審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點 (1)

1、【摘要】邏輯起點是構(gòu)建理論的基石，選擇恰當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c對于建立健全理論結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點隨著審計理論的不斷發(fā)展而發(fā)展。本文時六種邏輯起點進行了論述和對比，認為以審計本質(zhì)為邏輯起點而構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)能更好的起到指導(dǎo)審計理論建設(shè)和規(guī)范審計實踐的作用?！娟P(guān)鍵詞】審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點在理論研究中，理論的邏輯起點，是形成理論結(jié)構(gòu)的基石，從而對于建立健全理論結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。因此，審計理論結(jié)構(gòu)的建立也要找到最合適的邏輯起點。鑒于審計理

2、論結(jié)構(gòu)的邏輯起點隨審計理論的不斷發(fā)展而發(fā)展，并經(jīng)歷了由抽象科學(xué)到審計假設(shè)、審計職能，再到審計本質(zhì)、審計目標(biāo)和審計環(huán)境等的演變過程，本文擬從其演變過程的各個階段，人們對審計認識的逐步深化及其研究角度多樣化的思考探索其邏輯起點。一、以抽象科學(xué)為邏輯起點在審計發(fā)展史上，有一種“審計無理論觀”長期(直到20世紀(jì)50年代)嚴(yán)重禁錮著人們的思想，阻礙著人們對審計理論的研究。羅伯特K莫茲教授和侯賽因A夏拉夫大博士首開審計理論研究的先河，并于1961年

3、推出了享譽世界的審計理論名著《審計哲學(xué)》。他們以抽象科學(xué)為審計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點，將與審計相關(guān)的數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)等知識領(lǐng)域作為抽象科學(xué)的核心，靠近此核心并從中吸取力量的是審計知識的哲學(xué)基礎(chǔ)層。包括對知識目的的規(guī)定、知識與方法論的基礎(chǔ)性質(zhì)等。該邏輯起點從哲學(xué)的高度研究審計理論，在“審計無理論觀”的當(dāng)時非常重要。所有領(lǐng)域都不得游離于相關(guān)基礎(chǔ)科學(xué)，作為應(yīng)用科學(xué)的審計學(xué)也必須從其基礎(chǔ)學(xué)科中吸取力量，但因其與實踐問題過于密切，易忽視與一

4、般知識的聯(lián)系，使得它不僅與理論且與給定領(lǐng)域的現(xiàn)實均會失去聯(lián)系。沒有理論的指導(dǎo)，審計實務(wù)人員將會背離那些通向真理的基本指南，導(dǎo)致工作偏誤。但是，以抽象科學(xué)作為審計理論研究的邏輯起點，現(xiàn)在看來，范圍顯得過寬，內(nèi)涵不易把握，應(yīng)選擇更具體、與審計理論研究更相關(guān)的邏輯起點。二、以審計職能為邏輯起點《審計哲學(xué)》的出版與傳播在審計界引起了一定的反響，審計理論研究開始受到重視。1969年，美國會計學(xué)會(AAA)成立了審計概念委員會并提出了名為《審計基本

5、概念說明》的研究計劃，于1972年圓滿完成并出版，并從信息傳播學(xué)和邏輯學(xué)的角度明確了審計在社會中的地位和作用，強調(diào)以審計職能為出發(fā)點論述審計理論結(jié)構(gòu)。該成果首次提出審計的價值在于增加會計信息的價值，這對認為審計只是對會計信息的再確認或鑒別而不創(chuàng)造新價值的傳統(tǒng)觀念提出了質(zhì)疑。它認為增值的過程體現(xiàn)在如下兩方面：一是審計可按照代表使用者需要和意愿的已建立標(biāo)準(zhǔn)對會計信息進行獨立檢查；二是激勵會計信息的編制者按符合使用者需要和意愿的已建立標(biāo)準(zhǔn)開展

