比重，股息、紅利所得主要來源于上市企業(yè)分紅而企業(yè)分紅受市場和企業(yè)行為限制。存在較大不確定性，此處不做分析。我國國內(nèi)居民利息所得需征收利息稅，利息稅是由商業(yè)銀行按照法定稅率進行扣繳。居民存款利息收入來源于活期存款、定期存款。商業(yè)銀行定期計算并扣繳利息稅。因而我國居民存款利息稅收入主要依賴于居民在商業(yè)銀行中的存款余額和居民的存款習慣。假如居民的儲蓄習慣不發(fā)生變化，在稅收政策保持穩(wěn)定的情況下，利息稅收收入主要與居民年平

19、均存款余額和平均利率相關(guān)。4使用代表性年份數(shù)據(jù)測算利息所得的稅收能力。城鎮(zhèn)居民儲蓄存款的習慣是與居民的文化背景、社會經(jīng)濟發(fā)展狀況、消費習慣相關(guān)的。因而在選擇代表性年份進行測算時，要盡量滿足符合當前社會經(jīng)濟發(fā)展狀況。一般來說較近年份的調(diào)查對象所處的文化背景、社會經(jīng)濟發(fā)展狀況、消費習慣未發(fā)生較大變化，以此計算居民儲蓄存款的平均利率水平所得結(jié)論比較符合實際情況。代表性利率水平=代表性利息收入一我國居民值儲蓄存款余額利息稅收入利息稅稅率我國居民

20、儲蓄存款余額，利息稅標準稅收，=堂鬟裟锘端i字鰱當年居民代表性年份平均利率儲蓄存款余額利息稅稅率四、結(jié)論個人所得稅稅制復(fù)雜。征收比較困難。近年來居民之間收入差距不斷拉大，個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入方面作用并不明顯。因此，筆者對個人所得稅稅收能力測算方法提出了一些有益的探討：一是對個人所得稅納稅能力需按稅目重要性進行分類測算；二是對工資薪金所得采取構(gòu)造居民收入分布曲線。測算該稅目的標準化稅率。計算個人所得稅工資薪金所得稅收能力；三是對個體工

21、商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用測算平均征收率的方式；四是對利息所得采用代表性年份平均利率標準來估測利息所得，進而測算稅收收入。個人所得稅的稅收能力分析屬于宏觀分析，而在分析過程中，既需要分析個人所得稅的總量收入能力。也要動態(tài)分析不同收入人群稅收能力的變化趨勢。參考文獻：1[美]羅伯特s平狄克(Pindyck。RS)，丹尼爾L魯賓費爾德(Kubinfeld，DL)計量經(jīng)濟模型與經(jīng)濟預(yù)測[M]jb京：機械工業(yè)出版社，20052梁季中國稅收收入能力估測

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