6、會計過程并接受獨立性和專業(yè)審查。以審計職能為邏輯起點是務(wù)實性審計理論結(jié)構(gòu)的一種體現(xiàn)，強調(diào)審計職能的起點地位是以強調(diào)社會對審計的需求、審計目標(biāo)和為實現(xiàn)這些目標(biāo)而進行的審計活動之間的普遍聯(lián)系為主線來構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的。但是，以審計職能作為審計理論結(jié)構(gòu)研究的起點，并不能推進審計理論結(jié)構(gòu)的研究質(zhì)的發(fā)展，也不能對此研究起統(tǒng)馭的作用。三、以審計假設(shè)為邏輯起點在莫茲和夏拉夫《審計哲學(xué)》的影響下，1978年，美國審計學(xué)者查爾斯W尚德爾教授推出了審計理論

7、發(fā)展史上的第三部代表作《審計理論——評價、調(diào)查與判斷》。尚德爾教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)框架是以審計假設(shè)為邏輯起點的，他從語言哲學(xué)、傳播理論和思維心理學(xué)的角度來研究審計理論問題，認為審計基本假設(shè)有五個，即審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)。這些審計基本假設(shè)常被用作演繹推理的前提，由此可推出審計原則，進而深入探究審計理論。但是，審計假設(shè)是審計人員對不能確知或無法證明的現(xiàn)象，據(jù)客觀規(guī)律或正常情況作出的合理推斷，

8、是建立審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，不太適合作為該研究的邏輯起點。四、以審計目標(biāo)為邏輯起點在會計目標(biāo)導(dǎo)向的影響下，出現(xiàn)了以審計目標(biāo)作為邏輯起點的審計理論研究，并一度盛行?！睹筛珩R利審計學(xué)》就是這一浪潮下的產(chǎn)物，它以審計目標(biāo)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，形成了獨特的目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)。英國湯姆李教授的《公司審計理論》也是其代表。目標(biāo)導(dǎo)向理論盛行西方的原因在于社會對審計理論的需求相當(dāng)務(wù)實，它更多注重審計理論系統(tǒng)現(xiàn)有功能的完善和具體方法的改進，而審

9、計目標(biāo)直接指向?qū)徲媽崉?wù)，因21維普資訊此，以審計目標(biāo)為研究起點是顯而易見的。然而，不難看出，以審計目標(biāo)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是不合適的。審計目標(biāo)只是指導(dǎo)審計實務(wù)的出發(fā)點，若將其夸大作為審計理論研究的邏輯起點，則會使審計理論結(jié)構(gòu)有失偏頗，必然混淆開展審計具體工作的起點和研究審計理論結(jié)構(gòu)的起點。審計實務(wù)中，審計目標(biāo)解決的是用來做什么的問題，而審計理論結(jié)構(gòu)解決的是審計的本原問題，即審計是什么，何況即使在實際工作中，審計目標(biāo)也還不是最原始的

10、起點，它也受制于外在審計環(huán)境和審計委托人的要求，服從于審計職能的制約，從屬于審計本質(zhì)的規(guī)范。五、以審計環(huán)境為邏輯起點審計環(huán)境是指與實施審計監(jiān)督、控制等相關(guān)聯(lián)的客觀情況和客觀條件，從廣義而言，是指與審計工作發(fā)生聯(lián)系的一切內(nèi)、外部情況和條件的總和，包括審計的內(nèi)環(huán)境和審計的外環(huán)境兩大部分。內(nèi)環(huán)境決定審計的本質(zhì)和職能，外環(huán)境決定審計的目標(biāo)。以審計環(huán)境作為邏輯起點可以解釋審計發(fā)展過程申的全部因素和客觀規(guī)律。但審計環(huán)境只是由一些影響審計的因素所組成

11、，無論是內(nèi)環(huán)境因素還是外環(huán)境因素，都不可能決定審計的本質(zhì)、職能和目標(biāo)，反而由審計的本質(zhì)屬性決定，這些環(huán)境因素?zé)o法對涉及審計本質(zhì)的審計理論進行實質(zhì)性的研究，因此，以審計環(huán)境作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是不合適的。六、以審計本質(zhì)為邏輯起點審計本質(zhì)是指審計本身所固有的、決定審計性質(zhì)、職能和發(fā)展的根本屬性，是審計固有特性的反映，它隨著審計實踐及人們對審計認識的發(fā)展而不斷發(fā)展。只有準(zhǔn)確揭示并把握審計本質(zhì)，才能把握審計理論的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，進而把握審計理論

12、的發(fā)展方向。1988年，英國審計學(xué)者戴維弗林特教授出版了《審計哲學(xué)與原理導(dǎo)論》，被稱為第四部審計理論研究的代表作。莫茲教授在其序言中高度贊揚到：“該項研究成果為審計文獻增添了不朽的篇章”。該書中，弗林特教授將審計置于整個社會經(jīng)濟環(huán)境中考察，提出并全面論證了“審計是一種旨在監(jiān)督保證受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的特殊控制機制”的觀點，并據(jù)此對審計的基本假設(shè)、權(quán)威性、過程和標(biāo)準(zhǔn)進行了研究。盡管審計理論結(jié)構(gòu)的研究在西方已有三四十年的歷史，但進步卻較

13、緩慢，事實上，2O世紀(jì)7O年代后所形成的審計理論結(jié)構(gòu)模式多是基于對莫氏模式的修改和補充，形成這種狀況的最重要的原因就是人們對審計本質(zhì)的認識尚未獲得實質(zhì)性突破。而只有在審計本質(zhì)認識上有所創(chuàng)新和突破，才能帶動整個審計理論(結(jié)構(gòu))的研究22經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)財政審計應(yīng)注意的幾個問題陳蘇偉最近，我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些經(jīng)濟不發(fā)達縣的財政普遍存在一些問題。包括：財政收入總體水平處于一個較低的層面上，各種稅收、非稅收入、專項收入等數(shù)額較低，財政支出壓力較

14、大，影響了該地區(qū)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；稅收占財政收入的比重較低，部分縣甚至達不到5O％，造成財政支出結(jié)構(gòu)不合理；上級財政補助以及轉(zhuǎn)移支付較多，形成較大依賴性；農(nóng)業(yè)支出占財政支出的比重高，普遍超過50％。對此，審計部門應(yīng)重視：首先，由于財政收入總體水平不高，容易出現(xiàn)財政部門為了保財政基數(shù)、保支出而挪用專項資金或混淆預(yù)算內(nèi)外資金用于平衡財政預(yù)算的問題。其次，稅收比重較低，容易出現(xiàn)財稅部門為了完成收入任務(wù)提前征稅的問題，或者出現(xiàn)稅務(wù)部門為引進納稅

15、大戶而對企業(yè)違規(guī)返稅的問題。第三，各種補助和農(nóng)業(yè)支出是各級政府為保證某個特定事項而安排的支出，不得挪用。但是經(jīng)濟不發(fā)達縣由于財政資金困難，容易出現(xiàn)挪用情況。(作者單位：成都市審計局610072)有質(zhì)的躍遷。我國審計學(xué)者蔡春教授在其《審計理論結(jié)構(gòu)研究》一書中指出：“審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效地履行的特殊的經(jīng)濟控制?！彼麑徲嫳举|(zhì)界定為“特殊的經(jīng)濟控制”，從而形成了“經(jīng)濟控制論”或“經(jīng)濟控制觀”的審計本質(zhì)論。實際上，這種本質(zhì)

16、觀發(fā)展并更精確界定了弗林特教授對審計的定義。以審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是較合適的。審計本質(zhì)屬于純理論的范疇，以此為起點展開審計理論的研究更符合理性研究的客觀規(guī)律，而且審計本質(zhì)是審計區(qū)別于其他事物的根本特征，以此為起點展開審計理論研究更能抓住研究對象的本質(zhì)屬性，掌握審計實務(wù)所體現(xiàn)的客觀規(guī)律，使理論研究更有意義，研究成果更易被信服和接受。因此，以審計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，能更好的指導(dǎo)審計理論建設(shè)并規(guī)范審計實踐。(作者單位